新稅法下企業(yè)會計(jì)的稅務(wù)籌劃

張曉榮

（中國政法大學(xué)研究生院，北京 海淀 100089）

稅收籌劃是指在稅收立法范圍內(nèi)，企業(yè)通過事先安排和對經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理等活動的預(yù)期規(guī)劃，盡可能合理節(jié)約繳稅額。稅務(wù)籌劃是管理會計(jì)的重要組成部分，對企業(yè)的日常經(jīng)營和發(fā)展具有重要影響。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國新稅制改革的不斷深入實(shí)施，也讓企業(yè)會計(jì)迎來一定的機(jī)遇，讓越來越多的企業(yè)認(rèn)識到會計(jì)稅務(wù)籌劃工作的重要性。同時，它也對企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出更高的要求，在新稅法的背景下，企業(yè)自身必須要做好會計(jì)稅務(wù)規(guī)劃，才能讓企業(yè)持續(xù)良好發(fā)展。因此，有必要對當(dāng)前新的稅收立法進(jìn)行詳細(xì)的分析和研究，為企業(yè)會計(jì)適時調(diào)整稅務(wù)籌劃形式提出幾點(diǎn)優(yōu)化措施，以確保企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

一、新稅法實(shí)施的作用

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)呈現(xiàn)強(qiáng)勁發(fā)展勢頭，而稅收是國家收入的主要來源，稅收與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)，要有效地適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要[1]。新稅收立法的實(shí)施對完善我國現(xiàn)行稅制，促進(jìn)我國稅制更加科學(xué)化、規(guī)范化具有至關(guān)重要的作用同時，新稅法的出臺也對企業(yè)能夠做好稅收籌劃產(chǎn)生了積極影響。在新稅法出臺期間，我國政府對原有稅收立法進(jìn)行了全面改革和創(chuàng)新。也解決了原有稅制固有的問題，對促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。

自新稅法實(shí)施以來，對最初的企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃產(chǎn)生了一些影響，并改變了企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃工作方式。為了有效促進(jìn)企業(yè)在新稅法下建立起新的納稅模式，企業(yè)因此經(jīng)常建立符合新稅法規(guī)定的納稅方式，大多數(shù)企業(yè)在新稅法的規(guī)定下建立了科學(xué)合理的稅收籌劃機(jī)制，在一定程度上提高了企業(yè)籌劃的效率，而且一些企業(yè)在初始納稅形式下會重復(fù)納稅，當(dāng)然，這增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著新稅法的實(shí)施，可以有效避免類似問題問題，這不僅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為了有效避免逃稅問題，企業(yè)會計(jì)還可以積極幫助企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，以促進(jìn)具有良好發(fā)展?jié)摿吞幱诎l(fā)展階段的企業(yè)[1]。

二、企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃的基本概述

稅收籌劃指的是在中國相關(guān)稅務(wù)立法規(guī)定范圍內(nèi)，對企業(yè)在生產(chǎn)和發(fā)展階段的業(yè)務(wù)、投資和經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，以期盡可能為企業(yè)獲得稅收減免，在相關(guān)國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能地合理減少企業(yè)發(fā)展過程中所支付的稅款。本質(zhì)上，稅務(wù)籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在無見證情況下處理的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。企業(yè)可以稱為稅務(wù)籌劃和稅收規(guī)劃。主要任務(wù)是在企業(yè)發(fā)展階段，通過不同的商業(yè)活動和投資行為，提前計(jì)劃和組織與稅務(wù)相關(guān)的問題[2]。稅收籌劃是企業(yè)在法定框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化與減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的必要措施，通過稅收籌劃獲得的收入也屬于合法收益，這對于持續(xù)優(yōu)化企業(yè)發(fā)展效率和水平具有重要意義，也有助于有效提高企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展水平。

企業(yè)在新稅法下企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃工作中，必須根據(jù)實(shí)際上的相關(guān)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行規(guī)劃資本運(yùn)營和分配，以確保稅務(wù)籌劃其科學(xué)合理有效，并盡可能合理節(jié)約的將納稅額，這不僅可以有效緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，還可以通過節(jié)約的稅收收益提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效發(fā)展的目標(biāo)。在企業(yè)會計(jì)和稅收籌劃方面，主要依據(jù)新稅法的相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)合理，鑒于，根據(jù)新稅法規(guī)定的要求和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況及時進(jìn)行調(diào)整，以及對企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理規(guī)劃，盡可能幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)施科學(xué)合理的避稅措施，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益，這對企業(yè)未來長期穩(wěn)定的發(fā)展具有十分重要的意義。

三、新稅法下企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃需遵循的原則

在新稅法的背景下下，企業(yè)會計(jì)在工作期間需要進(jìn)行細(xì)致的思考以及分析，并且對于稅務(wù)籌劃工作做出全面的思考，確保稅務(wù)籌劃工作取得更加良好的成效，盡最大限度少繳稅或者是遞延納稅等，從而提高企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展水平。而針對新稅法下企業(yè)會計(jì)的稅務(wù)籌劃工作本身來說，其仍然需要遵循一定的原則，主要包含如下

（一）確保稅務(wù)籌劃的合法性在新稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，會計(jì)稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，該項(xiàng)工作的開展需要企業(yè)會計(jì)擁有全面的考量以及分析，充分明確其中每一項(xiàng)稅務(wù)情況才能夠取得良好的發(fā)展成效，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而在此期間，所需要遵循的首要原則便是保證企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃工作的合法性，而這也是促使企業(yè)發(fā)展與建設(shè)所要遵循的最為根本原則，只有在法律所規(guī)定的范圍之內(nèi)開展稅務(wù)籌劃工作才能充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃工作的作用，助力企業(yè)發(fā)展水平以及效率得到持續(xù)性的優(yōu)化。同時，在新稅法實(shí)施的背景之下也會給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，若是企業(yè)會計(jì)對于新稅法并未形成深入的了解與掌握，便很有可能出現(xiàn)工作失誤，導(dǎo)致企業(yè)納稅不合理、不合規(guī)、不合法的情況出現(xiàn)，這種情況的出現(xiàn)則必然會導(dǎo)致企業(yè)受到處罰，進(jìn)而給企業(yè)發(fā)展帶來消極影響。因此，需要企業(yè)會計(jì)在合理以及合法的范圍之內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，這樣才能為企業(yè)的高水平發(fā)展提供穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

（二）稅務(wù)籌劃需具備調(diào)整能力對于企業(yè)稅務(wù)籌劃需要具備一定的調(diào)整能力，主要便是由于企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃工作的外部環(huán)境有可能會出現(xiàn)的變動或者調(diào)整，因此若想要充分保證企業(yè)稅務(wù)籌劃工作與企業(yè)發(fā)展之間充分契合，便需要確保稅務(wù)籌劃工作根據(jù)企業(yè)的發(fā)展而進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，確保稅務(wù)籌劃工作能夠隨著企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境的變化而產(chǎn)生相應(yīng)調(diào)整。在此階段，稅務(wù)籌劃的各個環(huán)節(jié)以及流程需要具備一定的可調(diào)整能力，絕不可一成不變，否則便有可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃工作失去原本的意義，也并不利于企業(yè)應(yīng)對外部環(huán)境的改變?；诖?，在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展期間需要會計(jì)人員投入更多的精力，并且保持稅務(wù)籌劃工作決策的前瞻性與科學(xué)性，在新稅法的范圍之內(nèi)科學(xué)規(guī)劃與設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃工作的各個環(huán)節(jié)以及流程，以切實(shí)保證企業(yè)發(fā)展階段能夠依法納稅、合理納稅[3]。

（三）充分保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的先進(jìn)性在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展期間，會計(jì)人員也需要充分保證稅務(wù)籌劃工作的先進(jìn)性，也就是說稅務(wù)籌劃工作的開展期間需要會計(jì)人員創(chuàng)新工作形式，并且保證該項(xiàng)工作在開展期間擁有足夠的專業(yè)人才隊(duì)伍儲備，而以上方面條件也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作高質(zhì)量完成的基礎(chǔ)前提。在新稅法的環(huán)境之下，企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃工作的難度會得到一定增強(qiáng)，因此也需要會計(jì)人員擁有更強(qiáng)的從業(yè)能力，掌握更為豐富的專業(yè)知識，并且更加熟練地掌握新稅法的各個條款以及規(guī)定。這樣才能充分保證企業(yè)會計(jì)人員所制定的稅務(wù)籌劃工作計(jì)劃符合企業(yè)發(fā)展要求，并且具備一定的先進(jìn)性與前瞻性，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定且高效的運(yùn)營奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)前提。

四、新稅法下的企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃投入力度，以充分確保業(yè)務(wù)規(guī)劃的質(zhì)量，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展水平和效率的不斷優(yōu)化，是加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃投入的首要任務(wù)，避免由于對稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)發(fā)展重視不夠而造成的一些不利因素，必須確保企業(yè)擁有足夠的具有專業(yè)能力的人才，具備豐富的財(cái)務(wù)和會計(jì)知識，并對新稅法有透徹的了解，才能夠在工作中更好地開展稅務(wù)規(guī)劃工作。根據(jù)新稅法的規(guī)定和條款，對企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和業(yè)務(wù)規(guī)劃的有機(jī)結(jié)合，還需要將企業(yè)會計(jì)部門的思想結(jié)合起來，所有員工都聚集在一起進(jìn)行不同的稅務(wù)籌劃工作，確保為企業(yè)減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，應(yīng)大力促進(jìn)不同工作關(guān)系之間的有序關(guān)系并取得良好效果，從而通過稅務(wù)規(guī)劃促進(jìn)企業(yè)市場效率的可持續(xù)優(yōu)化。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃管理，在企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展中，管理起著關(guān)鍵作用，而管理的質(zhì)量和水平也將對稅務(wù)規(guī)劃的結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此，根據(jù)新的稅收立法，確保企業(yè)會計(jì)稅務(wù)規(guī)劃的水平和效率，有必要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)治理。通過有效管理，企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量符合業(yè)務(wù)發(fā)展和國家相關(guān)法律法規(guī)的要求。會計(jì)人員必須首先對新的稅收立法進(jìn)行透徹的分析和解釋，充分闡明企業(yè)稅的特點(diǎn)，然后結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況設(shè)計(jì)切實(shí)可行的稅收管理體系，了通過稅收制度確保企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃的有效管理，稅務(wù)籌劃工作的有序發(fā)展。企業(yè)應(yīng)建立快速發(fā)展的稅收籌劃機(jī)制，在稅務(wù)籌劃中注重對企業(yè)治理的投資，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)部門與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，掌握不同的稅務(wù)規(guī)章制度，避免因資料不足而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)素欠佳的問題。同時，應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)企業(yè)管治，以確保企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃是在國家法律框架內(nèi)進(jìn)行的，旨在促進(jìn)高水平企業(yè)的發(fā)展。

（三）對納稅人的相關(guān)法律法規(guī)的全面界定也是確保企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃工作有效質(zhì)量的關(guān)鍵因素，要做到對國家有關(guān)法律法規(guī)十分明確，確?？茖W(xué)合規(guī)的企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃，以及在新稅法的框架內(nèi)實(shí)施企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃。根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃的每個階段進(jìn)行合理規(guī)劃，以確保企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃流程的標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

在企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃政策中，會計(jì)專業(yè)人員隊(duì)伍起著至關(guān)重要的作用。會計(jì)人員的專業(yè)水平和工作能力對企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃的成果也至關(guān)重要，特別是在當(dāng)前新的稅收立法下。因此，為了有效確保企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃的水平和有效性，必須加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)和建設(shè)，以確保：企業(yè)有足夠的人才儲備用于稅務(wù)規(guī)劃的發(fā)展。通過專業(yè)人員隊(duì)伍的充分支持，確保企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量符合國家要求，并在促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方面發(fā)揮積極作用，所有企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃工都能符合新稅法的要求，并有效地促進(jìn)企業(yè)高效的長期發(fā)展。

結(jié)語

簡言之，稅務(wù)籌劃在企業(yè)的日常運(yùn)營和發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，稅收籌劃的質(zhì)量和水平也決定了企業(yè)的稅收狀況，在新稅法下企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展可以促進(jìn)企業(yè)各種資源的合理使用，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，然后在很大程度上促進(jìn)其發(fā)展效率和水平的可持續(xù)優(yōu)化。