政府會計(jì)制度改革對國有林場財(cái)務(wù)管理的影響研究

蔣君源

摘要：為了適應(yīng)新時(shí)期我國社會經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的需要，財(cái)政部根據(jù)新修訂的《政府會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》及相關(guān)法律，制定并頒布了新的《政府會計(jì)制度》，新的會計(jì)制度適用于各類行政事業(yè)單位，并針對國有林場特殊行業(yè)的實(shí)際情況，同時(shí)制定并頒布了《國有林場（苗圃）執(zhí)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定》，新的政府會計(jì)制度的頒布必將深刻影響國有林場的財(cái)務(wù)管理工作水平。本文從多方面、多維度分析了新政府會計(jì)制度改革，對國有林場財(cái)務(wù)管理的巨大影響，并針對如何提高國有林場財(cái)務(wù)管理水平提出了相應(yīng)的應(yīng)對及完善對策，拋磚引玉，希望能夠?yàn)閲辛謭鲐?cái)務(wù)管理工作水平的提高以參考。

關(guān)鍵詞：新政府會計(jì)制度;國有林場;財(cái)務(wù)管理;影響;對策

2017年10月，財(cái)政部出臺了《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》，并自2019年1月1日起施行。這一新制度構(gòu)建了政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離并相互銜接的政府會計(jì)核算體系。確立了“3+5”會計(jì)要素會計(jì)核算模式，科學(xué)界定了會計(jì)要素的定義和確定標(biāo)準(zhǔn)，明確了資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則，構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財(cái)政制度需要的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。公益一類的國有林場，是一個(gè)特殊的行業(yè)，具有事業(yè)單位的一般屬性又具有其特殊性?！秶辛謭觯缙裕﹫?zhí)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定》針對這一特殊性作出了具體規(guī)定，面對新制度帶來的巨大挑戰(zhàn)，本文分析了新政策對國有林場財(cái)務(wù)管理多方面的影響，并針對如何提高國有林場財(cái)務(wù)管理水平應(yīng)采取的對策進(jìn)行了探討研究。

一、政府會計(jì)制度改革對國有林場的影響分析

（一）有利于國有林場財(cái)務(wù)工作向精細(xì)化方向發(fā)展

在新政府會計(jì)制度中規(guī)定：國有林場財(cái)務(wù)工作應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則規(guī)定的原則和新制度的要求，對國有林場發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，對國有林場特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計(jì)處理，按照財(cái)政部制定并頒布的《國有林場（苗圃）執(zhí)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定》進(jìn)行會計(jì)處理，國有林場的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙重功能，新制度重新構(gòu)建整合了會計(jì)核算模式，采用平行記賬的方法，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)、基建會計(jì)的有機(jī)統(tǒng)一，具體來說：平行記賬法具有以下特點(diǎn)：一是“雙功能”特點(diǎn)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)又進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，兩種核算方式保持了適度分離并相互銜接，從而能完整、準(zhǔn)確、清晰、直觀地反映出國有林場的財(cái)務(wù)狀況信息與預(yù)算執(zhí)行情況信息。二是“雙基礎(chǔ)”特點(diǎn)。既具有預(yù)算會計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制又有財(cái)務(wù)會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，既有預(yù)算會計(jì)的收入、支出以及結(jié)余這三個(gè)要素來參與記賬，又有財(cái)務(wù)會計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用這五個(gè)要素來實(shí)現(xiàn)記賬，兩種核算既能獨(dú)立包容，又能互相監(jiān)督糾錯(cuò)。三是“雙報(bào)告”特點(diǎn)。既有財(cái)務(wù)報(bào)告又有預(yù)算報(bào)告，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)反映及預(yù)算監(jiān)督功能。新制度規(guī)范了國有林場設(shè)置和使用會計(jì)科目，按照補(bǔ)充規(guī)定，針對林場的特殊性，增設(shè)了“1614營林工程及1841林木資產(chǎn)”兩個(gè)會計(jì)科目及使用說明，引入了固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計(jì)提折舊與攤銷的會計(jì)處理方式，對資產(chǎn)和負(fù)債按照政府會計(jì)制度改革的成果重新進(jìn)行了定義和界定，對會計(jì)科目統(tǒng)一編號，這些新舉措的落實(shí)必將促進(jìn)國有林場加強(qiáng)單位成本的核算工作，有利于會計(jì)信息化管理及績效考核制度的建立，對國有林場財(cái)務(wù)工作向精細(xì)化方向的進(jìn)一步發(fā)展起著重要推進(jìn)作用。

（二）有利于國有林場財(cái)務(wù)工作報(bào)告的完善與準(zhǔn)確

新政府會計(jì)制度的財(cái)務(wù)工作報(bào)告以“雙報(bào)告”的形式呈現(xiàn)出來，具體是指：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)形成財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表，收入費(fèi)用表，凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表以及會計(jì)報(bào)表附注五大部分構(gòu)成，年終編報(bào)的財(cái)務(wù)工作報(bào)告能完整反映單位一年來的成本管理成果，體現(xiàn)了會計(jì)相關(guān)性的原則;以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計(jì)生成的數(shù)據(jù)形成預(yù)算會計(jì)報(bào)告，決算報(bào)告由預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表以及財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表三大部分構(gòu)成，年終預(yù)算報(bào)告充分反映預(yù)算會計(jì)核算的情況。年終兩套報(bào)表真實(shí)完整的編報(bào)使國有林場的財(cái)務(wù)工作報(bào)告變得更加完善與準(zhǔn)確。

（三）有助于促進(jìn)國有林場財(cái)稅制度的融合和優(yōu)化

新政府會計(jì)制度的實(shí)行，為國有林場財(cái)稅體制改革提供了充足的動(dòng)力支持。國有林場應(yīng)將預(yù)算管理一體化與國家新出臺的一系列稅費(fèi)政策結(jié)合起來，進(jìn)行合理的匹配，利用財(cái)務(wù)會計(jì)核算機(jī)制和不斷提高的會計(jì)信息質(zhì)量，不斷深化財(cái)稅的融合和優(yōu)化。例如：《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治免征增值稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征、減征企業(yè)所得稅。國有林場應(yīng)充分利用上述國家給予的優(yōu)惠政策，結(jié)合林場實(shí)際情況，積極準(zhǔn)備備案資料，準(zhǔn)確開具稅務(wù)發(fā)票，依法進(jìn)行賬務(wù)處理，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，充分享受國家給予的優(yōu)惠政策。

（四）優(yōu)化資產(chǎn)的核算方式、確保事業(yè)單位的資產(chǎn)利益

為了適應(yīng)國有林場改革發(fā)展需要，財(cái)政部、國家林業(yè)和草原局根據(jù)政府會計(jì)工作準(zhǔn)則，制定印發(fā)了《國有林場（苗圃）財(cái)務(wù)制度》，按照新制度對政府資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相比現(xiàn)行的資產(chǎn)定義，新的資產(chǎn)定義增加了“服務(wù)潛力”這一特征，充分考慮了當(dāng)前財(cái)政管理的需要。對國有林場的固定資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的核算范圍，進(jìn)行明確規(guī)范和界定，結(jié)合林場的實(shí)際情況與需求，為便于加強(qiáng)資產(chǎn)的會計(jì)核算，增加了營林工程和林木資產(chǎn)兩個(gè)會計(jì)科目，并規(guī)定固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性林木資產(chǎn)計(jì)提折舊及無形資產(chǎn)攤銷的方法和范圍。為做好新舊制度的銜接，林場應(yīng)當(dāng)全面清查家底，將未計(jì)提固定資產(chǎn)和未攤銷的無形資產(chǎn)提足折舊或攤銷，徹底處置已報(bào)廢的固定資產(chǎn)，及長期掛賬的應(yīng)收賬款，聘請有資質(zhì)會計(jì)師事務(wù)所做好資產(chǎn)評估工作，按照評估報(bào)告調(diào)整好會計(jì)賬目，按照新制度的要求，增設(shè)會計(jì)科目，優(yōu)化林場的資產(chǎn)核算，通過財(cái)務(wù)報(bào)表將資產(chǎn)的使用情況與資源配置情況真實(shí)充分反映出來，為國有林場的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益提升打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

（五）有利于財(cái)務(wù)控制工作水平的進(jìn)一步提升

新政府會計(jì)制度，進(jìn)一步細(xì)化統(tǒng)一了會計(jì)科目核算標(biāo)準(zhǔn)和賬目管理，提高了會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，整合優(yōu)化了基本建設(shè)投資，基建項(xiàng)目單獨(dú)核算，項(xiàng)目資料完整合一，財(cái)務(wù)管控進(jìn)一步加強(qiáng)。例如：國有林場對林木資產(chǎn)的核算前后對比，新制度的核算就更加具體細(xì)化。在新制度出臺以后，為避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制以適應(yīng)新制度，國有林場就要合理地進(jìn)行預(yù)算與核算，將林場的財(cái)務(wù)管理工作逐漸轉(zhuǎn)變成“雙基礎(chǔ)、雙核算、雙報(bào)告”的制度軌道上來，達(dá)到雙控制目的。面對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的變化，實(shí)際工作中可能會出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與效率不高的情況，增加了會計(jì)核算的難度與復(fù)雜性，給林場的財(cái)務(wù)管理工作帶來了較大挑戰(zhàn)，林場財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，并在實(shí)際工作中鍛煉提高自己的能力，將新制度的會計(jì)核算工作方式，貫穿到財(cái)務(wù)核算與日常的管理工作中，采用改革后的財(cái)務(wù)控制模式與手段，全面提升整體的工作效果，達(dá)到預(yù)期的管控目的。

二、政府會計(jì)制度改革后完善國有林場財(cái)務(wù)管理的對策

（一）完善財(cái)務(wù)信息化管理體系

新的政府會計(jì)制度，規(guī)范了新的會計(jì)核算模式，引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，細(xì)化了會計(jì)記賬欄目，增加和修改了部分會計(jì)科目，整合了基建會計(jì)制度，改革了報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系，會計(jì)核算更復(fù)雜，無形之中增加了會計(jì)人員的工作量與工作難度，使得國有林場財(cái)務(wù)工作更加繁重，財(cái)務(wù)人員的壓力更大。目前，財(cái)務(wù)軟件的更新完善還沒有完全跟上改革的步伐，為了提高國有林場財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的信息化建設(shè)工作是當(dāng)前環(huán)境下國有林場一項(xiàng)緊迫任務(wù)，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，精心組織，結(jié)合國有林場財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，選擇利用共享云等新技術(shù)新工具在財(cái)務(wù)領(lǐng)域獲得的成果，幫助實(shí)現(xiàn)國有林場財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接，盡快建立財(cái)務(wù)信息體系，從而促進(jìn)國有林場財(cái)務(wù)管理工作體系的不斷完善，是一條非常有效途徑。另一方面，為保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全，在提高國有林場硬件設(shè)施的同時(shí)，要高度重視網(wǎng)絡(luò)信息安全的建設(shè)和維護(hù)，單位要建立獨(dú)立于其他系統(tǒng)的財(cái)務(wù)專網(wǎng)系統(tǒng)，要做到專人專機(jī)專網(wǎng)專用，財(cái)務(wù)人員不但會計(jì)業(yè)務(wù)知識要學(xué)習(xí)，計(jì)算機(jī)硬軟件知識也要具備，基本的故障要能排除，工作才能順利開展;建立電子會計(jì)管理保密制度，嚴(yán)格信息管理，敏感和重要的數(shù)據(jù)要加強(qiáng)核對和備份，自動(dòng)形成的報(bào)告，設(shè)立層級審核上報(bào)制度。

（二）繼續(xù)提升國有林場財(cái)務(wù)工作人員的自身素質(zhì)

在實(shí)施新政府會計(jì)制度的過程中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門是一個(gè)核心關(guān)鍵部門，國有林場應(yīng)按照《會計(jì)法》的要求結(jié)合本單位業(yè)務(wù)量大小及編制情況，合理設(shè)置財(cái)會崗位，同時(shí)配備專業(yè)素質(zhì)高的財(cái)務(wù)管理人員，建立完善的財(cái)務(wù)管理體系，以適應(yīng)新時(shí)期信息化的會計(jì)記賬模式。為了提高國有林場的財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，國有林場必須高度重視并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的能力培養(yǎng)，一方面，要嚴(yán)把選人用人入口關(guān)，從規(guī)范財(cái)會隊(duì)伍管理開始。從多方考核新入職的會計(jì)從業(yè)人員，優(yōu)先公招一批業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和專業(yè)素養(yǎng)高的年輕工作人員，做好財(cái)務(wù)人員后續(xù)力量的培養(yǎng)。另一方面，可通過抓好會計(jì)后續(xù)教育，將會計(jì)制度改革內(nèi)容作為學(xué)習(xí)重點(diǎn)，業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)要與實(shí)際操作有機(jī)結(jié)合起來，做到學(xué)以致用。鼓勵(lì)從業(yè)人員參加全國職稱考試，獲得更高一級的職稱證書，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的交流學(xué)習(xí)，積極參加不同部門、不同行業(yè)舉辦的財(cái)稅培訓(xùn)，將會計(jì)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)代信息化記賬技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化學(xué)習(xí)機(jī)制，不斷提高自身財(cái)務(wù)管理素質(zhì)。再一方面，需要提高財(cái)務(wù)管理人員的道德素養(yǎng)、職業(yè)操守的培訓(xùn)，幾方面結(jié)合，形成合力，逐步培養(yǎng)一批高精尖方向的財(cái)務(wù)管理人才，不斷提高國有林場的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）持續(xù)完善國有林場財(cái)務(wù)報(bào)告體系

在新政府會計(jì)制度下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報(bào)表以“雙報(bào)告”的形式即由財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表組成，相比傳統(tǒng)的單一報(bào)告體系，“雙報(bào)告”形式的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容更加全面、系統(tǒng)、完整、直觀，報(bào)告之間勾稽關(guān)系更加顯著，更能反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)會計(jì)信息。隨著事業(yè)單位財(cái)政體制改革的不斷深入，社會不同層次的信息使用者對于信息需求范圍的不斷擴(kuò)大，建立更加完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，對于防范化解事業(yè)單位財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)，維持事業(yè)單位的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展非常迫切。事業(yè)單位需要組織人員加強(qiáng)對新政府會計(jì)制度的學(xué)習(xí)、消化、吸收、運(yùn)用，將新制度與本單位實(shí)際情況相結(jié)合，完成對本單位會計(jì)工作的改進(jìn)與優(yōu)化，做到“完整、準(zhǔn)確、真實(shí)、及時(shí)”地編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。在“現(xiàn)金為王”的時(shí)代，為了給領(lǐng)導(dǎo)做決策提供重要參考，事業(yè)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，增加“現(xiàn)金流量表”的編報(bào)顯得非常重要，財(cái)務(wù)人員要運(yùn)用各種財(cái)務(wù)管理工具整合分析事業(yè)單位的資金使用情況，準(zhǔn)確分析事業(yè)單位的收益和預(yù)期現(xiàn)金價(jià)值，對比分析不同時(shí)期事業(yè)單位的現(xiàn)金流量情況，進(jìn)而為事業(yè)單位的重大經(jīng)營決策提供充足的數(shù)據(jù)支持。

（四）強(qiáng)化國有林場財(cái)務(wù)工作的反映監(jiān)督管理功能

眾所周知，財(cái)務(wù)管理有兩大功能，一是財(cái)務(wù)反映功能二是財(cái)務(wù)監(jiān)督功能。相比傳統(tǒng)的會計(jì)制度，在新政府會計(jì)制度下，財(cái)務(wù)兩大功能即財(cái)務(wù)管理模式發(fā)生了很大變化，通過“平行記賬”使會計(jì)核算具有了財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙重功能，即適度分離，又相互銜接，既能隨時(shí)糾錯(cuò)，又能準(zhǔn)確清晰全面反映財(cái)務(wù)信息，即能將預(yù)算、核算、決算相結(jié)合，又能事前預(yù)警事中控制事后反映，真正實(shí)現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的統(tǒng)一，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算一體化改革創(chuàng)造了良好的條件。為將新政府會計(jì)制度應(yīng)用于國有林場，提高財(cái)務(wù)管理工作效率，國有林場財(cái)務(wù)須做到以下幾點(diǎn)：一是認(rèn)真學(xué)習(xí)改革內(nèi)容，規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，做好新舊制度銜接。二是充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，通過引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，進(jìn)行賬務(wù)處理，在統(tǒng)一核算體系的指引下，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫集中管理，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，人工智能實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享。利用網(wǎng)絡(luò)的便利條件實(shí)時(shí)傳遞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，讓社會不同層次的管理者和使用者的需求得到不同程度的滿足，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)反饋功能，通過加密技術(shù)保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性，從而大幅提升財(cái)務(wù)管理工作的效率。三是建立內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，增強(qiáng)內(nèi)控力度，最終提高財(cái)務(wù)監(jiān)督效能。財(cái)務(wù)核算的集中和統(tǒng)一，大大增強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督功能。財(cái)務(wù)監(jiān)督長效機(jī)制的形成，關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息監(jiān)控的合法化、制度化、規(guī)范化、流程化，而財(cái)務(wù)信息監(jiān)控的形成依賴于財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)鍵數(shù)據(jù)和指標(biāo)的建立，通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)的預(yù)警，層層追溯數(shù)據(jù)來源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督管理成為現(xiàn)實(shí)，從而大大提高了財(cái)務(wù)監(jiān)督功能。

三、結(jié)束語

實(shí)施新政府會計(jì)制度，可以強(qiáng)化國有林場財(cái)務(wù)信息化管理體系、提升國有林場財(cái)務(wù)工作人員的自身素質(zhì)、完善國有林場財(cái)務(wù)報(bào)告體系、強(qiáng)化國有林場財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理制度。以此不斷提高國有林場的財(cái)務(wù)管理水平。

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