企業(yè)工程項(xiàng)目成本管控研究

付偉

（中國電信股份有限公司湖州分公司，浙江 湖州 313000）

成本管理是工程項(xiàng)目管理的重頭戲，從工程建設(shè)過程和建設(shè)周期來看，主要有可行性研究、項(xiàng)目決策、建設(shè)設(shè)計(jì)、招標(biāo)管理、合同訂立、項(xiàng)目施工、結(jié)算（決算）審核、項(xiàng)目后評(píng)估等八個(gè)環(huán)節(jié)，歸納起來有三個(gè)階段。

一是事前管理階段。主要包括可行性研究及設(shè)計(jì)評(píng)審的管理，經(jīng)濟(jì)效益的可行性、項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及設(shè)計(jì)的合理性、資本性支出與成本性支出界定的準(zhǔn)確性、項(xiàng)目費(fèi)用支出的真實(shí)性、項(xiàng)目變更及超預(yù)算是否符合內(nèi)控規(guī)定等情況。

二是事中管理階段。工程物資的管理方面包括工程物資是否賬實(shí)相符、出入庫手續(xù)是否完整、工余料是否及時(shí)全部收繳入庫、是否過度采購造成物資積壓等情況。工程財(cái)務(wù)核算方面包括主要包括在建工程“借貨”施工及賬外工程形成；未嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目核算，不同項(xiàng)目間施工費(fèi)混列、形象進(jìn)度掛賬是否如實(shí)反映工程進(jìn)度，是否存在長(zhǎng)期掛賬未經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)。

三是事后管理。工程項(xiàng)目是否對(duì)其效益性進(jìn)行后續(xù)跟蹤評(píng)估；是否開展結(jié)（決）算審計(jì)以確保造價(jià)的準(zhǔn)確性；對(duì)與項(xiàng)目可研報(bào)告的差異情況是否分析原因，并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，工程財(cái)務(wù)是否建立相應(yīng)的管理考核制度等。

一、工程項(xiàng)目成本管理存在的問題

（一）工程項(xiàng)目管理方面

一是工程項(xiàng)目超預(yù)算、超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)，存在投資失控，造成損失風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目前期預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、建設(shè)過程投資管控不到位等原因引起工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算金額、施工圖預(yù)算金額、工程決算金額與立項(xiàng)批復(fù)金額偏離度較大（超10%），同時(shí)，未按內(nèi)控規(guī)定履行相關(guān)審批手續(xù)。

二是隱蔽工程簽證等不完備、不準(zhǔn)確，造價(jià)失控風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目建設(shè)、施工內(nèi)容等變化未及時(shí)辦理變更手續(xù)，工程設(shè)計(jì)變更、洽商記錄內(nèi)容不完備，未體現(xiàn)此增彼減，隱蔽工程發(fā)生未及時(shí)辦理簽證手續(xù)，隱蔽簽證工程質(zhì)量或數(shù)量與要求不符，存在質(zhì)量、造價(jià)管控不到位風(fēng)險(xiǎn)。

三是工程項(xiàng)目造價(jià)控制不嚴(yán)導(dǎo)致工程結(jié)算審減率高、工程價(jià)款虛高的風(fēng)險(xiǎn)。在工程項(xiàng)目管理過程中存在造價(jià)控制不到位的情況：監(jiān)理單位和建設(shè)部門未嚴(yán)格履行造價(jià)管控職能，乙供材料和設(shè)備沒有經(jīng)過合理程序選定供應(yīng)商，沒有及時(shí)準(zhǔn)確認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，工程結(jié)算初審不到位或未經(jīng)審計(jì)，導(dǎo)致結(jié)算審減率高或工程價(jià)款虛高。

四是工程物資管理不規(guī)范，造成資產(chǎn)流失。由于工程管理人員的業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)知識(shí)和責(zé)任意識(shí)參差不齊，加上有些工程存在程式雜、地點(diǎn)散、管理難的特點(diǎn)，在工程物資管理方面會(huì)存在“串庫”管理、繳倉入庫不完整的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致工程材料領(lǐng)用過程失控、非正常的損毀，使得項(xiàng)目成本上升。在不同工程項(xiàng)目開工之前，為方便操作，工程項(xiàng)目管理員會(huì)運(yùn)用一個(gè)工程編號(hào)進(jìn)行工程物資的集中領(lǐng)料，使領(lǐng)料申請(qǐng)與工程設(shè)計(jì)脫節(jié)，領(lǐng)料單未能一一對(duì)應(yīng)到每個(gè)工程項(xiàng)目，引起工程物資的管理混亂，造成工程物資的流失，從而增加工程造價(jià)成本。有些工程項(xiàng)目管理員僅關(guān)注工程物資的領(lǐng)用，而疏忽對(duì)一些工余料的管理，造成這些材料未能及時(shí)足額的繳倉入庫及被有效利用，從而提高了工程成本。采購需求不合理，過度采購形成長(zhǎng)賬齡呆滯工程物資，工程物資采購后長(zhǎng)期滯庫，無明確用途，亟待盤活與處置，造成工程項(xiàng)目的損失浪費(fèi)。

（二）建設(shè)項(xiàng)目列賬方面

一是工程款項(xiàng)支付控制不嚴(yán)，存在預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款、質(zhì)保金等未按規(guī)定或約定支付。未按合同要求或?qū)徟鷻?quán)限支付款，未將審計(jì)結(jié)果作為財(cái)務(wù)最終付款的依據(jù)。工程款項(xiàng)支付違反內(nèi)控規(guī)定，潛在資金流失風(fēng)險(xiǎn)。

二是在建工程長(zhǎng)期掛賬，存在虛占投資額度、重復(fù)投資、進(jìn)度管控不到位等情況。在建工程非正常原因長(zhǎng)期未終止、在財(cái)務(wù)賬面長(zhǎng)期掛賬、應(yīng)付工程或設(shè)備款長(zhǎng)期掛賬等未定期及時(shí)清理或合理提取減值準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未能如實(shí)歸集工程項(xiàng)目的實(shí)際投入，可能存在工程或財(cái)務(wù)管控不到位、人為調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（三）賬外工程方面

一是每個(gè)企業(yè)在年初都會(huì)有財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置，在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過程中，有時(shí)會(huì)有許多不確定因素，就有可能發(fā)生先施工后列賬，或不列賬的情形。主要體現(xiàn)在僅列支了材料費(fèi)或服務(wù)費(fèi)、立項(xiàng)后長(zhǎng)期零入賬項(xiàng)目等情況，根本原因是投資緊張，超預(yù)算能力立項(xiàng)施工形成的賬外工程。另外，由于年度投資預(yù)算未完成或年底追加預(yù)算來不及實(shí)施，工程未實(shí)施或?qū)嵤┪赐瓿删汀巴粨簟本幹乒こ探Y(jié)算沖抵投資預(yù)算。計(jì)劃外工程長(zhǎng)期游離于財(cái)務(wù)賬外，工程造價(jià)難以管，增加成本失控及資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

二是借用其他項(xiàng)目領(lǐng)用物資、列支費(fèi)用，存在投資管控缺失、舞弊等風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃外工程通過借用其他立項(xiàng)項(xiàng)目領(lǐng)用工程物資、列支相關(guān)費(fèi)用。甚至為了保證相關(guān)物資、費(fèi)用能夠列入該工程，使被借用項(xiàng)目無法及時(shí)轉(zhuǎn)固。計(jì)劃外工程施工過程隨意性較大，工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)難以管控。

三是投資支出列支不規(guī)范，成本支出與資本性支出相互擠占。由于資本性支出與經(jīng)營(yíng)性成本支出預(yù)算的指標(biāo)的限制，有些單位在執(zhí)行過程中故意模糊界定，使有些工程項(xiàng)目被定義維修類項(xiàng)目，全額列支成本費(fèi)用，引起有些資產(chǎn)未能有效地反映在財(cái)務(wù)賬上，形成賬外資產(chǎn)。

二、完善工程項(xiàng)目成本管理建議

（一）成立跨部門工作團(tuán)隊(duì)，實(shí)施全過程管理

首先組建由建設(shè)部門、采購部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門組成工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)檢查的跨部門工作團(tuán)隊(duì)，參與對(duì)可研設(shè)計(jì)質(zhì)量、工程實(shí)施情況、庫存物資管理、施工結(jié)算、竣工決算編制及工程核算、決算轉(zhuǎn)固等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。其次，制定工程現(xiàn)場(chǎng)檢查細(xì)則，每年開展工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)檢查工作。組織對(duì)檢查組相關(guān)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化建設(shè)部門投資管控意識(shí)，通過以查代培，強(qiáng)化工程管理人員價(jià)值管理的責(zé)任和能力，提高工程建設(shè)隊(duì)伍素質(zhì)。最后匯總檢查結(jié)果，在適當(dāng)范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，通過問題的發(fā)現(xiàn)和整改，促進(jìn)投資效益提升，促進(jìn)制度完善和流程優(yōu)化，避免投資浪費(fèi)和價(jià)值毀損。

（二）加強(qiáng)業(yè)財(cái)核對(duì)，嚴(yán)控賬外資產(chǎn)

對(duì)于賬外資產(chǎn)的控制，可以通過多口徑、多渠道的數(shù)據(jù)核對(duì)加以控制。在實(shí)際工程中，可以通過項(xiàng)目建設(shè)管理系統(tǒng)篩選。一是頻繁領(lǐng)繳料、繳料金額較大項(xiàng)目，分析設(shè)計(jì)、預(yù)算、施工環(huán)節(jié)原因，排查是否存在借用其他項(xiàng)目領(lǐng)用物資、列支費(fèi)用。二是篩選項(xiàng)目立項(xiàng)后中止項(xiàng)目、或立項(xiàng)超過兩年而長(zhǎng)期未決的項(xiàng)目并分析原因，排查是否采用虛假項(xiàng)目立項(xiàng)用于計(jì)劃外工程頻繁領(lǐng)繳料。三是發(fā)現(xiàn)借用其他立項(xiàng)項(xiàng)目領(lǐng)用工程物資的計(jì)劃外工程后，關(guān)注施工費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用的列賬情況，是否未根據(jù)工程進(jìn)度列賬。同時(shí)，也可以向施工單位索取正在建設(shè)項(xiàng)目和已完工項(xiàng)目清單，與項(xiàng)目建設(shè)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)賬核對(duì)，查找差異，分析原因。

（三）注重重點(diǎn)建設(shè)環(huán)節(jié)系統(tǒng)固化，夯實(shí)工程項(xiàng)目基礎(chǔ)管理

一是加強(qiáng)對(duì)偏離度較大及重大設(shè)計(jì)變更的工程項(xiàng)目管控，項(xiàng)目管理部門是否重新辦理立項(xiàng)手續(xù)，并通過規(guī)定審批程序在工程管理系統(tǒng)中予以固化，防范人為擴(kuò)大投資規(guī)?；蜃孕刑岣呓ㄔO(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。

二是隱蔽工程簽證的真實(shí)與否，直接關(guān)系到工程造價(jià)成本的高低。首先對(duì)隱蔽工程簽證設(shè)置規(guī)定的逐級(jí)審批權(quán)限。其次應(yīng)建立相關(guān)簽證抽查核實(shí)制度，以確保簽證資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。最后，建立對(duì)工程服務(wù)單位的后評(píng)估考核機(jī)制，將考評(píng)結(jié)果與業(yè)務(wù)份額、款項(xiàng)支付工作掛鉤，督促工程服務(wù)單位有效履行合同職責(zé)，提高工程質(zhì)量，降低工程造價(jià)。

三是加強(qiáng)工程物資管理。工程物資供應(yīng)商的選定應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理辦法，對(duì)于有條件的企業(yè)，為便于操作也可采用集中采購的辦法。工程項(xiàng)目管理員應(yīng)按設(shè)計(jì)文本中的材料清單領(lǐng)料，工程物資的領(lǐng)料必須對(duì)應(yīng)到每個(gè)工程項(xiàng)目，不能相互穿差混入。項(xiàng)目完工后，工程建設(shè)單位會(huì)同工程管理、采購、財(cái)務(wù)等部門，根據(jù)工程工余料管理辦法和廢舊物資回收與處置管理辦法，出具工程余料鑒定報(bào)告。對(duì)可進(jìn)行再次利舊的工程物資，由工程建設(shè)單位辦理退庫手續(xù)，由庫存管理部門統(tǒng)一納入管理，對(duì)因施工方的原因?qū)е碌膹U料，應(yīng)由施工方補(bǔ)償；對(duì)于工程剩余物資金額較大的，工程建設(shè)單位應(yīng)從工程可研、概預(yù)算設(shè)計(jì)及施工管理等環(huán)節(jié)分析原因，采取有效措施控制浪費(fèi)行為，控制工程成本支出。

（四）以提高投資效益為出發(fā)點(diǎn)，做好工程財(cái)務(wù)服務(wù)支撐及管理

一是財(cái)務(wù)部門要提前介入工程管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選擇性參與建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可研設(shè)計(jì)審批、建設(shè)項(xiàng)目投資的可行性論證、工程類采購方案會(huì)審、工程竣工驗(yàn)收等相關(guān)工作，針對(duì)性地開展工程價(jià)值管理，核實(shí)工程成本費(fèi)用、物料消耗的真實(shí)性，關(guān)注有價(jià)值的物料回收，實(shí)現(xiàn)流程由后向前打通，從源頭做好增量資產(chǎn)的價(jià)值管理。

二是合理編制資本性支出現(xiàn)金流預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算審核，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，配合工程建設(shè)管理部門做好當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行管控，防止因資本性支出預(yù)算編制不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本列支口徑不規(guī)范而產(chǎn)生資產(chǎn)損毀風(fēng)險(xiǎn)。

三是配合工程建設(shè)管理部門定期開展資本性支出情況統(tǒng)計(jì)，及時(shí)調(diào)整了轉(zhuǎn)固交資時(shí)限，促進(jìn)建設(shè)單位對(duì)工期管理，真實(shí)反映工程建設(shè)進(jìn)度，提高轉(zhuǎn)固交資準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

四是加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)分析，定期掃描掛賬異常，及時(shí)梳理異常點(diǎn)，及時(shí)鎖定項(xiàng)目與地點(diǎn)，相關(guān)責(zé)任單位應(yīng)直奔現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，通報(bào)檢查結(jié)果，督促問題整改，并建立健全相應(yīng)的考核問責(zé)機(jī)制。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)的各級(jí)管理人要加強(qiáng)對(duì)工程全過程監(jiān)督，突出各階段關(guān)注重點(diǎn)，有效防范各階段風(fēng)險(xiǎn)，才能真正遏制項(xiàng)目建設(shè)過程中鋪張浪費(fèi)行為。同時(shí)，也只有在企業(yè)各級(jí)工程管理人員不斷強(qiáng)化工程內(nèi)控執(zhí)行力的前提下，不斷規(guī)范對(duì)建設(shè)過程管理，才能有效控制工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量，提高投資效益，為企業(yè)降本增效服務(wù)。