淺析研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)總體稅負(fù)的影響

趙聿珺（中國重汽集團(tuán)濟南商用車有限公司）

■ 引言

隨著我國綜合水平的逐步提升，我國在各項政策中以及大的發(fā)展趨勢中十分地重視科技與創(chuàng)新的力量，想要取得更好的發(fā)展就離不開創(chuàng)新的作用，創(chuàng)新可謂是國家富強的基礎(chǔ)。我國出臺了一系列的文件表明，企業(yè)的整體研發(fā)費用稅前扣除的比例整體上在提升，與此同時減稅的政策與征稅的優(yōu)惠也在不斷地完善，這意味著國家對創(chuàng)新的重視。

相關(guān)的探究表明，研發(fā)費用加計扣除的政策將使得企業(yè)可以降低成本，從而逐步提升企業(yè)的綜合水平，逐步推動企業(yè)研發(fā)的強度以及生產(chǎn)力提升。

■ 研發(fā)費用加計扣除過程中存在的不利之處

（一）研發(fā)費用中存在的歸集風(fēng)險因素

科學(xué)是第一生產(chǎn)力，科技的發(fā)展將會極大地推動社會的進(jìn)步與發(fā)展，使得我國整體上加快了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的腳步。為了取得更好的創(chuàng)新成果，我國當(dāng)下制定了一系列的政策減輕企業(yè)的總稅費，這個環(huán)節(jié)中對研發(fā)過程的費用使用加計扣除的手段將會有著較大的風(fēng)險?？偟膩碚f，相關(guān)的規(guī)章制度對研發(fā)費用歸集標(biāo)準(zhǔn)的要求一般十分的高，所以在各個環(huán)節(jié)中若是有問題出現(xiàn)就可能會造成更大的稅務(wù)上的風(fēng)險。因此，在日常的運行中應(yīng)該在歸集扣除時按照相關(guān)的規(guī)章制度以及科學(xué)的流程進(jìn)行，其中最多很多情況下與研發(fā)費用的直接投入以及一些關(guān)聯(lián)性高的費用關(guān)聯(lián)，其他的費用相對來說有著一定的比例上的限制。在實際的扣除時不難發(fā)現(xiàn)對研發(fā)費用的整體扣除的范圍是使用正列舉的手段，就是優(yōu)惠政策中沒有列舉的加計扣除項目，這種情況可能會導(dǎo)致難以享受到加計扣除帶來的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)運行中不可以有任何的僥幸的心理，避免出現(xiàn)擴大研發(fā)費用扣除范圍的情景。在執(zhí)行的過程中，還應(yīng)該注意會計法以及稅費關(guān)于研發(fā)費用的歸集口徑一般是企業(yè)發(fā)生委托研發(fā)的支出，其實際上的數(shù)量是百分之七十左右。會計歸集口徑是實際發(fā)生委托研發(fā)支出全額在研發(fā)支出中的核算。

（二）企業(yè)在申報過程中存在的不足

在當(dāng)下高新企業(yè)中存在一定問題在研發(fā)費用加計扣除面臨的所有稅務(wù)風(fēng)險中，申報材料準(zhǔn)備的風(fēng)險一般來說是比較常見的風(fēng)險。由于企業(yè)在研發(fā)過程應(yīng)該有著一定的稅費優(yōu)惠的政策，因此應(yīng)該進(jìn)行及時的申報備案，但是現(xiàn)實的情況是發(fā)生材料備案中存在申報整體上不齊全的現(xiàn)象，所以其將整體上影響企業(yè)享受本應(yīng)得到的優(yōu)惠。因此，高新企業(yè)在準(zhǔn)備相應(yīng)的材料時注意準(zhǔn)備齊全。筆者在實際的工作中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)整體上來說對于立項管理重視的程度不夠，因此常常會出現(xiàn)一些立項的文書存在內(nèi)容過于粗略的情景，即其在整體上不夠詳細(xì)，有時項目的預(yù)算以及周期等都不明確，嚴(yán)重時立項的材料與整體上的技術(shù)成果沒有什么關(guān)系，以上的種種情況將會使得企業(yè)在進(jìn)行材料申報中存在著一定的材料準(zhǔn)備風(fēng)險。

（三）企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)時存在的管理風(fēng)險

高新企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)管理的過程中與其他的企業(yè)不同，其可能存在著諸多意料不到的情況，所以研發(fā)項目有時會受到很多因素的影響導(dǎo)致其難以獲得更好的發(fā)展，嚴(yán)重時甚至直接出現(xiàn)項目難以繼續(xù)進(jìn)行的尷尬處境。例如：企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)上的問題、企業(yè)的費用后續(xù)不足等情況，這些情況總的來說將會使得整體的項目管理存在著一定的風(fēng)險。在日常的工作重要應(yīng)該足夠的重視，若是出現(xiàn)疏忽將會帶來很大的風(fēng)險，有時甚至使得一些企業(yè)贏得的費用加計優(yōu)惠難以有效的獲得，這樣一來就會從整體上影響企業(yè)的研發(fā)進(jìn)度。

■ 企業(yè)在運行中避稅的行為與創(chuàng)新的整體關(guān)系

企業(yè)在進(jìn)行避稅時相關(guān)的管理層應(yīng)該對各個環(huán)節(jié)有著足夠的了解，日常中應(yīng)充分對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行考慮，這樣一來就可以降低企業(yè)的整體稅收的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)最終內(nèi)部的收益為以后的發(fā)展提供更多的資金支持。但在實際的運營中，研發(fā)創(chuàng)新的環(huán)節(jié)與其他業(yè)務(wù)有著諸多的不同之處，其最大特點就是未來的收益存在的不確定性以及當(dāng)前支出高度費用化等特征，這樣一來就使得企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的過程中與企業(yè)已經(jīng)制定好的避稅計劃產(chǎn)生一定程度上的沖突。這樣的結(jié)果就是使得企業(yè)很難進(jìn)行避稅具體方案的實施，其整體上的創(chuàng)新水平就會較低，總而言之，想要科學(xué)地實施避稅提升又保證企業(yè)的整體研發(fā)水平不降低十分的困難。企業(yè)的避稅總的來說是一項比較系統(tǒng)化的工程，需要將企業(yè)所需繳納的全部資金以及涉及到的稅種及時地納入最終的規(guī)劃，但是在關(guān)乎研發(fā)費用的同時稅前加計扣除僅僅是企業(yè)所得稅納入的相關(guān)政策，就是在很大的程度上降低了企業(yè)的整體稅負(fù)，這樣一來相對來說增加了其他增值稅的稅種。

■ 如何應(yīng)對研發(fā)中的稅務(wù)風(fēng)險

（一）逐步的完善相關(guān)規(guī)章制度

當(dāng)下企業(yè)想要取得更好的發(fā)展，就應(yīng)該注意避免研發(fā)費用的歸集風(fēng)險，高新企業(yè)應(yīng)該建立與研發(fā)費用相關(guān)聯(lián)的歸集，逐步使得研發(fā)費用歸集更加的規(guī)范，高新企業(yè)在進(jìn)行管理時應(yīng)該注意對整體研發(fā)的活動產(chǎn)生的費用做出相應(yīng)的預(yù)算管理，逐步由企業(yè)的研發(fā)部門對本年的整體研發(fā)涉及的費用進(jìn)行預(yù)算。之后再請企業(yè)的相關(guān)部門進(jìn)行及時的審批，最終轉(zhuǎn)到財務(wù)部門，這時財務(wù)部門可以依據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定對研發(fā)費用做出更加合理的歸集，相關(guān)的人員應(yīng)該將會計口徑的研發(fā)費用與企業(yè)認(rèn)定的口徑費用以及加計扣除政策口徑分別進(jìn)行管理。企業(yè)的人事部門應(yīng)該按照研發(fā)項目的參加人工資進(jìn)行統(tǒng)一劃分計算，并且及時上報到財務(wù)管理處，財務(wù)部門應(yīng)該依據(jù)報表來進(jìn)行及時的核算相關(guān)的研發(fā)費用，從而逐步地建立研發(fā)費用中輔助明細(xì)賬。這樣一來，逐步地完善企業(yè)的研發(fā)管理中的各個環(huán)節(jié)相關(guān)的制度，將會逐步地提升企業(yè)整體的防風(fēng)險水平。

（二）做好檔案管理的工作

根據(jù)相關(guān)的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅的政策是企業(yè)應(yīng)該自己去判斷自身是否真正的符合相關(guān)的優(yōu)惠政策。當(dāng)其整體上滿足相關(guān)優(yōu)惠政策時就應(yīng)該注意按照相關(guān)的政策辦理辦法向稅務(wù)機關(guān)提交材料以及手續(xù)等。這時企業(yè)應(yīng)該注意將相應(yīng)的材料進(jìn)行有效的保存以備不時之需。備存的資料就是企業(yè)自己進(jìn)行判斷其是否符合優(yōu)惠政策的依據(jù)，所以應(yīng)該及時在年度審核納稅申報前進(jìn)行全面的歸集以及整理并且認(rèn)真的研究。所以，根據(jù)以上的分析可以知道，企業(yè)必須逐步的加強對檔案的管理工作，相關(guān)部門應(yīng)該注意保證資料的真實有效性，盡可能的避免出現(xiàn)疏漏的情況影響以后的登記，使得企業(yè)享受不到其應(yīng)有的政策。

（二）企業(yè)應(yīng)該及時的了解最新的稅收動態(tài)

隨著市場的經(jīng)濟激烈程度在不斷加劇，企業(yè)整體上面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜，所以企業(yè)想要更好地發(fā)展就應(yīng)該努力學(xué)習(xí)最新的法律規(guī)章制度，正確地使用國家出臺的各項最新的政策，逐步地降低企業(yè)的整體納稅的數(shù)量。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，近幾年隨著市場環(huán)境的變化制定了一系列的新的政策，因此企業(yè)想更好地把握企業(yè)的研發(fā)費用以及加計扣除的政策有效防范整體的風(fēng)險，就應(yīng)該注重稅收政策的變化，依據(jù)最新的政策結(jié)合自身實際的狀況科學(xué)合理的使用政策，財務(wù)管理部門也應(yīng)該依據(jù)最新的政策制定相關(guān)的研發(fā)費用加計扣除的條件，這樣一來總的來說將會極大的有利于企業(yè)的研發(fā)費用的整體核算，使得企業(yè)的整體效益最大化。

（四）整體上提升安全意識

不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)更多關(guān)注的是經(jīng)營的情況以及具體的收益等，但是很多企業(yè)在稅費上的關(guān)注程度比較的低。因此應(yīng)該逐步的提升企業(yè)管理層整體的稅務(wù)整體風(fēng)險意識，特別是企業(yè)應(yīng)該能夠?qū)嵭杏行У娘L(fēng)險管理的前提條件，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更加重視并且推進(jìn)才可以提升管理部門的整體意識，當(dāng)下的實際情況總的來說還有著一定的不足，所以高新企業(yè)應(yīng)該提升總體的風(fēng)險意識，這樣就可以更好的享受研發(fā)費用扣除的同時做好稅務(wù)風(fēng)險防范工作。

■ 結(jié)束語

總而言之，研發(fā)費用加計扣除能夠有效的體現(xiàn)出國家對于創(chuàng)新的重視程度，是國家鼓勵創(chuàng)新的有效的手段，企業(yè)是會計準(zhǔn)則當(dāng)下與稅法不同的主要所在，其在很大的程度上影響著企業(yè)的總體賦稅的水平。根據(jù)文中的分析不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)下的企業(yè)是國家的重點關(guān)注部分，其在研發(fā)費用以及加計扣除等的制度上有著極大的政策上的優(yōu)惠，但其在具體的運行中還有著較大的風(fēng)險，因此當(dāng)下的高新企業(yè)應(yīng)該注重建立相關(guān)的制度體系，準(zhǔn)確的確定歸集的研發(fā)費用，對于加計扣除的相關(guān)政策應(yīng)該足夠的了解，這樣才可以增加防范稅收管理風(fēng)險的能力。