論電子商務(wù)稅收流失的原因及對(duì)策

孟 辰 張 瑩（北京聯(lián)合大學(xué)）

■ 電子商務(wù)稅收流失的不良影響

（一）電子商務(wù)稅收流失產(chǎn)生的財(cái)政收入效應(yīng)

電子商務(wù)是一種新型的商務(wù)模式，它打破了稅收征管的平衡狀態(tài)，無法保證稅收來源的廣泛性，大大增強(qiáng)了稅收監(jiān)管的難度，由此不可避免地存在大量的稅收流失。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要形式，電子商務(wù)不同程度的稅收流失勢(shì)必會(huì)影響財(cái)政收入的減少，如果財(cái)政收入受到影響，會(huì)導(dǎo)致公共需要失去財(cái)力保障，對(duì)社會(huì)公民產(chǎn)生了不利影響。

（二）電子商務(wù)稅收流失產(chǎn)生的資源配置效應(yīng)

稅收流失對(duì)資源配置的影響是通過價(jià)格實(shí)現(xiàn)的。稅收是商品價(jià)格的組成部分，當(dāng)某些商品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著稅收流失時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生價(jià)格優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致社會(huì)對(duì)該商品的需求加大，從而吸引更多的資源投入該商品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中。電子商務(wù)目前正是屬于隱性經(jīng)濟(jì)，不用支付店鋪?zhàn)饨?，只需在網(wǎng)上注冊(cè)就可以經(jīng)營(yíng)。這些優(yōu)勢(shì)導(dǎo)致同類型產(chǎn)品在電子商務(wù)模式下的價(jià)格設(shè)定比傳統(tǒng)商務(wù)模式的價(jià)格更低，從一定程度來說，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。長(zhǎng)此以往，部分的傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)會(huì)被擠垮，或者轉(zhuǎn)向網(wǎng)上發(fā)展業(yè)務(wù)，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致稅收流失的進(jìn)一步發(fā)展，而且政府可以控制的范圍將進(jìn)一步縮小，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致政府的宏觀調(diào)控政策失去正確的參考指標(biāo)，最終影響資源的合理配置。

（三）電子商務(wù)稅收流失產(chǎn)生的收入分配效應(yīng)

由于存在巨大的貧富差距，因此政府進(jìn)行收入分配具有必要性。一般情況下，不管是在累進(jìn)稅制還是在比例稅制中，稅后收入分配在存在稅收流失的情況下比不存在稅收流失的情況下更加不公平。電子商務(wù)稅收流失的問題，不僅削弱了政府調(diào)節(jié)收入分配的效果，而且這種沒有經(jīng)過稅收調(diào)節(jié)的隱性收入使我國(guó)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大，加劇了政府收入分配的不公平，還會(huì)導(dǎo)致貧者愈貧，富者愈富的不好結(jié)果。

■ 電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失的原因分析

（一）電子商務(wù)稅收登記和監(jiān)管制度缺失

與傳統(tǒng)的稅收規(guī)定不同，電子商務(wù)只要遵守互聯(lián)網(wǎng)的協(xié)議規(guī)定，通過注冊(cè)申請(qǐng)即可進(jìn)行商貿(mào)活動(dòng)，無須進(jìn)行稅務(wù)登記。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍不受限制，不需要工商部門的批準(zhǔn)，由此可見傳統(tǒng)稅收的登記模式完全不適宜電子商務(wù)運(yùn)作，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)的遠(yuǎn)程勞務(wù)或產(chǎn)品信息交易按照常規(guī)進(jìn)行登記，照章納稅的困難重重。而且大量商家沒有強(qiáng)烈的納稅意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無從下手，更無法對(duì)納稅人實(shí)施有效的稅收管理。甚至有些企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)銷售額根本不在賬面體現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法進(jìn)行核實(shí)，因此造成了一部分的稅款流失。

（二）課稅要素難以確定

課稅要素，又稱稅法構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同基本要素的總稱，是稅收制度的重要組成部分，包括納稅人、課稅對(duì)象、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。電子商務(wù)打破了對(duì)以往課稅要素的認(rèn)定，并且降低了稅制要素對(duì)電子商務(wù)的約束力和控制力，使稅收征管無法可依，加大了稅收流失的規(guī)模。

1.納稅人

納稅人又稱納稅主體或納稅義務(wù)人。這是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織。商務(wù)稅收的整個(gè)過程通過虛擬互聯(lián)網(wǎng)來完成，很難對(duì)交易雙方的真實(shí)情況進(jìn)行甄別。加之交易行為和結(jié)果不做記錄和入檔處理，也沒有相應(yīng)的合同協(xié)議，對(duì)納稅人身份的確定難度更大。使稅務(wù)部門難以斷定稅收來源，交易信息不能跟蹤管理，最終導(dǎo)致稅收流失問題的加重。

2.課稅對(duì)象

征稅對(duì)象，又稱征稅客體。這是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是各個(gè)稅種之間相互區(qū)別的根本標(biāo)志。電子商務(wù)將一部分以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，在一定程度上改變了商品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，給稅收征管帶來了難題，使征稅對(duì)象變得模糊不清。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解交易的內(nèi)容及性質(zhì)，模糊了有形商品和勞務(wù)的概念，無法確定課稅對(duì)象，進(jìn)而無法確定征何種稅。

3.納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。稅法關(guān)于納稅期限的規(guī)定包括三方面的內(nèi)容：一是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；二是納稅期限；三是繳庫期限。我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時(shí)間來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的。而新興的以Internet 為基礎(chǔ)的在線交易，即沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動(dòng)，這使現(xiàn)行的稅法規(guī)定無法生效。

4.納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是指繳納稅款的場(chǎng)所。雖然把注冊(cè)交易服務(wù)器所在地設(shè)為納稅地點(diǎn)，將網(wǎng)店視為常設(shè)機(jī)構(gòu)被大多數(shù)人所認(rèn)同。但是，我們無法從域名上判斷某一網(wǎng)站的性質(zhì)，造成無法確定交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址。電子商務(wù)活動(dòng)涉及的產(chǎn)業(yè)鏈從頭到尾都可以處于不同的地理位置，是以機(jī)構(gòu)所在地還是勞務(wù)發(fā)生地來確定其納稅地點(diǎn)，這些問題都是現(xiàn)行稅法對(duì)電子商務(wù)稅收問題沒有明確過的。

5.納稅環(huán)節(jié)

在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)提供者可免去中介人，直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者，使納稅環(huán)節(jié)減少。稅收上造成原來分?jǐn)傇谶@些中介人的稅基可能流失，嚴(yán)重影響流轉(zhuǎn)稅的收入。

（三）準(zhǔn)確的稅收憑據(jù)信息難以獲得

傳統(tǒng)稅收征管工作都是建立在有形的、具體的賬簿、報(bào)告以及各種報(bào)表基礎(chǔ)上來開展和執(zhí)行的。而在電子商務(wù)中，交易合同、購貨訂單、銷售票據(jù)等等交易信息都是以電子形式存在，打破了把賬簿憑證作為征稅的基礎(chǔ)。導(dǎo)致工作人員失去了最直接的實(shí)體對(duì)象，增加了機(jī)關(guān)人員監(jiān)控的難度。最重要的是，電子版的收稅資料內(nèi)容可以被輕易更改，而且不容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱；納稅人可以隱藏有關(guān)信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不能輕易察覺，助長(zhǎng)了偷稅騙稅的活動(dòng)，造成稅收流失。

（四）稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不足

隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，與其相關(guān)的稅收工作出現(xiàn)了諸多挑戰(zhàn)，對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)也提出了更高的要求。但稅務(wù)部門人員的知識(shí)普及度沒有跟上時(shí)代的步伐，大多數(shù)人不夠重視電子商務(wù)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)電子商務(wù)行業(yè)的稅收征管缺乏一定的認(rèn)知，缺乏既熟悉稅收征管又了解電商運(yùn)營(yíng)的人才。稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不足，影響電子商務(wù)的稅收征管和稽查，最終導(dǎo)致稅收流失問題加重。

■ 改善電子商務(wù)稅收流失問題的措施

（一）完善登記制度和加強(qiáng)稅收監(jiān)管

首先，積極研發(fā)先進(jìn)的電子商務(wù)稅收軟件，搭建稅收電子平臺(tái)。不斷完善稅收征管系統(tǒng)，電子商務(wù)納稅人應(yīng)以電子郵件的形式及時(shí)呈送報(bào)稅資料，然后稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、計(jì)稅、劃款等系列手續(xù)回執(zhí)給納稅人。其次，完善電子商務(wù)登記制度，形成統(tǒng)一管理、征收體系，建立獨(dú)立信息庫，認(rèn)真做好搜集整理相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收信息化、電子化管理。最后，不斷加強(qiáng)稅務(wù)建設(shè)網(wǎng)絡(luò)化，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)稅收征管與世界接軌，提高電子支付監(jiān)控技術(shù)，真正實(shí)現(xiàn)即時(shí)監(jiān)控、網(wǎng)上稽查；加大與各國(guó)稅務(wù)部門的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，打擊國(guó)際避稅，防止稅收流失。

（二）明確界定課稅要素

針對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)無紙化的特點(diǎn)，進(jìn)一步各課稅要素的界定。以電子商務(wù)征稅法制化、規(guī)范化為前提，在稅法中明確規(guī)定各稅種的納稅人、課稅對(duì)象、納稅期限和納稅地點(diǎn)等。同時(shí)，應(yīng)避免對(duì)中國(guó)稅制體系的變動(dòng)，在現(xiàn)行稅法框架下將有關(guān)電子商務(wù)的方面進(jìn)行微調(diào)，減少對(duì)其他方面的影響。

（三）多渠道獲得稅收憑據(jù)

首先，應(yīng)設(shè)計(jì)開發(fā)電子發(fā)票開具軟件以及稅收網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)。比如，對(duì)類似支付寶、財(cái)付通這類提供電子商務(wù)交易支付服務(wù)的第三方系統(tǒng)，在其系統(tǒng)上加裝智能軟件系統(tǒng)，這種智能軟件應(yīng)可以在交易金額支付完成時(shí)自動(dòng)開具電子發(fā)票并將生成的電子發(fā)票發(fā)送至稅務(wù)機(jī)關(guān)。其次，可以建立電子商務(wù)稅收管理信息共享系統(tǒng)。一方面，要完善我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作；同時(shí)，還要早日完成與銀行、海關(guān)、信息產(chǎn)業(yè)部門等第三方的連接。另一方面，聚焦支付系統(tǒng)，解決電子商務(wù)稅收征管問題。實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣使用電子商務(wù)專用發(fā)票。

（四）提高征稅人員素質(zhì)

電子商務(wù)迅猛發(fā)展要求稅務(wù)干部不僅需要具備扎實(shí)的稅收理論知識(shí)及工作能力，還需要精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和信息技術(shù)等。所以，我們應(yīng)當(dāng)培訓(xùn)和構(gòu)建電子商務(wù)稅收專業(yè)化隊(duì)伍。強(qiáng)化征稅人員反避稅思想意識(shí)，優(yōu)化人員素質(zhì)反避稅機(jī)構(gòu)的成立，對(duì)于預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決逃稅避稅現(xiàn)象具有重要作用。新形勢(shì)下的電子商務(wù)需要技術(shù)更強(qiáng)、素質(zhì)更高的工作者，增強(qiáng)稅務(wù)工作人員的反避稅觀念，提升反避稅技術(shù)能力，提高工作人員的整體素質(zhì)是電子商務(wù)稅收健康有序發(fā)展的人力保障。