新時代財會監(jiān)督的多維思考

代利剛

（南京城市職業(yè)學(xué)院,江蘇 南京 211200）

習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上強調(diào)，要堅持和完善黨和國家監(jiān)督體系，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)。黨中央首次將財會監(jiān)督列入黨和國家監(jiān)督體系，為新時代財會監(jiān)督的實踐創(chuàng)新與理論創(chuàng)新提供了根本依據(jù)，為持續(xù)改進和加強財會監(jiān)督效果提供了根本保障。

從人大監(jiān)督到統(tǒng)計監(jiān)督的前八大監(jiān)督，或多或少都與資金有一定的關(guān)聯(lián)。群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督雖與資金無直接關(guān)聯(lián)，但所關(guān)心的大多也是與資金較為密切的事項。而財會監(jiān)督的主要對象就是資金、資金運動及其所反映的經(jīng)濟事項，也即前八大監(jiān)督所關(guān)心的事項與交易。

一、財會監(jiān)督的概念

財會監(jiān)督是一個體系，其內(nèi)容豐富、層次眾多，包括財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督與會計監(jiān)督。

財政監(jiān)督是指財政部門分析、預(yù)測宏觀經(jīng)濟情況，參與制定宏觀財政政策、法律法規(guī)、部門規(guī)章，提出運用財政政策實施宏觀調(diào)控和綜合平衡社會財力的建議，并督促和反映財政政策、法規(guī)的執(zhí)行情況。

財務(wù)監(jiān)督是財政監(jiān)督的基礎(chǔ)。宏觀層面的財務(wù)監(jiān)督是指起草財務(wù)管理的法律法規(guī)、部門規(guī)章、企事業(yè)單位財務(wù)制度并監(jiān)督其總體執(zhí)行情況；微觀層面的財務(wù)監(jiān)督是指監(jiān)督本單位財務(wù)管理的法律法規(guī)、部門規(guī)章、財務(wù)制度的執(zhí)行情況。

會計監(jiān)督分為宏觀層面和微觀層面。宏觀層面的會計監(jiān)督是指起草會計管理的法律、行政法規(guī)，會計管理的部門規(guī)章，國家統(tǒng)一的會計準則與會計制度，并監(jiān)督其總體執(zhí)行情況；微觀層面的會計監(jiān)督是指監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的合法性、完整性和會計資料的真實性、合法性以及內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況。

會計行為的出現(xiàn)要遠遠早于會計概念的出現(xiàn)。有了剩余產(chǎn)品就產(chǎn)生了剩余產(chǎn)品的記錄、保存、使用與分配的需求，會計由此萌芽。會計是一門古老的學(xué)問，它發(fā)端于遠古的文明萌芽時代。沒有剩余產(chǎn)品的原始時代，沒有產(chǎn)生會計的社會土壤，也不需要會計。會計是財會監(jiān)督最重要的基礎(chǔ)，財會監(jiān)督起源于會計監(jiān)督但不僅限于會計監(jiān)督。隨著管理日趨復(fù)雜，財產(chǎn)所有者不得不委托、雇傭他人管理，所有者與經(jīng)營者開始分離，所有者為了監(jiān)督經(jīng)營者而催生了會計行為，會計因監(jiān)督而生。

二、財會監(jiān)督的價值

2020年1月新冠肺炎疫情期間，杭州紅十字會每日在其微信公眾號與《杭州日報》上公布捐款明細，主動接受全社會的監(jiān)督，激發(fā)了社會公眾的捐款熱情并贏得了良好的社會聲譽。扎實細致、公開透明的數(shù)據(jù)背后，財會監(jiān)督提供了巨大的支持，發(fā)揮了不可或缺的作用。這是財會監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合所產(chǎn)生的良性反應(yīng)，贏得了全社會的高度認可。反之，沒有扎實的財會監(jiān)督，會嚴重影響社會公平、正義與政府公信力，大大增加社會運行成本。

宏觀上，財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成內(nèi)容之一，是推進財政工作的重要抓手，對建立現(xiàn)代財政制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，提升政府公信力，維護健康的經(jīng)濟秩序，降低社會運行成本，建立良好的市場環(huán)境，推動社會發(fā)展，落實黨的財經(jīng)工作方針政策等有著重大意義。微觀上，財會監(jiān)督作為單位管理的重要手段，對建立現(xiàn)代管理制度和推進單位治理能力，有效防止浪費、侵占資金，促進單位業(yè)務(wù)健康發(fā)展，提高單位信息質(zhì)量與信譽，提高單位運營能力有重大意義。良好的財會監(jiān)督體系能夠有效降低交易成本，建立社會公信力，優(yōu)化資源配置，維護市場效率，促進社會公平，實現(xiàn)國家長治久安。[1]

三、財會監(jiān)督的關(guān)鍵著力點

（一）資金及資金運動是經(jīng)濟活動之“宗”

財會工作主要處理單位各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息，以資金及資金運動為主要工作對象，輸出各類財務(wù)報告與報表，高度概括地反映單位經(jīng)濟活動與各類交易、資源投入與產(chǎn)出。財會工作廣泛地存在于社會經(jīng)濟系統(tǒng)中，上至國家下至小微企業(yè)都離不開財會監(jiān)督的支撐。

社會經(jīng)濟系統(tǒng)的正常運行須臾不可離開資金及資金運動，而財會監(jiān)督一旦缺失，資金及資金運動就會失去控制，進而嚴重妨礙社會經(jīng)濟系統(tǒng)的正常運行。越是復(fù)雜的組織與系統(tǒng)，越是要依靠財會監(jiān)督提供科學(xué)精準的決策信息。所謂萬變不離其宗。無論經(jīng)濟活動的表現(xiàn)形式如何，資金及資金運動都是經(jīng)濟活動背后不變的“宗”。經(jīng)濟活動形式多樣，其背后的資金及資金運動這個不變的“宗”就是財會監(jiān)督的關(guān)鍵著力點。抓住了經(jīng)濟活動背后的資金及資金運動這個“宗”，才能提綱挈領(lǐng)地對經(jīng)濟活動實施財會監(jiān)督。

（二）資金及資金運行是經(jīng)濟狀態(tài)的反映

資金問題絕非簡單的經(jīng)濟問題。資金運行狀況可以宏觀地反映一個國家的政治經(jīng)濟運行狀態(tài)與國家治理水平，也可以微觀地反映一個單位的經(jīng)營狀況與管理水平。資金是國家治理與單位管理的基礎(chǔ)和重要支柱，是支持國家長治久安與單位健康發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)與保障。資金狀況是國家治理與單位管理狀況的晴雨表。資金良性運行，大多是國家興盛與單位健康發(fā)展之時；資金不能正常流動、問題頻出，則多是國家衰敗與單位發(fā)展受阻、管理混亂之時。

（三）資金及資金運行是預(yù)防與發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵

但凡有經(jīng)濟交易必有資金運動，資金乃經(jīng)濟運行之血液，經(jīng)濟運行須臾不可離開資金。財會監(jiān)督把資金、資金運動作為主要監(jiān)督對象是抓住了監(jiān)督的關(guān)鍵，有提綱挈領(lǐng)的作用。單位的一切經(jīng)濟事項都會涉及資金流動，而資金流動都在財會監(jiān)督范圍內(nèi)。財會監(jiān)督覆蓋單位的一切經(jīng)濟事項，比其他監(jiān)督的范圍更為廣泛。因此，其他形式的監(jiān)督經(jīng)常需要借助財會監(jiān)督的工作成果發(fā)現(xiàn)問題與改進方法。財會監(jiān)督與其他監(jiān)督相比有一個極大的優(yōu)勢，就是無論是合規(guī)還是不合規(guī)的經(jīng)濟事項都在財會監(jiān)督范圍之內(nèi)。違規(guī)與腐敗行為，往往都會侵占資金。管好資金、用好資金、規(guī)范資金使用，是事前防止腐敗與預(yù)防違規(guī)的關(guān)鍵，資金運動軌跡則是事后發(fā)現(xiàn)違規(guī)與腐敗證據(jù)的關(guān)鍵。

（四）跟蹤資金及資金運行的反洗錢是預(yù)防與打擊上游犯罪的重要手段

在中國，反洗錢、反恐怖融資由人民銀行負責而非財政部門負責，反洗錢雖不等同于財會監(jiān)督，但與財會監(jiān)督有著密切聯(lián)系。反洗錢很多時候離不開財會監(jiān)督的支持，其實質(zhì)仍是通過監(jiān)督資金的運行軌跡，判斷有無洗錢犯罪行為。相比于人的活動，資金的活動更容易被監(jiān)控與追蹤。反洗錢能夠發(fā)現(xiàn)并追查、沒收犯罪所得，遏制洗錢犯罪及其上游犯罪，甚至可以在犯罪實施前發(fā)現(xiàn)犯罪跡象與線索，切斷資助犯罪行為的資金渠道和來源，阻止與防范新的犯罪行為發(fā)生，維護經(jīng)濟安全和社會穩(wěn)定。反洗錢與財會監(jiān)督都把資金運動作為主要監(jiān)督對象，通過監(jiān)督單位資金運行狀況判斷其所反映的經(jīng)濟活動有無違規(guī)行為，二者有異曲同工之妙。

四、財會監(jiān)督與組織監(jiān)督、國家監(jiān)督及審計監(jiān)督的協(xié)同

（一）與組織監(jiān)督、國家監(jiān)督的協(xié)同

習近平總書記非常重視干部選拔、任用，明確指出：“選人用人不當是貪腐源頭之一，選錯一人，為害一方。必須嚴明組織紀律，嚴肅查處用人上的不正之風和腐敗問題?！盵2]

關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)人對于一個地方、一個單位的政治生態(tài)有著重大影響。內(nèi)控是一把手工程，一把手更是“關(guān)鍵少數(shù)”中的關(guān)鍵。單位一把手不稱職，會嚴重妨礙財會監(jiān)督發(fā)揮作用。財會監(jiān)督在單位關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者的指導(dǎo)下開展工作，對單位關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者的任用發(fā)揮監(jiān)督作用則相當有限。因此，為防止單位關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者選拔、任用、免職不當成為問題的源頭，財會監(jiān)督必須和任免單位關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者的上級組織部門的組織監(jiān)督協(xié)同發(fā)揮作用，以最大程度地避免從源頭上任命不合格的領(lǐng)導(dǎo)者。與國家監(jiān)督協(xié)同發(fā)揮作用，才能盡早發(fā)現(xiàn)并免除不合格關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者。組織監(jiān)督與國家監(jiān)督的監(jiān)督重點是單位關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者是否遵守組織紀律、是否涉及職務(wù)違法或職務(wù)犯罪，監(jiān)督對象是人與人的行為；與組織監(jiān)督和國家監(jiān)督相比，財會監(jiān)督關(guān)注對象主要是經(jīng)濟事項與資金流動。財會監(jiān)督與組織監(jiān)督、國家監(jiān)督協(xié)同可以更廣泛地覆蓋經(jīng)濟事項與人，減少監(jiān)督盲點。財會監(jiān)督整理單位關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者對財經(jīng)法律、法規(guī)的執(zhí)行情況，可以為上級組織部門任免、國家監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)察提供依據(jù)；組織監(jiān)督、國家監(jiān)督有了財會監(jiān)督的協(xié)同，可以更好地發(fā)揮對單位關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督與監(jiān)察的作用。[3]

（二）與審計監(jiān)督的協(xié)同

審計是審計機關(guān)根據(jù)國家授權(quán)開展審計，審計機構(gòu)接受委托人的委托開展審計，內(nèi)部專職審計人員根據(jù)國家法律法規(guī)與單位內(nèi)部管理制度開展內(nèi)部審計，監(jiān)督單位經(jīng)濟活動確保其合規(guī)，推動單位權(quán)力規(guī)范運行，檢查、分析、評價單位經(jīng)濟活動的運行情況，促進單位整改經(jīng)濟活動，改善管理和提升效益。審計監(jiān)督是助力單位實現(xiàn)科學(xué)經(jīng)濟決策、規(guī)范管理、防控風險的一項重要機制，是強化單位內(nèi)部控制不可或缺的工作，也是國家治理體系的基礎(chǔ)和重要組成。[4]

審計監(jiān)督不僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，更是為了發(fā)現(xiàn)制度制定與執(zhí)行上的漏洞，督促單位建立健全規(guī)章制度。財會監(jiān)督與審計監(jiān)督同為黨和國家監(jiān)督體系的組成部分，分工與側(cè)重點有所不同，但在推動單位權(quán)力的合法合規(guī)運行，改善管理、提升效益的總體目標上是一致的。加強財會監(jiān)督與審計監(jiān)督的協(xié)同，能夠避免重復(fù)工作，減少監(jiān)督盲區(qū)，擴大監(jiān)督廣度，從而提升監(jiān)督效果。財會監(jiān)督要善于運用審計結(jié)果，加強與審計監(jiān)督的溝通協(xié)作、信息共享、結(jié)果共用，以有效減少重復(fù)工作的支出，降低單位運行成本，最終實現(xiàn)單位效益的提升。

五、財會監(jiān)督創(chuàng)新舉措

（一）監(jiān)督范圍創(chuàng)新：把未達成交易納入財會監(jiān)督

雖然有些交易最終未能達成，但其中蘊含了大量有價值的信息。比如單位的采購金額未達到招標起點的采購業(yè)務(wù)無需招標，但采購部門在報銷時應(yīng)當提供三家或以上供應(yīng)商的報價單。雖然未最終達成交易，供應(yīng)商的報價單并不影響會計要素變動，但如果未提供相應(yīng)報價單就丟失了大量交易信息，影響財會監(jiān)督發(fā)揮作用，其實質(zhì)是財會監(jiān)督范圍拓寬之后覆蓋了未最終達成交易的經(jīng)濟活動。

當今電商平臺方興未艾，每天有大量未達成的交易。這些未達成的交易同樣會消耗電商平臺的資源與成本，同時也蘊含大量有價值的信息。將這些未達成的交易納入財會監(jiān)督，可以更好地發(fā)揮財會監(jiān)督的作用，減少電商平臺的資源浪費，合理引導(dǎo)資源投入、配置與產(chǎn)出。

（二）監(jiān)督理論創(chuàng)新：把“交易”作為財會監(jiān)督理論的起點

財會監(jiān)督一般只覆蓋最終達成的經(jīng)濟活動，因為只有最終達成的經(jīng)濟活動才會引起會計要素發(fā)生變化。那些沒有最終達成的經(jīng)濟活動不會引起會計要素變化，現(xiàn)代財會理論與實務(wù)都不記錄也無法記錄，相應(yīng)的經(jīng)濟活動自然就不在財會監(jiān)督的覆蓋范圍。但是這些未能最終達成的經(jīng)濟活動也涵蓋了大量的交易信息，是單位經(jīng)濟活動的真正起點。財會監(jiān)督從理論、意識到實踐都有意無意放棄了對經(jīng)濟活動真正起點“交易”的覆蓋，因而產(chǎn)生了財會監(jiān)督的盲區(qū)與死角。

（三）監(jiān)督實踐創(chuàng)新：將財會監(jiān)督前移至交易環(huán)節(jié)

財會監(jiān)督是一種監(jiān)督手段與方法，只是大多財會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督，存在滯后性，很多時候只能被動地發(fā)現(xiàn)問題，不足以應(yīng)對日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境、層出不窮的新的經(jīng)濟事項與新時代財會監(jiān)督的要求。財會監(jiān)督是個古老的話題，歷久彌新。為保證連續(xù)性、系統(tǒng)性，財會監(jiān)督理論應(yīng)當有所突破與創(chuàng)新。財會監(jiān)督應(yīng)當覆蓋所有交易環(huán)節(jié)，因為即便交易最終未能達成，在各交易環(huán)節(jié)仍有大量的人力、時間付出與豐富的價值信息。為了更好地發(fā)揮財會監(jiān)督作用，應(yīng)創(chuàng)新財會監(jiān)督思維，主動將監(jiān)督范圍前移到交易環(huán)節(jié)，以完整地覆蓋整個經(jīng)濟活動。[5]

（四）監(jiān)督工具創(chuàng)新：將合同管理與預(yù)算管理作為財會監(jiān)督的重要工具

合同管理與預(yù)算管理應(yīng)該作為財會監(jiān)督的重要工具，將財會監(jiān)督提前延伸至經(jīng)濟事項的真正起點，即把交易納入財會監(jiān)督范圍。合同是很好的財會監(jiān)督工具，在合同談判階段就可以開展財會監(jiān)督，以有效防止因合同簽署不當所產(chǎn)生的各類風險，確保各類經(jīng)濟活動的合法合規(guī)。做好合同管理，可以在開展經(jīng)濟活動之前通過合同條款明確合同當事人的權(quán)利義務(wù)與違約責任，保障合同當事人的合法權(quán)益，規(guī)范合同約定的經(jīng)濟活動，防患于未然。同樣，預(yù)算管理也是很好的財會監(jiān)督工具。預(yù)算投入是單位資源投入的導(dǎo)向，能夠很好地表明單位鼓勵什么、禁止什么，從資源配置上確保單位經(jīng)濟活動的合法性與真實性。

（五）監(jiān)督技術(shù)創(chuàng)新：借助新技術(shù)力量推動財會監(jiān)督發(fā)展

北斗導(dǎo)航、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、數(shù)字貨幣等與信息技術(shù)密切相關(guān)的新技術(shù)的應(yīng)用對推動財會監(jiān)督更好地發(fā)揮作用有著積極意義。技術(shù)的發(fā)展使得過去很多的美好想象成為現(xiàn)實應(yīng)用。特別是北斗導(dǎo)航，不僅是國之重器，也是財會監(jiān)督的好幫手。很長一段時間內(nèi)，如何保證單位的公務(wù)車合規(guī)使用一直是個難點。有了成熟的北斗衛(wèi)星定位技術(shù)之后，公務(wù)車的運行軌跡一目了然，判斷公務(wù)用車是否存在違規(guī)或超審批范圍十分方便。農(nóng)業(yè)類上市公司因為其行業(yè)特點，生產(chǎn)過程難以監(jiān)控，一直是造假的高發(fā)區(qū)。獐子島扇貝的行蹤一直是謎一般的存在，一會兒扇貝跑了，一會兒扇貝死了，一會兒扇貝又回來了。證監(jiān)會運用北斗衛(wèi)星定位分析獐子島公司27條采捕船數(shù)百余萬條海上航行數(shù)據(jù)，委托專業(yè)機構(gòu)還原采捕船的真實捕撈作業(yè)軌跡，破解了獐子島公司“扇貝在哪兒”的世紀謎團，得出了獐子島操縱利潤、虛假報告的結(jié)論。[6]

施工企業(yè)管理工程機械有兩個核心“痛點”：一是臺班，一是油耗。這兩點直接與成本掛鉤，但是工地分散又不可能一一派人現(xiàn)場監(jiān)督，管理難度非常大。在成熟的物聯(lián)網(wǎng)智能終端出現(xiàn)之前，基本靠施工人員的道德自律。在工程機械上安裝采用“無線油位檢測儀”智能終端后，檢測儀具有自主學(xué)習能力，能根據(jù)不同油箱選擇相應(yīng)算法，自動采集設(shè)備的油位與油耗數(shù)據(jù)、監(jiān)測加油量，能發(fā)現(xiàn)設(shè)備被偷油并自動向工地管理人員顯示預(yù)警信息。檢測儀可以采集與計算工程機械的相關(guān)速度、振動幅度、位移等多項參數(shù)，可監(jiān)測設(shè)備工作狀態(tài)和地點，統(tǒng)計工程機械的真實工作量。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運用使得很多領(lǐng)域的財會監(jiān)督從不可能變成了現(xiàn)實。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為財會監(jiān)督裝上了千里眼、順風耳，為財會監(jiān)督提供了有力的技術(shù)手段。[7]

數(shù)字貨幣可以實現(xiàn)匿名追蹤與監(jiān)控，既能保證使用者的隱私又能更好地追蹤貨幣運行軌跡，能夠更好地預(yù)防與打擊腐敗，為財會監(jiān)督又提供了一個新的、高效的科技手段。

財會因監(jiān)督而生。十九屆中央紀委四次全會以來財會監(jiān)督首次成為黨和國家的監(jiān)督體系的十大監(jiān)督之一，迎來新的發(fā)展契機。想要更好地發(fā)揮財會監(jiān)督的作用，就必須牢牢抓住資金及資金運動這個著力點，提綱挈領(lǐng)地做好財會監(jiān)督工作。技術(shù)創(chuàng)新與財會監(jiān)督思維創(chuàng)新，是提升經(jīng)營效益的不二法寶。借助科技與信息技術(shù)的力量更好地發(fā)揮財會監(jiān)督作用，信息化程度越高越能減少人為干擾，越能達到財會監(jiān)督的既定目標。做好財會監(jiān)督首先要創(chuàng)新財會監(jiān)督思維，打破財會監(jiān)督固有的思維局限，將財會監(jiān)督節(jié)點前移至交易，拓展財會監(jiān)督覆蓋范圍。財會監(jiān)督應(yīng)當與組織監(jiān)督、國家監(jiān)督及其他多種監(jiān)督協(xié)同發(fā)揮作用，以有效節(jié)約資源、實現(xiàn)多種監(jiān)督的互相支持，多角度、全方位地覆蓋被監(jiān)督對象，不留監(jiān)督死角。