芻議新時(shí)期會(huì)計(jì)人員如何規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

文/李可（西安石油大學(xué)）

稅務(wù)稽查工作作為我國稅收事業(yè)的關(guān)鍵一環(huán)，也是政府推動(dòng)公共管理工作的核心內(nèi)容，切實(shí)提高對(duì)稅收稽查工作的重視，將其做實(shí)做細(xì)，一方面對(duì)于稅務(wù)部門來說，能夠劃分好內(nèi)部各崗位的工作職能，通過稽查審理工作的強(qiáng)化，為稅收工作有序進(jìn)行提供保障；另一方面，對(duì)于社會(huì)治理角度而言，加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作的落實(shí)，能夠增強(qiáng)懲處力度，規(guī)范部分機(jī)構(gòu)的納稅行為，推動(dòng)國家長治久安。所以，面對(duì)新形勢，稅務(wù)稽查工作急需加強(qiáng)對(duì)機(jī)制的優(yōu)化完善，借助稅務(wù)稽查工作模式的升級(jí)轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作職能作用，從而推動(dòng)稅務(wù)稽查工作更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

一、稅務(wù)稽查的基本概述

稅務(wù)稽查工作主要是對(duì)稅務(wù)征收的管理，作為有效保障稅收工作有序開展的重要一環(huán)，是相關(guān)稅務(wù)部門對(duì)于納稅人的具體納稅情況采取監(jiān)督的一種手段。稅務(wù)稽查工作的依據(jù)在于其具備稅法等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，通常情況下分為日?；?、專案稽查以及專項(xiàng)稽查。稅務(wù)稽查的工作范圍包括稅法的執(zhí)行落實(shí)情況、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)自身的合法性。主要任務(wù)在于依據(jù)稅法規(guī)定，依法查處違法稅收行為，切實(shí)維護(hù)國家稅收工作秩序，引導(dǎo)納稅人依法納稅。有鑒于此，稅務(wù)稽查工作在開展的過程中應(yīng)當(dāng)具備基本的事實(shí)依據(jù)，結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)司法機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門緊密配合，合理開展工作。

二、稅務(wù)稽查工作的基本原則

（一）合法性原則

稅務(wù)稽查工作的合法性原則主要是我國依法治國政策在稅務(wù)稽查執(zhí)行方面的落實(shí)，其有效規(guī)范了稅務(wù)稽查執(zhí)行應(yīng)當(dāng)圍繞稅法的規(guī)定及要求進(jìn)行開展。具體而言：

第一，保證主體合法。一旦稅務(wù)稽查執(zhí)行的主體違背法律規(guī)定，執(zhí)行程序就會(huì)不符合法律規(guī)定，因此相關(guān)單位需要重視稅務(wù)稽查在實(shí)施、審計(jì)以及處理的過程中執(zhí)法主體的一致。

第二，保證程序合法。稅務(wù)稽查工作在執(zhí)行的過程中，從立案調(diào)查到定性取證都必須遵守法律。

第三，保證權(quán)限合法。在開展稅務(wù)稽查執(zhí)行的過程中，行政主體的行為不能超越法律的權(quán)限[2]。第四，保障依據(jù)合法。在進(jìn)行稽查處罰時(shí)，行政主體必須提供具備法律性依據(jù)。

（二）公平性原則

稅務(wù)稽查工作的公平性主要強(qiáng)調(diào)在開展稅務(wù)稽查工作的過程中，執(zhí)法人員要依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，公開透明地進(jìn)行對(duì)稅收違法情況的懲處。具體而言，行政人員應(yīng)當(dāng)秉承實(shí)事求是的原則，開展對(duì)于納稅人員納稅的情況及問題進(jìn)行稽查，結(jié)合稅法做出稽查定性，客觀準(zhǔn)確地評(píng)定納稅對(duì)象履行納稅行為的情況。作為落實(shí)稽查工作公平公正的先決條件，稽查人員在執(zhí)行裁量權(quán)限的過程中，不能因個(gè)人主觀因素而影響稽查工作的公平性，應(yīng)當(dāng)深入貫徹依法執(zhí)行。

（三）分工配合與相互制約原則

分工的目的在于提升稅務(wù)稽查工作的效率，在開展稅務(wù)稽查工作中將各個(gè)環(huán)節(jié)做好科學(xué)分工，能夠有效推動(dòng)執(zhí)法人員完成好自己的本職工作，實(shí)現(xiàn)行政主體自身專業(yè)水平及工作效率的共同提升，同樣也能提升稅務(wù)稽查工作的效率，稅務(wù)稽查執(zhí)法隊(duì)伍只有在開展工作的過程中將分工及配合有效結(jié)合在一起，才能從根本上提升工作效率，促進(jìn)稽查工作的科學(xué)性、專業(yè)性[3]。制約體系為依法行政提供保障，確保在完成科學(xué)分工后，各工作環(huán)節(jié)的中心人員能夠依照自身的權(quán)限履行行政權(quán)力，同時(shí)在執(zhí)法的過程中使得各個(gè)環(huán)節(jié)都受到不同程度的監(jiān)督，以此實(shí)現(xiàn)執(zhí)法透明、便于追究的制約體系。總之，在實(shí)際開展稅務(wù)稽查的過程中，加強(qiáng)科學(xué)分工、相互配合以及相互制約機(jī)制，推動(dòng)稅務(wù)稽查工作的有序進(jìn)行，避免出現(xiàn)疏漏。

三、有效規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的落實(shí)途徑

（一）會(huì)計(jì)人員應(yīng)樹立明確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

通常來講，會(huì)計(jì)人員缺少稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是造成稅務(wù)審理風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，主要體現(xiàn)在公司涉及轉(zhuǎn)讓資料數(shù)據(jù)審理時(shí)，相關(guān)憑證的缺陷以及對(duì)票據(jù)審理的疏忽，盡管這些問題對(duì)于會(huì)計(jì)工作影響較小，但是在開展稅收稽查工作的過程中也會(huì)產(chǎn)生諸多的稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)稅收政策不斷更新的形勢，進(jìn)一步引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員建立明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而有效規(guī)避有關(guān)稅務(wù)審理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織會(huì)計(jì)人員開展相關(guān)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，通過會(huì)計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員全面掌握新型的稅收制度，借助專業(yè)化的培訓(xùn)手段，切實(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的綜合水平。具體而言，企業(yè)可以以周為單位定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，借助會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)了解稅務(wù)專業(yè)知識(shí)及規(guī)定，以此避免會(huì)計(jì)人員對(duì)于新出臺(tái)的稅務(wù)稽查規(guī)定認(rèn)識(shí)不足，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)人員提升稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并做好防范工作[4]。此外，一旦在學(xué)習(xí)培訓(xùn)中會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)不懂的稅務(wù)知識(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間與專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行交流，借助密切的協(xié)商與溝通，從根本上發(fā)揮出培訓(xùn)活動(dòng)的作用。

（二）完善納稅人相關(guān)稅費(fèi)管理工作機(jī)制

對(duì)于個(gè)人所得稅來說，會(huì)計(jì)工作人員要保障提交的所得稅報(bào)告里計(jì)算標(biāo)注的工資數(shù)額與社會(huì)保障所繳納的基數(shù)一致，同時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅涉及的專項(xiàng)附加材料進(jìn)行嚴(yán)格的審核。對(duì)于增值稅以及企業(yè)所得稅而言，第一，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，將一般納稅人以及小規(guī)模納稅人做好區(qū)分。納稅人的身份界定是明確其稅率以及計(jì)算方式的必要前提，同時(shí)也是有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵抓手。全面了解納稅情況之后，會(huì)計(jì)人員需要開具對(duì)應(yīng)的發(fā)票，填寫需要繳納的稅款，以此避免由于發(fā)票錯(cuò)誤開具或者計(jì)稅方式錯(cuò)誤導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。第二，企業(yè)必須具備科學(xué)合理的計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額以及時(shí)間節(jié)點(diǎn)以此確保各個(gè)納稅人的納稅義務(wù)。通常而言，有關(guān)稅務(wù)部門其納稅節(jié)點(diǎn)主要依據(jù)企業(yè)開具發(fā)票的時(shí)間來明確納稅時(shí)期[5]。第三，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要細(xì)致規(guī)范并區(qū)分好特殊的應(yīng)稅行為。對(duì)于不同性質(zhì)以及不同征收率的納稅事項(xiàng)，分別做好核算工作，防止因工作的疏忽造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。第四，企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須實(shí)時(shí)收集、整合稅務(wù)以及財(cái)務(wù)等部門有關(guān)稅收政策及規(guī)定變更的信息，同時(shí)與其他企業(yè)開展交流合作，互相學(xué)習(xí)，建立科學(xué)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合最新的政策規(guī)定合理開展避稅工作，為企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（三）依照稅法政策動(dòng)態(tài)及時(shí)更新會(huì)計(jì)工作

伴隨著稅后優(yōu)惠等一系列新政策的出臺(tái)，對(duì)于會(huì)計(jì)工作者自身的素質(zhì)水平也提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)學(xué)習(xí)以適應(yīng)新形勢下會(huì)計(jì)工作的變化。在具體開展工作的過程中，一旦會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)基礎(chǔ)不夠扎實(shí)，會(huì)無形中導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，不僅會(huì)使得企業(yè)面臨稅務(wù)稽查問題，對(duì)于企業(yè)的口碑也會(huì)造成不利影響。因此，會(huì)計(jì)人員要對(duì)工作中常見的稅收事項(xiàng)進(jìn)行全面的學(xué)習(xí)了解。對(duì)于增值稅而言，企業(yè)自身由于增值稅的納稅義務(wù)及規(guī)定時(shí)間和會(huì)計(jì)明確的規(guī)定時(shí)間不同，納稅人必須結(jié)合增值稅的納稅時(shí)間來明確收入；對(duì)于企業(yè)增值稅而言，企業(yè)需要依照稅法最新的規(guī)定將有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整為繳納所得稅的收入，同時(shí)需要審查職工的教育經(jīng)費(fèi)使用情況和提取記錄，避免出現(xiàn)一些違法違規(guī)或是超出限額但并未調(diào)增的所得稅款[6]。此外，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)所得稅的資金建立專項(xiàng)的管理機(jī)制，對(duì)于該項(xiàng)資金支出，企業(yè)應(yīng)做好單獨(dú)的核算工作。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)有關(guān)工作文件的審核

為有效應(yīng)對(duì)稅法政策規(guī)定不斷變化的新形勢，積極配合日益嚴(yán)格的稅務(wù)稽查工作，各企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立高度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的基礎(chǔ)上，要強(qiáng)化自身的專業(yè)素質(zhì)以及全面了解最新的稅法制度規(guī)定，沉著應(yīng)對(duì)工作過程中出現(xiàn)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員注重分析新型稅收政策的實(shí)施過程，結(jié)合容易出現(xiàn)的稅收稽查問題制定全面縝密的防范措施，實(shí)現(xiàn)自身工作效率及質(zhì)量的提升。在開展日常工作的過程中，基本上所有和財(cái)務(wù)相關(guān)的工作事項(xiàng)及文件都需要經(jīng)過財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的審批和簽字后才可以進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員結(jié)合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行反復(fù)的審查及確認(rèn)，能夠有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[7]。財(cái)務(wù)工作人員在開展審批及確認(rèn)環(huán)節(jié)時(shí)必須具備較高的嚴(yán)謹(jǐn)性，要切實(shí)加強(qiáng)自身有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定及事項(xiàng)的知識(shí)儲(chǔ)備。對(duì)于一些不符合企業(yè)及法律規(guī)定的報(bào)銷事項(xiàng)，一定要果斷拒絕審批授權(quán)，同時(shí)面對(duì)一些報(bào)銷事項(xiàng)中細(xì)節(jié)難以明確的情況，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要第一時(shí)間向上級(jí)匯報(bào)，聽取專業(yè)意見后再作決定。此外在這一過程中，財(cái)務(wù)人員對(duì)于這些不夠全面的報(bào)銷事項(xiàng)要進(jìn)行總結(jié)，確保在今后遇到類似事項(xiàng)時(shí)能夠及時(shí)解決，又能豐富自身的工作經(jīng)驗(yàn)，最終促進(jìn)會(huì)計(jì)工作報(bào)銷機(jī)制趨向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，間接規(guī)避了稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)束語

綜上所述，面對(duì)稅收政策不斷補(bǔ)充完善的新趨勢，會(huì)計(jì)工作者急需加強(qiáng)對(duì)于日常工作中所遇到的稅務(wù)審理風(fēng)險(xiǎn)的重視，一旦由于工作上的疏忽導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)的問題頻繁發(fā)生，不僅對(duì)會(huì)計(jì)工作者的自身素質(zhì)及發(fā)展會(huì)造成影響，同時(shí)對(duì)單位的形象及誠信也會(huì)有所損害。有鑒于此，會(huì)計(jì)工作者必須加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，及時(shí)了解稅務(wù)政策的變更動(dòng)態(tài)，結(jié)合當(dāng)前開展工作中出現(xiàn)問題的原因，制定出科學(xué)縝密的防范方案，最大程度上規(guī)避稅務(wù)稽查工作的風(fēng)險(xiǎn)，為單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供保障。