全面風險管理視角下的企業(yè)應收賬款管理

■牛變珍

應收賬款是企業(yè)在日常生產經(jīng)營過程中，因銷售商品或提供勞務給客戶之后，不能及時回收資金所形成的應收款項。應收賬款的形成主要受到企業(yè)在整個交易市場中地位的影響。商業(yè)競爭是應收賬款產生的直接原因，信用銷售是促進銷售的一種重要方式，賒銷也是擴大銷售的手段之一，旨在用賒銷方式來保住客戶從而擴大市場占有率。很多企業(yè)在當前激烈競爭的市場大環(huán)境之下始終處于一個相對弱勢的地位，甚至有些企業(yè)為了能夠爭取到更多的訂單，給客戶的信用期和信用額度都超過企業(yè)自身的承受能力。結合我國國家統(tǒng)計局相關數(shù)據(jù)來看，在2018年末，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應收賬款的額度近乎達到14.3萬億元，在這樣龐大的數(shù)字背后，很多企業(yè)必然隱藏著大量的壞賬損失和資金難以回收的潛在風險?；谶@一情況，企業(yè)要對應收賬款管理水平和管理成效進行提升，將應收賬款管理作為企業(yè)日常經(jīng)營管理的重要工作，只有這樣才能最大程度降低壞賬風險，保證企業(yè)資金回籠的效率。

一、企業(yè)應收賬款管理工作現(xiàn)狀

（一）對應收賬款管理工作的重視程度不足

在當前競爭激烈的市場大環(huán)境影響下，很多企業(yè)始終將如何拓展業(yè)務和創(chuàng)造利潤作為管理的核心，對于應收賬款管理工作的重視程度往往不足。由于對應收賬款管理工作不夠重視，常常會導致企業(yè)現(xiàn)金流遭受侵蝕。另外，有的企業(yè)雖然已經(jīng)認識到應收款管理工作的重要性，但是由于在管理過程中采取過于粗放的管理方式，對于應收賬款管理工作缺乏有力的控制，比如缺乏具體的應收賬款催收辦法，針對違約行為懲戒力度小，對方違約成本低；缺乏應收賬款到期預警機制；應收賬款超期后，因擔心催款導致市場和客戶丟失，維權意識不夠，最終使企業(yè)發(fā)生損失。

（二）缺乏應收賬款風險防控的意識

無論是企業(yè)的業(yè)務人員，還是管理人員，都缺乏應收賬款的風險防控意識。企業(yè)銷售部門往往只重銷量，在訂立合同之前忽視對客戶信用的追蹤調查，經(jīng)常在沒有確定購貨商信用等級時簽訂合同；應收賬款形成后，銷售人員對應收賬款的關注度不高，財務人員也未能做到相應監(jiān)督管控，從而導致應收賬款日常管理工作中的信用評價、風險預警、對賬、催款等工作收效甚微。企業(yè)一般是在有風險出現(xiàn)之后才探究應對的方法，針對各項風險缺乏應對預案，導致企業(yè)面臨極高的壞賬風險，資金運作的效率也隨之降低。

（三）應收賬款涉及部門職責模糊，管理工作缺位

企業(yè)應收賬款管理工作所涉及的部門，主要有銷售、財務、審計、風控、法律等部門。然而很多企業(yè)針對各部門的職責劃分比較模糊，沒有做到權責清晰、責任到人，各業(yè)務部門、財務部門與風控相關部門之間對應收賬款管理工作相互推諉，管理工作的聯(lián)動性和協(xié)調效果不佳。

（四）缺乏科學合理的應收賬款考核機制

我國大多數(shù)企業(yè)尚未將應收賬款管理工作納入企業(yè)日常管理、員工績效考核范圍，缺乏科學合理的考核管理機制。有的企業(yè)即使制定了考核機制，但也形同虛設，考核機制不能真正落實，應收款項實際上處在長期掛賬和無人管理的狀態(tài)中。

二、全面風險管理視角下企業(yè)提升應收賬款管理水平的策略

企業(yè)應收賬款的管理實質是對企業(yè)風險的管理，需要企業(yè)站在全面風險管理的視角下開展相應的管理工作，優(yōu)化風險管理流程，審視管理成效，使企業(yè)管理水平得到有效提升。

（一）應收賬款管理目標的設定

企業(yè)要充分結合自身經(jīng)營狀況和市場實際占有份額，確定切實可行的應收賬款管理目標。具體可從兩個方面設定管理目標：一是降低壞賬風險。從設定應收款項總額壓控指標、設置賬齡長短比例調節(jié)指標等方面入手，有效預防企業(yè)壞賬的發(fā)生。二是提升企業(yè)資金回籠效率，支持營運資金。通過維護良好的客戶關系，設置賒銷比例、全年應收賬款回款等指標，有效衡量企業(yè)的資金運作水平，形成風險預警機制。

（二）應收賬款風險識別與風險評估

企業(yè)結合應收賬款的具體管理目標，全方位梳理可能會阻礙目標達成的各項風險因素，明確企業(yè)在應收款項管理期間需要防范和化解的重大風險。通常，企業(yè)需要重點關注的重大風險包括以下三點：一是企業(yè)信用管理不到位，因債務人資信水平不足導致的壞賬風險；二是結算方式選擇不當，賬款催收不及時、持續(xù)跟蹤不到位、監(jiān)控手段不完善而導致的賬款回收不力風險；三是因缺乏充分的應收賬款支持證據(jù)，導致的后期訴訟追款工作開展不利的風險。

（三）應收賬款風險應對管理策略

企業(yè)依據(jù)明確的應收賬款重大管理風險，制定出科學合理的應對預案，從應收賬款的事前、事中和事后全流程進行風險管控。

1.事前風險的控制策略

（1）銷售業(yè)務開展前先對客戶進行資信調查，即風險控制前移。企業(yè)應對現(xiàn)有或潛在的客戶進行充分的信用調查工作，建立客戶信用檔案。通過以下途徑和渠道查詢客戶的基礎信息：全國企業(yè)信息公示系統(tǒng)、天眼查、法院公告網(wǎng)、人民法院訴訟資產網(wǎng)等。調查內容包括：客戶的資產規(guī)模、經(jīng)營情況、償債能力、歷史信用狀況、上年度銷量、對公司的貢獻程度、抵押品等，查詢后再對客戶的資信狀況予以慎重地審核與評估。

（2）制訂并不斷完善應收賬款制度保障體系。企業(yè)應設置賒銷條件，對不同的業(yè)務性質、客戶群體制定出與其實際情況相適應的信用額度、賒銷期限，明確賬款具體支付時間和支付條件，設定相應的違約責任。應收賬款的流動性相比貨幣資金要低，企業(yè)在授予賒銷業(yè)務期間時一定要保持謹慎，做好風險的源頭控制。需要賒銷的商品，應由信用管理部門按照客戶信用等級審核、并經(jīng)具有相應權限的人審批。

2.事中風險控制策略

（1）嚴格執(zhí)行應收賬款管理制度，防止不良應收賬款的產生。簽訂銷售合同后，加強生產組織與過程風險管控，合同生效條件不具備時嚴禁盲目投出；建立銷售、生產、財務等聯(lián)動會議制度，及時了解客戶動態(tài)信息，進行賒銷監(jiān)控；財務部門、信用部門和銷售部門在工作中相互監(jiān)督，互相制約，降低應收賬款的壞賬發(fā)生率。

（2）維護相關資料。企業(yè)應針對合同、協(xié)議和對賬記錄等重要的資料進行歸檔收錄，對客戶的歷史交易記錄予以整理，并且持續(xù)收集后續(xù)信用評價資料。一旦有應收賬款風險事件發(fā)生，及時總結經(jīng)驗教訓，促使應收賬款管理工作體系不斷加以改進和完善。

（3）發(fā)揮會計監(jiān)督作用，及時掌握應收賬款的具體情況。財務部門要加強管理工作，提供準確的基礎數(shù)據(jù)。安排專人對應收賬款的管理數(shù)據(jù)予以記錄，包括應收賬款到期日期、逾期日期、欠款和收款情況等信息。業(yè)務部門要定期與財務部門核對相關數(shù)據(jù)信息，并且將核對之后的結果反饋給管理層負責人。

同時，建立壞賬準備金制度，設立風險預警機制，提高企業(yè)承擔壞賬風險的能力。一是財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析；二是要定期對應收賬款的訴訟時效進行定期排查，重點關注存有較高壞賬風險的賬務是否擁有齊全的證據(jù)材料，針對應收賬款方面的糾紛和爭議及時進行處理。

（4）建立銷售部門的應收賬款管理數(shù)據(jù)庫。銷售人員需要對自身經(jīng)辦形成的應收賬款負全部責任，根據(jù)合同約定的付款期限建立應收賬款管理臺賬，對每筆賒銷業(yè)務持續(xù)跟進、及時催收。銷售人員和客戶需要定期進行對賬，避免因信息不對稱或債務債權確認時點存在偏差而引起債務糾紛；銷售人員要針對債權情況獲取有效的信息資料，通過走訪等手段對客戶的動態(tài)予以掌握，將可能發(fā)生的風險信息獲取出來，一旦發(fā)現(xiàn)存在異常情況及時向上級管理人員反饋。

3.事后風險控制策略

（1）應收賬款催收責任制。信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務，在工作中互相配合，分清各自在跟蹤服務過程中的職責，達到相互監(jiān)督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業(yè)銷售的目的。

企業(yè)要對客戶的資信狀況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，定期更新和審定信用評級、信用額度、信用期限，并完善客戶信用數(shù)據(jù)庫?？蛻羟闆r發(fā)生較大變化時，應及時重新評估和調整，更新信用等級檔案。另外，企業(yè)還應定期公布失信人員名單，與其他企業(yè)進行信息共享，防止出現(xiàn)無法收款的情況。

（2）制定合理的催款措施。應收賬款形成后，企業(yè)應采取積極的方式催收款項。企業(yè)成立專門負責清欠的隊伍，明確清收指標和清收責任，采取各種措施，電話、發(fā)函、上門、提供擔保等，盡量按期收回貨款；分析債務人情況，對故意拖欠債務的人，催收無果后采取法律訴訟的手段來進行清欠，最大效率提升企業(yè)的清收能力和效率，妥善控制好事后風險。

（3）聯(lián)動考核管理，強化內部激勵。企業(yè)要將應收賬款管理與企業(yè)管理相統(tǒng)一，將應收賬款的管理成效、清收指標完成情況納入相關部門負責人考核范圍，從全方位管理的視角實現(xiàn)企業(yè)風險控制。銷售指標完成多少、應收賬款金額大小、有無壞賬、回款早晚與銷售人員和銷售部門經(jīng)理的工資、業(yè)績、晉升掛鉤。企業(yè)通過獎勵激勵與欠款考核，既能調動銷售隊伍的積極性，又可以降低欠款和壞賬發(fā)生的可能性。同時，負責風險管理和審計的部門需要持續(xù)監(jiān)控應收賬款的風險，定期出具評價報告，實現(xiàn)企業(yè)內部各部門的聯(lián)動管理。

三、結束語

目前，市場競爭越發(fā)激烈，現(xiàn)代企業(yè)不能僅僅將目光停留在提升銷售指標和利潤指標方面，要提高對應收賬款管理工作重要性的認識，從全面風險管理視角對應收賬款采取措施，有效降低壞賬風險發(fā)生概率，最大程度滿足企業(yè)日常生產經(jīng)營的資金需求，保證現(xiàn)金流的正常運轉，為企業(yè)經(jīng)營生產目標的實現(xiàn)和持續(xù)健康發(fā)展提供充分保障。

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