新稅法下綜合所得個人所得稅的納稅籌劃分析

王楊方舟 于 強(qiáng) （山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局第四地質(zhì)大隊(duì)）

個人所得稅的綜合所得指工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，在新稅法的推行過程中，綜合所得個人所得稅納稅籌劃對于每個人的經(jīng)濟(jì)收入都有著至關(guān)重要的直接影響。因此，要高度關(guān)注納稅籌劃的相關(guān)內(nèi)容，怎樣才能在確保實(shí)際所得保持不變的情況之下，進(jìn)一步有效促進(jìn)企業(yè)與員工財(cái)務(wù)部門，人力資源管理部門進(jìn)行充分的合作，有效減少實(shí)際的支出，降低企業(yè)職工個人所得稅應(yīng)納稅額，這是需要著重考慮的焦點(diǎn)問題。

■綜合所得個人所得稅的籌劃原則

（一）綜合效益原則

在針對綜合所得個人所得稅進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃的過程中，需要充分體現(xiàn)出綜合效益的基本原則，在具體的規(guī)劃過程中，要統(tǒng)籌各個工資項(xiàng)目以及需要扣除的項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)綜合性的考慮，不能只是為了減少某一個項(xiàng)目的稅負(fù)而增加其他的稅負(fù)，這樣會導(dǎo)致綜合效益受到損害。

（二）時效性原則

對于個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要以新稅法的相關(guān)內(nèi)容為基準(zhǔn)，體現(xiàn)出時效性的原則，著重把握新稅收法律法規(guī)等相關(guān)內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)，進(jìn)一步融合國家財(cái)稅部門的政策和要求，對于各個時期的暫時性要求都要充分的了解，并且在實(shí)踐的過程中有效落實(shí)，以此體現(xiàn)出應(yīng)有的籌劃效果，為個人所得稅的有效降低提供必要的支持。針對特殊時期的暫時性政策和法律法規(guī)等，在納稅籌劃的過程中，要及時有效的調(diào)整和優(yōu)化，以此確保納稅人能夠有效利用相對應(yīng)的節(jié)稅措施和相關(guān)政策，進(jìn)而充分確保個人所得稅節(jié)稅更科學(xué)合理，合法合規(guī)[1]。

■新稅法下綜合所得個人所得稅的納稅籌劃的方法

在新稅法的指導(dǎo)之下，針對綜合所得的個人所得稅稅收納稅籌劃的過程中，所涉及的籌劃方法要體現(xiàn)出針對性和可行性，要從員工和企業(yè)兩個方面來進(jìn)行相對應(yīng)的籌劃。在具體的納稅籌劃過程中，要進(jìn)一步結(jié)合個人的實(shí)際情況和企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，把握個案的相關(guān)內(nèi)容，以此進(jìn)行更行之有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)合理的分析各類內(nèi)容具體問題具體分析，這樣才能呈現(xiàn)充分良好的稅務(wù)籌劃建議的有效性和針對性，有更為明顯的應(yīng)用效果[2]。也要明確稅務(wù)籌劃涉及面廣的特點(diǎn)，在具體的操作過程中各類情況比較復(fù)雜，因此在實(shí)踐的過程中要針對性的應(yīng)對分析和處理，把握各類情況，提煉歸類實(shí)際情況，并給出普適性的籌劃建議，對相關(guān)方法進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃研究并推廣，這是需要著重關(guān)注的焦點(diǎn)問題。具體來說，相關(guān)納稅籌劃的方法體現(xiàn)在以下方面：

（一）員工方面

員工在針對個人所得稅進(jìn)行籌劃的過程中，要下載個人所得稅APP 客戶端，在其中及時添加相關(guān)內(nèi)容，在子女教育，大病醫(yī)療，住房租金等相關(guān)方面要有效填寫。企業(yè)員工要充分考慮夫妻雙方實(shí)際的納稅情況，把每月的扣除數(shù)全部放在稅收相對來說比較高的一方。針對贍養(yǎng)老人的問題，員工如果不是獨(dú)生子女，可以充分考慮到其他兄弟姐妹的具體稅收情況，爭取每月扣除金額達(dá)到1000 元上限。員工要盡可能選擇通過企業(yè)代扣代繳個人所得稅的申報(bào)方式，降低申報(bào)過程中可能出現(xiàn)的問題或漏洞。如果員工存在著由非任職企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬或境外所得等相關(guān)情況，要把相關(guān)內(nèi)容及時告知相關(guān)任職企業(yè)人事部或者財(cái)務(wù)部等。

（二）企業(yè)方面

第一，企業(yè)人力資源管理部門有效策劃。在新稅法的要求之下，有效實(shí)施新的個人所得稅，在不同程度上增加了員工每月的稅前扣除金額。企業(yè)，特別是人力資源管理部門，可以通過績效考核的模式來科學(xué)合理的劃分企業(yè)的全年工資總額，然后增加相對應(yīng)的每月工資薪金，這樣能夠有效確保員工在年度工資總額不變的情況下，使得稅收相對應(yīng)減少或者稅負(fù)不增加，進(jìn)而可以提前拿到相對應(yīng)的工資薪金。

第二，適當(dāng)采用非貨幣方式支付工資薪金，可以使名義收入有所減少。在企業(yè)方面，為了確保綜合所得個人所得稅得到科學(xué)合理的籌劃，可以為員工提供與之相對應(yīng)的上下班的接車服務(wù)，通過這種方法可以使員工的交通支出得到有效減少。與此同時，也可以充分滿足員工的上班需求，使其可以精準(zhǔn)有效的上班和下班，同時對于車輛的維修，折舊，汽油費(fèi)用等等也可以當(dāng)做企業(yè)的費(fèi)用開支，且納入到企業(yè)的資金運(yùn)籌范圍之中。同時企業(yè)可以著重做好職工的專業(yè)技能培訓(xùn)工作，使其通過嚴(yán)格細(xì)致的理論知識和專業(yè)技能的培訓(xùn)，使企業(yè)有更加顯著的人力資源支撐，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。最后，企業(yè)可以為員工提供居住環(huán)境，如集體宿舍等，以降低員工的支出，使其名義收入有效減少，同時也可以有效減少房產(chǎn)稅等相關(guān)方面的支出成本[3]。

第三，針對勞動報(bào)酬進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，以此有效進(jìn)行稅收的減少。ETAX3 稅務(wù)軟件功能進(jìn)一步更新和完善，并且進(jìn)一步融入大數(shù)據(jù)技術(shù)的相關(guān)內(nèi)容，以此進(jìn)行更加科學(xué)合理的勞務(wù)報(bào)酬的籌劃，可以體現(xiàn)出科學(xué)合理的稅收節(jié)省效果，而這種科學(xué)的籌劃在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中顯得更為重要。企業(yè)對外提供相對應(yīng)的勞動輸出的時候，勞務(wù)工作者和用人企業(yè)要嚴(yán)格按照相對應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對于務(wù)工合同進(jìn)行相對應(yīng)的簽訂。在這樣的情況下，針對新稅法下的綜合所得個人所得稅來說，要想體現(xiàn)出更加良好的籌劃效果，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和要求有效操作，按照新稅法的指引進(jìn)行有效推行，這樣能夠進(jìn)一步有效減少應(yīng)納稅稅額。

第四，對于個人所得稅匯算清繳及相關(guān)政策方針等等進(jìn)行充分掌握，并且在實(shí)踐的過程中有效落實(shí)，以此呈現(xiàn)出應(yīng)有的稅收節(jié)約的效果。針對企業(yè)員工來說，自身是否符合相對應(yīng)的免稅政策和方針等等，要有效了解，并且進(jìn)一步明確相應(yīng)的免稅途徑，認(rèn)識到向扣繳企業(yè)提出要求的相關(guān)途徑，并且明確具體事項(xiàng)，例如個人簽訂勞動合同或者提供服務(wù)的企業(yè)等等，員工也要有效利用手機(jī)客戶端，在個人所得稅APP 上查詢相關(guān)內(nèi)容，以此明確自身是否符合相對應(yīng)的條件，能否按照既定的要求享受相對應(yīng)的待遇。另外企業(yè)監(jiān)管方面也要在個人所得稅稅務(wù)局的官方網(wǎng)站，或者微信公眾號上進(jìn)行公布，為員工積極有效的獲取相關(guān)信息和最新的政策數(shù)據(jù)等等提供必要的支持。

第五，企業(yè)員工要進(jìn)一步有效明確辦理匯算清繳方式。在匯算清繳方式方面主要包括三種途徑，首先可以下載手機(jī)客戶端，通過APP 的形式了解相關(guān)內(nèi)容，其次要向扣繳企業(yè)提出相關(guān)要求，最后委托稅務(wù)代理企業(yè)進(jìn)行相對應(yīng)的操作。

第六，企業(yè)員工對于相關(guān)政策或者注意事項(xiàng)要充分明確。在實(shí)踐的過程中，企業(yè)員工要有效做好捐贈支出工作。在具體的操作過程中有針對性的結(jié)合財(cái)稅2019 年99 號公告的相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)一步有效把握相關(guān)政策和方針：（1）個人將其所得對教育、扶貧等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。（2）財(cái)稅2020 年9 號公告：個人通過公益性組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對災(zāi)情的現(xiàn)金和物品，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。（3）重視匯算清繳事項(xiàng)，不能存在僥幸心理。根據(jù)發(fā)改辦財(cái)金規(guī)2019 年860 號文件的規(guī)定，個人所得稅將實(shí)行申報(bào)信用承諾制、建立健全個人所得稅納稅信用記錄制、建立自然人失信行為認(rèn)定機(jī)制。要充分掌握以上的新政策新方針，這樣才能更有效的體現(xiàn)出綜合所得個人所得稅的納稅相關(guān)事項(xiàng)，并且進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，為自我稅收的節(jié)約提供必要的支持。

■結(jié)語

總而言之，通過上文的分析，我們能夠充分看出，在新稅法的背景下，針對綜合所得個人所得稅的納稅籌劃等相關(guān)工作而言，要充分明確相對應(yīng)的籌劃原則，確保納稅籌劃具備應(yīng)有的合法性，合規(guī)性和目的性，高效性等等，在籌劃的過程中確保員工的利益得到充分的維護(hù)，在員工和企業(yè)等方面要科學(xué)合理的應(yīng)對，深入的分析，進(jìn)而體現(xiàn)出納稅籌劃的精準(zhǔn)性，同時促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)連續(xù)發(fā)展，為個人權(quán)益的維護(hù)提供更有效的支持和保障，使員工的經(jīng)濟(jì)收入和經(jīng)濟(jì)利益得到更充分的保障，同時對于我國的稅法工作也能夠起到良好的推動作用。