事業(yè)單位財務(wù)風險控制的薄弱環(huán)節(jié)與解決對策

劉春樂（吉林市園林管理中心）

■ 引言

事業(yè)單位是我國社會管理組織中的有機成分，是國家設(shè)置的具有公益性質(zhì)的機構(gòu)和單位，擁有國家賦予的社會管理職能。在我國新一輪事業(yè)單位分類改革過程中，事業(yè)單位的劃分與類別發(fā)生了明顯變化，不再以全額撥款、差額撥款、自籌自支的資金來源進行類分，而是逐漸趨向于按照社會功能以公益一類事業(yè)單位、公益二類事業(yè)單位、社會資本舉辦的事業(yè)單位等予以類分。由事業(yè)單位的類分可見，進入我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新時代，事業(yè)單位的經(jīng)費來源正在打破傳統(tǒng)的財政全額撥款、差額撥款和自籌自支的三種渠道，逐漸過渡到由社會力量爭取更廣泛資金來源的多元化渠道。事業(yè)單位經(jīng)費來源的寬泛變化很容易形成財務(wù)風險控制的薄弱環(huán)節(jié)，其財務(wù)風險控制尤其要重視和防范，否則，財務(wù)風險控制觀念與政策松一松，單位與國家乃至社會資金浪費、流失問題就很可能出現(xiàn)，事業(yè)單位乃至政府的工作效率與公信力就會受到一定程度影響。因此，探討事業(yè)單位財務(wù)風險控制問題是一個持續(xù)于事業(yè)單位財務(wù)管理過程中的焦點論題，既要從嚴從細不斷發(fā)現(xiàn)和強化薄弱環(huán)節(jié)，將任何蛛絲馬跡問題統(tǒng)統(tǒng)扼殺在搖籃中；更要扎緊制度籠子，絕不允許任何薄弱環(huán)節(jié)因管控不足而存在，這也是事業(yè)單位分類改革過程中乃至與定型后需要格外關(guān)注與精準施策的實際問題。

■ 事業(yè)單位財務(wù)風險控制不同程度存在的薄弱環(huán)節(jié)

（一）財務(wù)風險控制觀念守舊

我國事業(yè)單位在新一輪機構(gòu)改革之前，長期處于資金來源等靠要的財政撥款狀態(tài)，盡管有些事業(yè)單位享受的是財政全額撥款，有些事業(yè)單位享受的是財政差額撥款，且不斷有財政全額撥款單位變?yōu)椴铑~撥款，不斷地有一些事業(yè)單位在縮小財政撥款的比例，也有的事業(yè)單位從財政撥款單位剝離為自負盈虧的企業(yè)，但相當數(shù)量的事業(yè)單位等靠要財政撥款的“高枕無憂吃皇糧”觀念還是根深蒂固的。在我國行政事業(yè)單位不斷深化改革的新形勢下，雖以事業(yè)單位的改革變型更為有力度，但事業(yè)單位財務(wù)管理觀念更新程度明顯不夠，未能與時俱進、因時而變。事業(yè)單位守舊的財務(wù)風險控制觀念與現(xiàn)實所需要的財務(wù)風險控制觀念不相匹配，自然就潛在了財務(wù)風險，如財務(wù)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)不完整，日常財務(wù)管理還限于會計核算和財務(wù)處理，以報賬型會計處理財務(wù)管理事宜。觀念是行動的先導，新形勢下，事業(yè)單位財務(wù)風險控制觀念的守舊，毋庸置疑地成為事業(yè)單位財務(wù)風險控制首當其沖的薄弱環(huán)節(jié)。

（二）財務(wù)風險管理職能缺位

事業(yè)單位財務(wù)風險管理職能決定資金使用效益，決定財務(wù)風險的管控程度，財務(wù)風險管理職能缺位表現(xiàn)在整個管理鏈條上的銜接不夠，在重點環(huán)節(jié)上的疏于管控或弱化。譬如在編制預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行方面，往往還會以依賴吃財政飯的經(jīng)驗來對待，以老模式套預(yù)算盤子，以老方法執(zhí)行現(xiàn)在時的預(yù)算，寧可將編制預(yù)算的盤子做大，絕不想把編制預(yù)算的盤子做小，缺乏相應(yīng)的科學依據(jù)，缺乏以編制預(yù)算手段控制財務(wù)風險管理意識，以財務(wù)風險管理職能提高單位效益和效率的考量不足，編制預(yù)算所應(yīng)遵守和實現(xiàn)的財務(wù)風險管控被經(jīng)驗化和隨意化了。在預(yù)算執(zhí)行上，存在著未能堅決地以預(yù)算控制經(jīng)費流向與經(jīng)費支出，甚至預(yù)決算分離、決算大于預(yù)算、不同預(yù)算項目相互擠占經(jīng)費支出、以事后核算取代或調(diào)整預(yù)算、因預(yù)算額度過大而對項目年末搞突擊花錢、缺乏項目績效管理、經(jīng)費收支考核不同程度的走過場等問題。可見，財務(wù)風險管理職能缺位所造成的薄弱環(huán)節(jié)尤其需要重視，是處于事業(yè)單位財務(wù)風險管理環(huán)節(jié)中的突出問題。

（三）財務(wù)風險管理制度不嚴密

沒有規(guī)矩不成方圓，但有了規(guī)矩執(zhí)行不善的結(jié)果是讓規(guī)矩流于形式，以這樣互為條件和結(jié)果的含義來形象化事業(yè)單位財務(wù)風險管理制度不嚴密問題很具說明性。從目前事業(yè)單位財務(wù)風險管理制度不嚴密問題看，一是表現(xiàn)在制度內(nèi)容規(guī)范不周延，二是已經(jīng)制定的制度執(zhí)行不嚴格。其具體表現(xiàn)如：照抄照搬制度，將制度規(guī)范流于“樣本形式”。很有一些事業(yè)單位的財務(wù)風險管理制度是在照抄照搬自己的老模式下形成的，未能跟進單位財務(wù)風險管理的新情況新問題及時的有針對性地調(diào)整，未能建立起一套完善的適用于本單位的財務(wù)風險預(yù)防、應(yīng)急、報告、問責、內(nèi)部監(jiān)督等制度體系，制度規(guī)范所應(yīng)有的作用被局限和縮水；也很有一些事業(yè)單位的財務(wù)風險管理制度被束之高閣，在執(zhí)行層面不對事對人，甚至于在執(zhí)行層面可以變通制度，人治大過制度規(guī)制；還不乏有一些事業(yè)單位的主要責任人缺乏對財務(wù)風險實行制度管理的觀念，或稱之于習慣，在家理財、勤儉節(jié)約、廉潔奉公不足，在我行我素中釀成財務(wù)風險管控方面出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，或誘發(fā)了一些問題。

■ 針對事業(yè)單位財務(wù)風險控制的薄弱環(huán)節(jié)探討解決對策

在事業(yè)單位財務(wù)風險控制中，針對薄弱環(huán)節(jié)對癥下藥的采取解決對策是當務(wù)之急與務(wù)實所需，因此，提出以下解決對策。

（一）對號入座，轉(zhuǎn)變管理主體財務(wù)風險管理觀念

事業(yè)單位財務(wù)風險管理主體是事業(yè)單位的法人、財務(wù)管理部門與財務(wù)管理人員，事業(yè)單位的全體職工亦負有對本單位財務(wù)風險進行民主監(jiān)督管理的權(quán)利。對號入座地轉(zhuǎn)變事業(yè)單位管理主體財務(wù)風險管理觀念要有重點，也要有普及。對號入座的轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財務(wù)風險管理觀念要重在主要領(lǐng)導、管理層面與職能部門與職能人員，普及到全體職工，通過學習討論、確職定責的方式，將事業(yè)單位財務(wù)管理工作對照財務(wù)風險管理的具體規(guī)范、具體要求做深入細致的分析，尤其要結(jié)合當下事業(yè)單位財務(wù)風險管理面臨的新情況新問題做具體分析，達到明確形勢、明確變化、明確責任、明確任務(wù)、明確方式方法，在形成共識的基礎(chǔ)上統(tǒng)一作為，打破財務(wù)風險管理的慣性，實行對財務(wù)風險管理的加大力度、民主監(jiān)督與開拓創(chuàng)新。特別要加強財務(wù)管理隊伍建設(shè)，對全體財務(wù)管理人員特別是事業(yè)單位的法人進行財務(wù)風險管控業(yè)務(wù)培訓，進行謹慎性、合規(guī)性、全面性、法制性履職盡責教育，以財務(wù)風險管理主體的有意作為與主動作為來轉(zhuǎn)變財務(wù)風險管理觀念，適應(yīng)新形勢下強化事業(yè)單位財務(wù)風險管理薄弱環(huán)節(jié)，提高財務(wù)風險管理水平的需要。

（二）查漏補缺，周延財務(wù)風險管理內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位財務(wù)風險管理職能缺位問題不可小視，是事業(yè)單位財務(wù)風險管理業(yè)務(wù)規(guī)范開展、高效開展、常態(tài)開展的應(yīng)然內(nèi)容與可靠保證。因此，事業(yè)單位財務(wù)風險管理需要從管理職能缺位的實際問題入手，進行認真查擺，找準紕漏，對癥下藥，周延財務(wù)風險管理內(nèi)部控制體系。要在抓緊抓實內(nèi)部控制評價與監(jiān)督上仔細查找問題，在職責明晰、自我評價到位、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督形成合理的基礎(chǔ)上，完善財務(wù)風險管理內(nèi)部控制體系。贊成一些研究者所提出的觀點：事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控體系在建設(shè)過程中需要合理劃分層次，圍繞“防”為目的，確保事業(yè)單位財務(wù)風險管理內(nèi)部控制體系嚴密平穩(wěn)運行；事業(yè)單位內(nèi)部的文化建設(shè)、法制建設(shè)都是內(nèi)控體系所要考慮到的有機組成部分，不可忽視；預(yù)算控制是實施好事業(yè)單位財務(wù)風險內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要對財務(wù)核算多個要點進行嚴格管理與科學整合，使得核算資料更加客觀、真實、準確。

（三）剛性管控，扎緊財務(wù)風險管理制度規(guī)范的籠子

事業(yè)單位財務(wù)風險管理必須以完善嚴密、執(zhí)行嚴格為剛性管控對策，通過嚴密嚴格執(zhí)行國家與事業(yè)單位所嚴明的有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度，做到事先警示、事中監(jiān)督、事后獎懲。鑒于目前事業(yè)單位財務(wù)風險管理制度不完善不到位的問題，應(yīng)對已經(jīng)建立起來的制度規(guī)范做以充實和改進，尤其要在頂層制度設(shè)計規(guī)范的指導下，形成本單位更有針對性和管控性的制度創(chuàng)新，要特別重視制度明示在先的警示作用，特別重視對財務(wù)管理人員執(zhí)行相關(guān)管理制度的明示教育，讓制度規(guī)范的剛性管控作用在執(zhí)行層面立竿見影。

在事業(yè)單位分類改革的時間點，在新的政府會計制度下，加強對事業(yè)單位的財務(wù)風險的控制能夠有效降低財務(wù)風險的概率，能提有效提升事業(yè)單位財務(wù)管理工作質(zhì)量。