關(guān)于國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策
——以C國(guó)有企業(yè)為例

王琦

（浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第一醫(yī)院益達(dá)經(jīng)營(yíng)公司，浙江 杭州 310003 ）

預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，并綜合考慮各種內(nèi)外部因素，對(duì)未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，依照一定的方法和程序，對(duì)接下來(lái)企業(yè)總體發(fā)展安排進(jìn)行規(guī)劃的一項(xiàng)工作，預(yù)算管理能更好地把公司財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源整合在一起，協(xié)同完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

目前全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有企業(yè)也同樣要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律，實(shí)行全面預(yù)算管理勢(shì)在必行，對(duì)提升企業(yè)整體管理水平，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)都具有重要意義。

實(shí)行全面預(yù)算管理有助于國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為各年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，按經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定年度預(yù)算方案，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的嚴(yán)格監(jiān)管，可以保障預(yù)算方案有效執(zhí)行，同時(shí)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不足之處，可以及時(shí)調(diào)整，有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

實(shí)行全面預(yù)算管理可以提高國(guó)有企業(yè)的資源使用效率。國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體量中占據(jù)主導(dǎo)地位，組織形式有區(qū)別于民營(yíng)企業(yè)的特殊性，資源合理、高效使用尤為重要，全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合理規(guī)劃，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解成各個(gè)預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)的完成情況可以直觀地映現(xiàn)出各環(huán)節(jié)資源的使用情況，有助于提高資源的使用效率，對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化起到重要的作用。預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司所有的資產(chǎn)的全面管控，進(jìn)一步提高資產(chǎn)的使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值，發(fā)揮出國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱作用。

國(guó)有企業(yè)存在一些固化的現(xiàn)象，比如辦事程序復(fù)雜繁瑣、工作執(zhí)行落實(shí)不力等，造成國(guó)有企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)不佳，全面預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)管理體制進(jìn)行改善優(yōu)化，提高部門(mén)工作執(zhí)行力，整體提高公司運(yùn)營(yíng)效率。

二、C國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

C國(guó)有企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱C公司）為醫(yī)院下屬全資子公司，公司主要業(yè)務(wù)是在醫(yī)院內(nèi)經(jīng)營(yíng)綜合型超市，同時(shí)對(duì)外經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)務(wù)，并兼營(yíng)其他服務(wù)業(yè)務(wù)；醫(yī)院提倡公司自主經(jīng)營(yíng)，在做好醫(yī)院后勤服務(wù)良好補(bǔ)充的同時(shí)，將主業(yè)做強(qiáng)做大，現(xiàn)省內(nèi)各大醫(yī)院有直接引進(jìn)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入醫(yī)院開(kāi)設(shè)綜合類超市，也有引進(jìn)第三方自售機(jī)滿足病患等人員的購(gòu)買需求；這些變化也給公司帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)上和管理上的壓力，醫(yī)院前幾年開(kāi)始要求公司進(jìn)行預(yù)算編制，并按年度對(duì)公司經(jīng)營(yíng)進(jìn)行考核。公司于每個(gè)季度末匯報(bào)經(jīng)營(yíng)狀況，以及下一季度工作計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)預(yù)算數(shù)據(jù)；年度終了時(shí)，C公司對(duì)全年預(yù)算完成情況及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行總結(jié)匯報(bào)，并提交下一年度的經(jīng)營(yíng)預(yù)算方案。從C公司預(yù)算管理實(shí)施效果來(lái)看，還未實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果；C公司在預(yù)算管理存在下列不足之處：

（一）目前公司預(yù)算的編制，基本上由財(cái)務(wù)單個(gè)部門(mén)完成，其他部門(mén)人員基本不參與

大家缺乏對(duì)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，覺(jué)得由財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)測(cè)一下數(shù)據(jù)，年終對(duì)比數(shù)據(jù)做個(gè)總結(jié)就行了。預(yù)算執(zhí)行情況也不會(huì)去關(guān)心，只要相關(guān)的布置會(huì)參加一下，總結(jié)會(huì)議上將實(shí)際完成情況匯報(bào)一下就行，做多做少也不會(huì)有什么影響，基層員工根本沒(méi)有接觸到預(yù)算工作內(nèi)容。

（二）制定預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性、合理性

現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)算數(shù)基本在上年數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做些小的增減調(diào)整，公司各部門(mén)參與度不高，例如銷售部門(mén)未組織進(jìn)行系統(tǒng)分析給出收入預(yù)測(cè)數(shù)，缺少對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)測(cè)，往往收入、利潤(rùn)預(yù)算數(shù)就是根據(jù)醫(yī)院下達(dá)的增長(zhǎng)率要求結(jié)合上數(shù)據(jù)數(shù)計(jì)算得出；制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，公司各部門(mén)之間溝通較少，比如銷售部門(mén)預(yù)測(cè)出下年度收入數(shù)時(shí)，采購(gòu)部門(mén)沒(méi)有根據(jù)銷售部門(mén)的預(yù)測(cè)數(shù)相應(yīng)地對(duì)采購(gòu)成本費(fèi)用作合理的調(diào)整；人力資源部門(mén)也沒(méi)有準(zhǔn)確地對(duì)銷售部門(mén)人員流動(dòng)做分析，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行時(shí)人工成本差異較大；醫(yī)院總體戰(zhàn)略方向?qū)⑤^大程度影響公司接下來(lái)的經(jīng)營(yíng)部署，公司制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)也沒(méi)有很好地結(jié)合醫(yī)院總體發(fā)展戰(zhàn)略，會(huì)影響預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性。

（三）缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制

預(yù)算管理是個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，這就要求對(duì)執(zhí)行過(guò)程需要?jiǎng)討B(tài)地進(jìn)行監(jiān)管，C公司在預(yù)算編制過(guò)程投入很大的精力，對(duì)執(zhí)行過(guò)程重視不夠，出現(xiàn)偏離預(yù)算時(shí)，沒(méi)有分析原因，采取相應(yīng)措施，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)效率低下的現(xiàn)象，預(yù)算的執(zhí)行沒(méi)有剛性，會(huì)有超預(yù)算支出的情況，往往是年度終了，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況才進(jìn)行事后分析及考核，全面預(yù)算沒(méi)有起到對(duì)經(jīng)營(yíng)工作有效的導(dǎo)引作用和規(guī)范作用。

（四）缺少對(duì)全面預(yù)算管理工作的考核

一方面C公司對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行情況缺少統(tǒng)一的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，考核未能與績(jī)效掛鉤，不能調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，另一方面C公司領(lǐng)導(dǎo)層往往只關(guān)注預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，而忽視了對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程的考核；對(duì)個(gè)普通員工的預(yù)算執(zhí)行情況缺乏考核機(jī)制，基本只針對(duì)管理崗人員有考核要求。

三、C國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題的解決對(duì)策

全面預(yù)算，從本質(zhì)上講是一種管理工具，管理是為組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的手段，與其說(shuō)國(guó)有企業(yè)采取全面預(yù)算進(jìn)行管理是認(rèn)識(shí)上的不足，還不如說(shuō)國(guó)有企業(yè)在某種程度上講是它的戰(zhàn)略目標(biāo)不明確，特別是管理團(tuán)隊(duì)未必能將其發(fā)展的愿望真正融入企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)中去，盡管居于一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于國(guó)有企業(yè)應(yīng)起的作用或者使命理解不如政府高層領(lǐng)導(dǎo)深刻，但他們是最了解本單位的環(huán)境和資源的群體。要形成有效的、相對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)、又具有可持續(xù)性的戰(zhàn)略，企業(yè)層面的領(lǐng)導(dǎo)無(wú)疑是最關(guān)鍵的。戰(zhàn)略形成后按年度分解成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，預(yù)算再圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定。

針對(duì)以上C公司預(yù)算管理當(dāng)中的不足，提出以下完善預(yù)算管理的有效對(duì)策。

（一）貫徹公司全員參與預(yù)算管理理念

首先，思想認(rèn)識(shí)是決定預(yù)算工作能否成功完成的先決條件，特別是領(lǐng)導(dǎo)干部，需要對(duì)預(yù)算工作高度重視，并將預(yù)算管理的重要性傳達(dá)給公司全體成員，通過(guò)組織召開(kāi)預(yù)算培訓(xùn)會(huì)議，增強(qiáng)員工的預(yù)算意識(shí)，建立起全員參與預(yù)算管理的理念，讓員工認(rèn)識(shí)到預(yù)算完成情況和自身都緊密相關(guān)，只有每個(gè)人都去認(rèn)真執(zhí)行了，才能更好地提高公司運(yùn)營(yíng)效率；其次，公司領(lǐng)導(dǎo)層要轉(zhuǎn)變觀念，注重業(yè)務(wù)的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到管理的重要性，學(xué)習(xí)領(lǐng)悟?qū)嵭腥骖A(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重大意義，從自身做起，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，并督促各部門(mén)及基層人員執(zhí)行各自職責(zé)，將預(yù)算管理落到實(shí)處，做到預(yù)算的精細(xì)化管控；還有，將其形成的戰(zhàn)略方案與上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)充分溝通，得到上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)肯定，做到了孫子說(shuō)的“上下同欲”。此時(shí)的同欲，已不是簡(jiǎn)單的企業(yè)內(nèi)部的上下同欲，而是包括了上級(jí)主管和政府的同欲。

（二）預(yù)算的編制首先要做好預(yù)算目標(biāo)的制定

前文中也提到戰(zhàn)略的制定至關(guān)重要，預(yù)算目標(biāo)制定是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，并將公司發(fā)展的愿景融入戰(zhàn)略目標(biāo)當(dāng)中，C公司應(yīng)該在醫(yī)院總體戰(zhàn)略方向的指導(dǎo)下，結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)宗旨及所有資源狀況，進(jìn)行公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定，并分解形成中期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；比如銷售預(yù)算數(shù)需要組織銷售部門(mén)根據(jù)門(mén)店規(guī)模、市場(chǎng)情況、外部宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)并結(jié)合公司歷史經(jīng)營(yíng)狀況，測(cè)算出合理的預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)。目前醫(yī)院本部業(yè)務(wù)量穩(wěn)步增長(zhǎng)，其他城區(qū)新分院正逐步建成并投入使用，將建設(shè)成國(guó)際一流的集醫(yī)療、科研、教學(xué)、臨床為一體的綜合性醫(yī)療診治中心。C公司預(yù)計(jì)將在新院區(qū)增設(shè)門(mén)店，相關(guān)的門(mén)店規(guī)模、開(kāi)辦費(fèi)用、采購(gòu)成本、銷售成本等因素都要在預(yù)算目標(biāo)制定時(shí)考慮進(jìn)去。預(yù)算目標(biāo)制定時(shí)，公司各部門(mén)之間要加強(qiáng)溝通，綜合考慮各項(xiàng)影響因素，做到預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的合理性和準(zhǔn)確性；預(yù)算目標(biāo)制定好后，再進(jìn)行分解、細(xì)化，傳達(dá)到各部門(mén)及全體員工。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理

C公司需要成立預(yù)算管理工作小組，公司總經(jīng)理任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部門(mén)人員與辦公室骨干人員為組員，定期進(jìn)行檢查、監(jiān)督的方式為主，與不定期檢查相結(jié)合，這樣可以及時(shí)地掌握預(yù)算執(zhí)行情況，并于月度或季度組織召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行匯報(bào)會(huì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)比預(yù)算數(shù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的薄弱點(diǎn)和增長(zhǎng)點(diǎn)；預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)常常會(huì)有差異，差異不大的一般可以不用特別關(guān)注，但對(duì)重要差異情況，需查找原因，根據(jù)具體原因進(jìn)行針對(duì)性的應(yīng)對(duì)，例如收入完成數(shù)差距較大，那就讓銷售部門(mén)分析具體原因，管理費(fèi)用子項(xiàng)目超出預(yù)算數(shù)，就需要查看實(shí)際發(fā)生數(shù)哪些有異常超預(yù)算范圍；預(yù)算執(zhí)行是剛性的，原則上一經(jīng)下發(fā)不能隨意變動(dòng)，但也不是一成不變，如果是原預(yù)測(cè)基礎(chǔ)發(fā)生大的變化或客觀原因造成的執(zhí)行數(shù)偏離較大，通過(guò)預(yù)算調(diào)整審批程序，及時(shí)對(duì)預(yù)算目標(biāo)數(shù)進(jìn)行調(diào)整，這樣可以讓預(yù)算目標(biāo)更加準(zhǔn)確，不會(huì)偏離實(shí)際，也更具有可比性。

（四）對(duì)預(yù)算完成情況要進(jìn)行及時(shí)、全面的考核評(píng)價(jià)

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果，都需要進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，同時(shí)評(píng)價(jià)和績(jī)效進(jìn)行掛鉤，C公司要制定全面的考核評(píng)價(jià)制度及預(yù)算考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)范圍要覆蓋全員，這樣就能讓每個(gè)參與的部門(mén)及個(gè)人都有積極性，通過(guò)全面考核評(píng)價(jià)，加強(qiáng)了預(yù)算的約束性，進(jìn)一步提高預(yù)算的執(zhí)行性；可以分析公司經(jīng)營(yíng)的增長(zhǎng)點(diǎn)及薄弱點(diǎn)，為將來(lái)制定預(yù)算計(jì)劃打下基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該做好預(yù)算管理，提高公司領(lǐng)導(dǎo)層、員工層等對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，結(jié)合公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，科學(xué)地制定預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督、分析、管理，預(yù)算期結(jié)束后系統(tǒng)地對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，將預(yù)算管理和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密地結(jié)合在一起，進(jìn)一步提高企業(yè)精細(xì)化管理，適應(yīng)當(dāng)下復(fù)雜多變的外部環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)資源配置，助力實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。本文以C國(guó)有企業(yè)為例作相關(guān)分析，針對(duì)C公司預(yù)算管理中存在的一些問(wèn)題，提出貫徹全員進(jìn)行預(yù)算管理的理念，做好預(yù)算目標(biāo)的制定，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理，對(duì)預(yù)算完成情況要進(jìn)行及時(shí)、全面的考核等對(duì)策。