淺談如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險提高內(nèi)部審計質(zhì)量

作者簡介：王蘭（1971— ），女，漢族，山東濟(jì)南人，高級會計師。主要研究方向：財務(wù)審計和法制審理。

摘 要：內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計價值實現(xiàn)的前提。內(nèi)部審計包括全部審核過程，它不僅取決于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計技術(shù)的運(yùn)用，而且與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面都有密切的關(guān)系，其工作內(nèi)容和著眼點因內(nèi)外因素而異。本文提出了提高內(nèi)部審計質(zhì)量的防范措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量;防范風(fēng)險;應(yīng)對措施

審計領(lǐng)域日益復(fù)雜，內(nèi)部審計已經(jīng)從審計系統(tǒng)和基礎(chǔ)審計兩個層面上形成了一種風(fēng)險基礎(chǔ)審計，因此，如何更好的提升內(nèi)部審計在應(yīng)用中的質(zhì)量是當(dāng)前企業(yè)單位管理中面臨的重要問題?，F(xiàn)階段，習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為內(nèi)部審計工作提供了落實指導(dǎo)工作，以更好的推進(jìn)內(nèi)部審計工作。

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，其風(fēng)險的存在是必然性，同時其風(fēng)險也貫穿于整個項目進(jìn)行的過程。因此，審計師在進(jìn)行風(fēng)險管控過程中，要不斷提升審計的準(zhǔn)確性，減少審計的風(fēng)險，通過制定合理的實施方案，完成審計項目的提交。另外，內(nèi)部審計應(yīng)繼續(xù)開展后續(xù)工作，跟蹤審計被審計單位執(zhí)行審計任務(wù)或決定的情況，同時要求被審計單位也要了解如何采用審計準(zhǔn)則，提升內(nèi)部審計的有效性，與外部審計相比，內(nèi)部審計持續(xù)時間越長，審計風(fēng)險越大。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的基本理念

受審部門的管理理念和方法、內(nèi)部控制的建立和實施、對審計報告的態(tài)度、做法和完整性等方面都不能令人滿意，但內(nèi)部審計部門必須按要求執(zhí)行審計任務(wù)，編制審計報告，不得因存在重大風(fēng)險而拒絕接受審計。在這種情況下，很多管理者在進(jìn)行管理中，對于評估范圍往往存在一定的誤差，甚至?xí)鰞?nèi)部審計的范圍，從而增加了審計風(fēng)險。

內(nèi)部審計風(fēng)險的基本原則是，如果內(nèi)部審計人員認(rèn)為財務(wù)報告在法律上公平合理，并且對公司的管理有效力，如果他們認(rèn)為財務(wù)報告可能有重大錯誤，或者在公司治理方面有重大缺陷，他們就會作出錯誤的審計判斷。一般認(rèn)為，很對審計風(fēng)險主要是因為審計人員自身判斷失誤造成所導(dǎo)致的，但實際上，風(fēng)險是伴隨著項目的整個過程。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

內(nèi)部審計師對審計報告偏離客觀事實并不承擔(dān)任何責(zé)任，即使在審核過程中有偏離客觀事實的行為，審核員也不能做出恰當(dāng)?shù)膶徍伺袛?，只要沒有出現(xiàn)嚴(yán)重的后果和損失，只要沒有違反責(zé)任和損失，風(fēng)險就處于隱藏狀態(tài)，真實的聲音圖標(biāo)就不會出現(xiàn)，因此，內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生是建立在責(zé)任存在的基礎(chǔ)上的，審計結(jié)果表明審計風(fēng)險是隱藏的。審計風(fēng)險包括客觀存在和主觀努力兩個方面，目的在于發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中的缺陷和漏洞，或年度決算中的重大錯報。其中一項主觀性的因素是，審計師認(rèn)為年度決算沒有重大差錯或遺漏。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的客觀因素

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)。獨立是審計工作的靈魂，審計機(jī)關(guān)和審計人員在業(yè)務(wù)活動中如果不能有效地保證獨立性，那么在審計過程中，會嚴(yán)重影響著審計整體進(jìn)程。但由于管理層利益的制約。但如果過多地賦予審計機(jī)構(gòu)獨立性，則可能出現(xiàn)另一極端，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計在進(jìn)行過程中，與管理部分分開，因此，無法準(zhǔn)確的發(fā)揮出審計監(jiān)督管理作用，從而影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.內(nèi)部審計方法滯后。內(nèi)部審計制度不夠完善，主要表現(xiàn)在檢測手段落后，缺乏合理完善的質(zhì)量管理體系。內(nèi)部審查的主要目的是查錯防止濫用。隨著現(xiàn)代企業(yè)會計信息的增多，內(nèi)部審計人員很難進(jìn)行詳細(xì)的審計。抽樣調(diào)查技術(shù)在內(nèi)部審計工作中得到廣泛應(yīng)用，但也不可避免地涉及到審計師的經(jīng)驗和主觀判斷，容易漏洞百出。此外，很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計控制管理過程中，由于自身的制度不完善，在進(jìn)行管理過程中，缺乏一定的審計計劃，導(dǎo)致在進(jìn)行審計過程中不完整，沒有包括審核員認(rèn)為正確的問題，因此無法進(jìn)行審計，審計報告應(yīng)以協(xié)調(diào)關(guān)系、確認(rèn)工作成果為依據(jù)。

3.審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的拓展。內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)的財務(wù)控制審計向?qū)徲?、公司決策、公司風(fēng)險、投資等審計領(lǐng)域延伸，這套審計內(nèi)容的延伸，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，增加了審計風(fēng)險，內(nèi)部審計正逐漸由單純的獨立公司審計向上市公司審計轉(zhuǎn)變，集團(tuán)、公司和連鎖企業(yè)的發(fā)展，使得受審單位的會計信息日益復(fù)雜，內(nèi)部審計難度加大，審計人員的監(jiān)督能力不斷增強(qiáng)，審計風(fēng)險也在不斷加大。

（二）審計風(fēng)險形成的主觀因素

1.內(nèi)部審計人員配備不足，職責(zé)覆蓋不全面。審計是一項非常專業(yè)和廣泛的業(yè)務(wù)。從內(nèi)部審計師的素質(zhì)來看，內(nèi)部審計師具有較高的責(zé)任心和專業(yè)素養(yǎng)，現(xiàn)有的內(nèi)部審計師結(jié)構(gòu)已不能有效的適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展的要求。因此，對于內(nèi)部審計人員自身的要求也在不斷提升，只有不斷的提升審計人員自身的專業(yè)能力，并不斷創(chuàng)新發(fā)展，擴(kuò)大自身的知識面，才能有效的提升并促進(jìn)審計人員的發(fā)展。目前，我國內(nèi)部審計師專業(yè)知識落后，審計經(jīng)驗不足，整體素質(zhì)和水平不高，而對風(fēng)險的識別和正確、錯誤的評價能力較弱，難以適應(yīng)新形勢的需要。

2.企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全。企業(yè)在發(fā)展過程中，內(nèi)部審計的建立和實施是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要措施。當(dāng)前，國內(nèi)大多數(shù)單位的管理者都沒有充分重視內(nèi)部審計工作，沒有充分重視企業(yè)價值創(chuàng)造工作，事實上，企業(yè)一旦成熟，就應(yīng)該把一部分精力轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計工作。因為現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展需要加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理，而目前國內(nèi)一些企業(yè)只能通過立法或行政法規(guī)的形式建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，無法滿足自身經(jīng)營管理的需要;因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置僅僅是表面現(xiàn)象，并不適宜，導(dǎo)致一些企業(yè)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在著不足之處，未能將內(nèi)部審計組織有機(jī)地納入公司治理體系，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)處于看似不不可或缺的地位。這增加了內(nèi)部審查的風(fēng)險。

三、采取的主要措施和工作方法

為了有效的提升企業(yè)內(nèi)部審計管理制度，只有不斷的提升內(nèi)部審計自身的免疫功能，全面貫徹科學(xué)發(fā)展觀，不斷完善內(nèi)部審計服務(wù)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)凝聚力，推動內(nèi)部審計工作向“治己病防未病”轉(zhuǎn)變，建立健全整改機(jī)制。

（一）建立企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量保障體系

造成這一現(xiàn)象的主要原因有：一是缺乏內(nèi)部審計規(guī)范，影響了內(nèi)部審計師的適用性;二是對違反或不履行內(nèi)部審計師職責(zé)的處罰成本過低，導(dǎo)致內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)意愿不強(qiáng)，獨立性下降;三是提高內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)，突出重點，兼顧各方利益，以低成本、高效率做好事前、事中和事后監(jiān)督。對有關(guān)項目的財務(wù)狀況及其他相關(guān)問題有全面的了解;審核時，審核員應(yīng)提供必要的書面證據(jù)、物證等。第二，加大了內(nèi)部審計的違規(guī)成本;如果發(fā)現(xiàn)問題不改正，將給予相關(guān)責(zé)任人警告、撤并等處分;如果發(fā)生濫用職權(quán)和舞弊行為，將根據(jù)影響和嚴(yán)重程度，對其行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)審查，情節(jié)嚴(yán)重的，甚至追究其刑事責(zé)任。

（二）開拓創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計工作水平

一是在內(nèi)部審計工作的開展中，要不斷提高內(nèi)部審計在單位內(nèi)部管理中的地位，積極發(fā)揮其建設(shè)性作用;為了解決影響管理人員的問題，加強(qiáng)了對部、股中心工作的指導(dǎo);在考核觀念上，注重考核，注重結(jié)果，注重中間處理，轉(zhuǎn)向控制機(jī)制，注重過程，注重治本。在確保收支真實合法方面，努力增加收入，提高經(jīng)濟(jì)效益;在審計內(nèi)容上，從審計會計數(shù)據(jù)到控制內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理;在審計方法上，逐步增加計算機(jī)審計和計算機(jī)基礎(chǔ)審計。

二是不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，拓寬內(nèi)部審計視野，把工作開展到單位發(fā)展的全局中去，研究問題，反思問題，對工作中心和重點單位積極開展績效考核;著力加強(qiáng)員工管理，推進(jìn)廉政建設(shè)，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核工作;對影響管理人員的重大問題和社會熱點問題進(jìn)行考核;既要及時反映審計中出現(xiàn)的問題，又要及時了解和掌握管理人員執(zhí)行財務(wù)紀(jì)律和廉潔管理的情況。對存在問題進(jìn)行認(rèn)真分析，從制度上提出解決和預(yù)防措施，為組織人事部門加強(qiáng)對干部職工的監(jiān)督、管理、選拔和使用提供有利的依據(jù)。

三是注重對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的重要控制機(jī)制，也是內(nèi)部審計工作的重要組成部分。近幾年來，市南區(qū)內(nèi)部審計會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計單位在堅持真實性的基礎(chǔ)上，形成了一套科學(xué)的審計理念，保證了基層單位財務(wù)收支的合法性和有效性，逐步建立了以評估內(nèi)容為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計以評估標(biāo)準(zhǔn)、評估程序和評估方法為支柱，以評估目標(biāo)為導(dǎo)向，對促進(jìn)內(nèi)部制度建設(shè)、規(guī)范管理、防范風(fēng)險、提高效率起到了積極作用。

四是積極推進(jìn)內(nèi)部審計工作的變革和完善，防范風(fēng)險，促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展我們應(yīng)不斷更新工作思路，推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型和現(xiàn)代化。從維護(hù)基層財政收支的真實、合法、效益出發(fā)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能，承擔(dān)起推進(jìn)內(nèi)部制度建設(shè)、規(guī)范管理、強(qiáng)化監(jiān)管、強(qiáng)化監(jiān)督等一系列重要任務(wù)，防范風(fēng)險，提高效率，與社會發(fā)展同步共振，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的特色和作用。

（三）順勢而為，積極穩(wěn)妥地開展內(nèi)部審計工作

審計署的11號令為有效開展內(nèi)部審計工作指明了方向。各部門單位要在內(nèi)部審計發(fā)展的大形勢中，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計意識。青島市市南區(qū)內(nèi)部審計工作在發(fā)展的過程中已經(jīng)積累了好經(jīng)驗、好做法，為今后內(nèi)部審計工作的發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。在短期內(nèi)機(jī)構(gòu)編制問題解決不了的現(xiàn)狀下，要建立健全內(nèi)部審計工作崗位責(zé)任制，明確人員、落實責(zé)任，將內(nèi)部審計工作納入單位績效考核體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的使命感和責(zé)任感。

一是抓建設(shè)，實現(xiàn)組織再造。通過電話溝通、實地走訪等多種形式，對全區(qū)一百多家行政事業(yè)單位以及年主營業(yè)務(wù)收入過億元民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作情況開展調(diào)查，在大力宣傳、充分調(diào)研、廣泛發(fā)動的基礎(chǔ)上，將吸納會員的重點由行政事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)向民營企業(yè)，通過舉辦研討會、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、參觀考察、經(jīng)驗介紹等多種形式的活動，打造內(nèi)部審計溝通交流平臺，拓展全方位的內(nèi)部審計咨詢服務(wù)。

二是重服務(wù)，實施分類指導(dǎo)。利用審計部門對全區(qū)政策熟悉掌握的優(yōu)勢，針對不同性質(zhì)成員單位的實際情況，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)、建章立制、人員培訓(xùn)、業(yè)務(wù)開展等方面有針對性的進(jìn)行幫助、指導(dǎo)，發(fā)揮好橋梁紐帶作用，為會員單位搭橋獻(xiàn)策，聯(lián)合相關(guān)部門，切實解決在立項、融資等方面的問題，積極開展咨詢服務(wù)、政策解答等工作，幫助有需求的單位和企業(yè)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計制度規(guī)范。

三是提質(zhì)效，促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化。針對內(nèi)部審計工作開展比較成熟的成員單位，主動跟進(jìn)深層次的工作指導(dǎo)，從問題核查、審計取證、審計定性及審計報告等不同階段給予有針對性地指導(dǎo)和幫助，近年來，幫助區(qū)教育局完成對所屬兩所中學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計，該局實施所屬幼兒園園長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計項目范例參加全市優(yōu)秀項目范例評選，有效帶動了內(nèi)部審計工作持續(xù)、健康發(fā)展。

四是全面發(fā)展，助推內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型升級。內(nèi)審工作要從傳統(tǒng)查錯糾弊向改善管理、健全制度、提高效益轉(zhuǎn)變，從過去關(guān)注財務(wù)收支活動的基礎(chǔ)上，向績效、風(fēng)險、計劃與決策落實、目標(biāo)實現(xiàn)等綜合方面轉(zhuǎn)變。各內(nèi)審單位要轉(zhuǎn)變內(nèi)審意識，突出抓好內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和在職教育工作，完善內(nèi)審業(yè)務(wù)知識體系，提高內(nèi)審人員能力水平和綜合素質(zhì)。對內(nèi)加強(qiáng)自身隊伍的業(yè)務(wù)建設(shè);對外借助中介力量，發(fā)揮好“指導(dǎo)員”作用。要推動落實內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用，促進(jìn)審計結(jié)果作為內(nèi)部干部考核任免獎懲的依據(jù)，推動內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的整改落實。

（四）多項措施，助力加強(qiáng)內(nèi)部審計工作管理和指導(dǎo)

一是加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)。市南區(qū)審計局作為內(nèi)部審計指導(dǎo)單位，要定期聽取協(xié)會的匯報，幫助解決遇到的困難和問題，促進(jìn)協(xié)會工作的有效開展，要注意控制本單位財政收支，審查內(nèi)部審計工作發(fā)展情況，推動建立健全內(nèi)部審計制度。同時，要加強(qiáng)研究，從政策、法規(guī)和內(nèi)部審計發(fā)展方向等方面做好內(nèi)部審計咨詢、監(jiān)督和管理工作，促進(jìn)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的措施。

二是加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作人員的培訓(xùn)。結(jié)合內(nèi)部審計人員的實際情況，對內(nèi)部審計人員進(jìn)行科學(xué)的分類，分為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計負(fù)責(zé)人和參審人員三類，根據(jù)不同的情況，對內(nèi)部審計人員進(jìn)行后續(xù)教育。以“講求實效、學(xué)以致用”為原則，突出重點、按需施教，定期、不定期舉辦培訓(xùn)班、組織經(jīng)驗交流活動和考察活動，不斷提升后續(xù)教育層次，使內(nèi)部審計人員進(jìn)一步拓寬視野，接受新的審計思想、方法和理念，提高理論水平和實務(wù)水平。

三是加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的宣傳。積極宣傳內(nèi)部審計在建立和完善經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和作用，宣傳公布國家有關(guān)內(nèi)部審計的法律、法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)要求，公布內(nèi)部審計對加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)改革發(fā)展穩(wěn)定的積極貢獻(xiàn)，公布內(nèi)部審計產(chǎn)生的漸進(jìn)模式，總結(jié)和傳播良好的內(nèi)部審計技術(shù)和方法，以便進(jìn)行交流和推廣;進(jìn)一步提高內(nèi)部審計工作的影響力，為內(nèi)部審計持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。

四、結(jié)語

總之內(nèi)審監(jiān)督是審計監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分，是不可或缺的。審計機(jī)關(guān)作為國家審計的實施機(jī)構(gòu)，要重點關(guān)注內(nèi)審制度的建立執(zhí)行情況、內(nèi)審工作的成效情況，幫助內(nèi)審機(jī)構(gòu)樹立權(quán)威。同時，要當(dāng)好“智慧庫”，為內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作，提供審計法規(guī)政策、審計程序把關(guān)、審計質(zhì)量控制、審計方式方法等全方位支持和幫助，積極為提高內(nèi)審工作質(zhì)量獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

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