省屬高校涉稅問題研究

劉盈池（魯迅美術(shù)學(xué)院）

■ 引言

國(guó)家和社會(huì)對(duì)高校的發(fā)展都十分重視，不僅提供了大量資金，而且出臺(tái)相關(guān)政策進(jìn)行扶持，有利于高校的發(fā)展和教育教學(xué)改革的推進(jìn)，目前建設(shè)“雙一流”高等學(xué)校和一流學(xué)科成為高校努力的方向。高校的辦學(xué)宗旨是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)、文化的傳承與創(chuàng)新、國(guó)際交流與合作等，高校大部分收入為財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，隨著改革的推進(jìn)，職能的增加，經(jīng)費(fèi)來源更加多元化，有服務(wù)性收入、租金收入、培訓(xùn)教育收入及科研資金收入，收入來源復(fù)雜，涉稅問題越來越多，給高校財(cái)務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)管理工作，推動(dòng)學(xué)校發(fā)展，提高高校競(jìng)爭(zhēng)力，并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)依法納稅。

■L高?；厩闆r及涉稅情況

L高校是省屬雙一流藝術(shù)類院校，是全額撥款事業(yè)單位，現(xiàn)有教師1000多人，學(xué)生9000多人。以本科、研究生學(xué)歷教育為主，非學(xué)歷教育為輔，國(guó)際交流與合作，堅(jiān)持產(chǎn)學(xué)研一體化，為社會(huì)服務(wù)，利用藝術(shù)學(xué)科優(yōu)勢(shì)、特點(diǎn)，多方位籌措資金，為教學(xué)服務(wù)。

L高校是非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，有后勤和校辦企業(yè)。后勤單獨(dú)核算，年末納入學(xué)院報(bào)表，校辦企業(yè)單獨(dú)核算，不在此文研究范圍。L高校為小規(guī)模納稅人，收入來源多樣化，包括不征稅收入、免稅收入和應(yīng)稅收入，可見涉稅情況日益復(fù)雜，提高稅務(wù)管理水平、財(cái)務(wù)管理模式勢(shì)在必行。

■ 稅收籌劃及財(cái)務(wù)管理的重要性

稅收籌劃方面的重要性。高校涉稅工作，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，是否應(yīng)納稅，稅種、稅率，應(yīng)納多少稅，補(bǔ)稅面臨罰款和信譽(yù)降級(jí)等不良后果；稅收法規(guī)、優(yōu)惠政策是否解讀清楚，多繳納稅金，則導(dǎo)致承擔(dān)不必要的損失。加強(qiáng)稅務(wù)管理，分析所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)稅務(wù)問題進(jìn)行分析、籌劃、處理，能夠減少不必要的成本，降低高校的風(fēng)險(xiǎn)，提高綜合實(shí)力。

財(cái)務(wù)管理方面的重要性。稅務(wù)工作不能僅僅停留于被動(dòng)的代扣代繳，應(yīng)該上升到財(cái)務(wù)管理甚至單位管理層面。對(duì)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)處理的研究，良好的稅收籌劃方案，能使管理者在遵紀(jì)守法范圍內(nèi)，采取一定的方法及手段，選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)目標(biāo)，保證單位利益。

■ 涉稅問題面臨的困難

（一）個(gè)人所得稅年終跨檔，補(bǔ)繳稅款問題

2018年新修訂個(gè)人所得稅實(shí)行，“一人一號(hào)”專項(xiàng)扣除、按月申報(bào)繳納稅款及年終匯算清繳，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。收入多專項(xiàng)扣除項(xiàng)少，多納稅，收入少專項(xiàng)扣除多，少納稅，年終匯算所有收入情況，多退少補(bǔ)。一些教師因不了解稅法知識(shí)，對(duì)年終跨檔需要補(bǔ)繳稅款，并不理解和認(rèn)可，認(rèn)為按月已經(jīng)繳納稅款，年終匯繳是重復(fù)繳稅，對(duì)辦稅人員解釋并不明晰，從而產(chǎn)生誤解，甚至拒絕補(bǔ)繳稅款，影響個(gè)人征信。

（二）橫向課題先開發(fā)票后撥付課題經(jīng)費(fèi)

高校實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度后，一些單位按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬，一些高校仍按收付實(shí)現(xiàn)制記賬。高校橫向課題一般簽訂合同后，委托方要求先開發(fā)票，后撥付經(jīng)費(fèi)。按照收付實(shí)現(xiàn)制記賬的單位，開具增值稅發(fā)票后，當(dāng)月按照稅務(wù)系統(tǒng)，必須申報(bào)，但撥款沒有到位，只能將稅款墊付并記入應(yīng)收，導(dǎo)致稅金與收入不匹配；采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，繳稅時(shí)即將課題經(jīng)費(fèi)計(jì)入收入，增加了賬面應(yīng)收款的金額，加大了催款難度。

■ 存在的問題

（一）缺乏稅收籌劃意識(shí)

現(xiàn)階段，高校對(duì)稅務(wù)籌劃工作缺乏認(rèn)識(shí)，仍然用傳統(tǒng)理念工作，沿用陳舊的管理模式，不具備稅收籌劃意識(shí)，籌劃浮于表面，由于事業(yè)單位性質(zhì)導(dǎo)致缺乏經(jīng)營(yíng)的理念，不能深入了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，結(jié)合新政策納稅，有甚者得過且過等查到再補(bǔ)繳稅款。

（二）缺乏稅收籌劃的能力和素養(yǎng)

根據(jù)調(diào)查高校稅務(wù)觀念淡薄，稅務(wù)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)不夠，很少積極主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，即使學(xué)習(xí)也是遇到問題，針對(duì)問題咨詢研究，再加之稅法政策日新月異，缺乏專業(yè)知識(shí)及專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)理念，使高校稅務(wù)管理水平趨于落后。

（三）高校機(jī)構(gòu)設(shè)置，沒有專門的稅務(wù)管理

高校設(shè)置財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處、審計(jì)處，很少有高校為稅務(wù)籌劃專門設(shè)置部門，近一半的高校也沒有專門成立稅務(wù)管理科，也沒有專門的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)或人員，一些賬務(wù)處理過程的稅務(wù)問題直接由會(huì)計(jì)核算人員代扣，由報(bào)稅人員按月申報(bào)，一些臨時(shí)增加的業(yè)務(wù)，由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、后勤等部門交替各負(fù)職責(zé)去稅務(wù)局辦理業(yè)務(wù)，協(xié)作性較差，溝通不暢，業(yè)務(wù)辦理拖沓，責(zé)任區(qū)分不明確，經(jīng)常導(dǎo)致很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）票據(jù)管理不規(guī)范

票據(jù)的管理使用存在不規(guī)范現(xiàn)象，對(duì)哪些行為需要納稅了解的不夠準(zhǔn)確，而且認(rèn)為只有開具稅務(wù)局印制發(fā)行的稅務(wù)發(fā)票，才涉及納稅問題。在一些提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)類業(yè)務(wù)時(shí)開具內(nèi)部結(jié)算收據(jù)或者事業(yè)單位往來結(jié)算票據(jù)，代替正規(guī)發(fā)票。事實(shí)上，內(nèi)部結(jié)算票據(jù)只能用于非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或者高校內(nèi)部結(jié)算，事業(yè)單位往來票據(jù)是事業(yè)單位之間的結(jié)算，也不能應(yīng)用于涉稅業(yè)務(wù)，這些票據(jù)都應(yīng)該由專門工作人員保管，進(jìn)行開票、登記，不得違規(guī)使用，將稅收風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽。

（五）科目設(shè)置及核算不規(guī)范

橫向科研經(jīng)費(fèi)涉及的稅金，科目設(shè)置不明細(xì)，所有項(xiàng)目的稅金都?xì)w集到一起，沒有按項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，應(yīng)按項(xiàng)目進(jìn)行核算，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，確保經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)確。高校采用政府會(huì)計(jì)制度，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，不應(yīng)繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制，現(xiàn)開發(fā)票后撥經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目，高校應(yīng)先墊付稅金，按合同進(jìn)度確認(rèn)收入。

■ 稅收籌劃及財(cái)務(wù)管理建議

（一）組建高素質(zhì)專業(yè)化稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)

應(yīng)結(jié)合本單位情況，設(shè)立一個(gè)單獨(dú)的處室或者在財(cái)務(wù)處下設(shè)稅務(wù)科，負(fù)責(zé)學(xué)校所有涉稅業(yè)務(wù)，對(duì)各部門涉稅業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理，協(xié)調(diào)工作，密切關(guān)注稅務(wù)政策變化，掌握稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其他部門進(jìn)行政策解讀和稅務(wù)知識(shí)宣傳，做到細(xì)化管理。高素質(zhì)專業(yè)化稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，離不開專業(yè)的稅務(wù)人才，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，開展講座、網(wǎng)上教學(xué)、繼續(xù)教育培訓(xùn)等，多種方式學(xué)習(xí)更新稅收制度與法規(guī)，明確稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性及提升單位綜合實(shí)力的重要性。同時(shí)招聘和選任有經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)能力的稅務(wù)人才，科學(xué)用人，深挖人才潛力，全面激發(fā)工作熱情，保證稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的整體質(zhì)量。

（二）深入解讀稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)部門交流

目前我國(guó)的稅務(wù)管理工作處于不斷發(fā)展及改進(jìn)的過程，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，時(shí)代的變遷，法律法規(guī)也在不斷的完善中。在稅務(wù)管理的過程中，稅務(wù)人員對(duì)實(shí)際工作中遇到的問題，僅憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析并且實(shí)際工作中出現(xiàn)的情況又復(fù)雜多變，為解決這些問題，應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)部門工作人員進(jìn)行良好的溝通交流，獲得最新稅務(wù)訊息，減免稅、退稅政策，享受稅收優(yōu)惠，對(duì)于不清晰、不懂的規(guī)定，進(jìn)行請(qǐng)教、解讀，指導(dǎo)高校稅務(wù)工作，使高校稅務(wù)工作順利開展，避免偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，影響學(xué)校的聲譽(yù)和信譽(yù)，降低學(xué)校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）開展稅務(wù)宣傳，提升稅務(wù)籌劃意識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)層要審視學(xué)校的發(fā)展變化，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)管理工作的重視，使其認(rèn)識(shí)到稅務(wù)工作的重要性，明確稅務(wù)工作的目標(biāo)，轉(zhuǎn)變觀念。面向本單位所有職工進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)輔導(dǎo)，稅務(wù)籌劃宣傳學(xué)習(xí)，將稅收宣傳納入日常工作，對(duì)需要稅務(wù)方面技術(shù)支持的部門和個(gè)人提供幫助，確保本單位所有職工認(rèn)可和理解稅收籌劃工作，提高稅收工作效率。開展依法納稅稅收知識(shí)解答，特別是個(gè)人所得稅涉及全校職工，范圍廣，應(yīng)重視并詳細(xì)講解，并避免因補(bǔ)發(fā)工資而產(chǎn)生跨檔，稅率上升，稅款累加。

（四）加強(qiáng)票據(jù)管理

高校收入種類和來源的增加，給票據(jù)使用和管理工作帶來很大的挑戰(zhàn)。收費(fèi)類型不同，所開具票據(jù)也不同，依法依規(guī)使用相應(yīng)票據(jù)，嚴(yán)禁票據(jù)混用串用，準(zhǔn)確掌握票據(jù)的適用范圍與區(qū)別，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)票據(jù)進(jìn)行監(jiān)管控制，妥善保管票據(jù)的其他相關(guān)聯(lián)次，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上繳清繳票據(jù)，杜絕丟失和損壞，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)核算和科目設(shè)置

高校實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度改革，通過雙目標(biāo)、雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告及雙分錄平行記賬，對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。合理設(shè)置明細(xì)科目，全面歸集應(yīng)繳稅金信息，及單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目編號(hào)，單獨(dú)核算每一個(gè)項(xiàng)目涉及的稅金，加強(qiáng)稅金和經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管。

■ 結(jié)束語

國(guó)家和社會(huì)對(duì)高等教育重視程度增加，資金和政策方面都開始向高校傾斜，對(duì)高校的發(fā)展及辦學(xué)質(zhì)量的提高是好事，但在稅務(wù)方面卻帶來了巨大的挑戰(zhàn)。高校應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)管理對(duì)高校管理和發(fā)展的重要性。各高校應(yīng)深入分析稅務(wù)管理工作所遇到的問題，深入分析，改進(jìn)工作中的不足，高校涉稅問題研究，可以使高校稅務(wù)管理工作健康發(fā)展，提高稅務(wù)管理的意識(shí)、優(yōu)化納稅籌劃方案、完善稅務(wù)管理政策，使資金管理更加科學(xué)，為學(xué)校穩(wěn)定發(fā)展提供支持，實(shí)現(xiàn)高校教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。