新政府會(huì)計(jì)制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理辦法初探

文/熊濤（遵義醫(yī)科大學(xué)）

一、新政府會(huì)計(jì)制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在管理中存在的問(wèn)題

（一）科研預(yù)算與會(huì)計(jì)核算對(duì)接困難

科研經(jīng)費(fèi)基于自定項(xiàng)目來(lái)管理其預(yù)算項(xiàng)目，而且高校需要基于事業(yè)單位擬定的會(huì)計(jì)規(guī)則完成核算，但是這二者并不能將會(huì)計(jì)核算同預(yù)算進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接。所以，會(huì)計(jì)核算不能讓科研支出和預(yù)算相吻合。

（二）沒(méi)有在職科研員工科研經(jīng)費(fèi)和工資補(bǔ)償管理機(jī)制

如今國(guó)家對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)有了具體的管理規(guī)定，課題組的一些成員沒(méi)有勞務(wù)收入，比如在校大學(xué)生、研究生以及臨時(shí)聘用者，需要支付相應(yīng)勞務(wù)費(fèi)，并且臨時(shí)聘請(qǐng)的咨詢專家，需要向其支付一定的咨詢費(fèi)用，而正式在編并且有工資的在職人員則不能領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)。因?yàn)闆](méi)有對(duì)在職科學(xué)員工的工資補(bǔ)償和科研經(jīng)費(fèi)方面的管理規(guī)定，所以一些科研人員哪怕付出了許多，但是也沒(méi)有得到合理費(fèi)用，有可能會(huì)影響在編工作者的積極性，一些科研員工甚至?xí)榱搜a(bǔ)償勞務(wù)費(fèi)，而通過(guò)虛報(bào)成本，借助虛假合同、票據(jù)等方法來(lái)獲得一些賠償。

（三）科研間接支出難以準(zhǔn)確計(jì)量

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需要拿出一部分當(dāng)作項(xiàng)目的間接費(fèi)用或者管理費(fèi)用，按照提取金額數(shù)借記為科研支出科目，貸記科研基金科目。對(duì)于科研支出里面的混合成本該如何分?jǐn)?，并沒(méi)有作出相應(yīng)規(guī)定，所以科研活動(dòng)有許多間接支出被算在了高校的教育支出之中，由此不僅使教育成本失真，同時(shí)也讓科研支出無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)出來(lái)。

在核算教育支出時(shí)，設(shè)備、房屋等維修費(fèi)以及水電費(fèi)也被納入其中，負(fù)責(zé)提取科研項(xiàng)目所需的管理費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)處一般會(huì)忽視科研支出中的實(shí)際支付費(fèi)用，并且在高校因科學(xué)研究而損耗公共資源上也不能起到較好的彌補(bǔ)作用，同時(shí)也會(huì)使科研支出脫離實(shí)際，會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)偏差。

（四）科研用固定資產(chǎn)清查困難

實(shí)際工作中，一般會(huì)依據(jù)制度規(guī)定核算固定資產(chǎn)，但是首先要解決的問(wèn)題是怎樣計(jì)提折舊。

由于2013年12月31日之前無(wú)需對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，高校資產(chǎn)管理部門對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、尚可使用年限等信息沒(méi)有進(jìn)行全面的記錄，要對(duì)現(xiàn)存固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊還需要開(kāi)展一次全面的固定資產(chǎn)清查并建立更為完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。然而高校固定資產(chǎn)種類繁雜，數(shù)目龐大，新舊不一，分布于不同的學(xué)院和行政部門，尤其是科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的儀器設(shè)備等甚至掌握在科研人員手中，缺乏統(tǒng)一管理，科研用固定資產(chǎn)清查絕非易事，需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。

（五）高?？蒲谢顒?dòng)經(jīng)費(fèi)來(lái)源廣，為考核經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效帶來(lái)了困難

高校是極為關(guān)鍵的科研力量，肩負(fù)著眾多重大科研任務(wù)，政府、高校、社會(huì)團(tuán)體間的科研合作在持續(xù)加深。隨著時(shí)代的發(fā)展出現(xiàn)了橫向和縱向型科研課題。目前同一科研項(xiàng)目接受多方資助的現(xiàn)象比較普遍，縱向經(jīng)費(fèi)是指科技管理部門、行業(yè)管理部門下發(fā)的各類科研經(jīng)費(fèi)，而橫向就是指公司以及其他部門撥出的科研經(jīng)費(fèi)。

目前企業(yè)會(huì)計(jì)適用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制度，預(yù)算會(huì)計(jì)則適用收付現(xiàn)制，核算差異導(dǎo)致不同類型的項(xiàng)目依托單位經(jīng)費(fèi)在先天上就帶有核算方式的差異，不僅開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不同，連收入和支出的確認(rèn)條件都無(wú)法統(tǒng)一。這樣，反映科研經(jīng)費(fèi)投入和使用狀況的會(huì)計(jì)信息不僅在不同項(xiàng)目依托單位之間失去了可比的核算基礎(chǔ)，而且在同一單位內(nèi)部也不便比較，更為考核經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效帶來(lái)了困難。

（六）撥付科研經(jīng)費(fèi)的層級(jí)關(guān)系多，可能會(huì)虛增科研投入及支出

高校對(duì)于外來(lái)經(jīng)費(fèi)是做如下處理：

借：銀行存款

貸：科研事業(yè)收入

撥付科研方面協(xié)作經(jīng)費(fèi)的時(shí)候，就會(huì)這樣處理：

借：科研事業(yè)支出

貸：銀行存款

比如A有一個(gè)科研課題，其有200萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)，向B撥付了120萬(wàn)元作為協(xié)作經(jīng)費(fèi)，B收到這筆協(xié)作費(fèi)后，再將其中50萬(wàn)元撥給了C，讓C作為協(xié)作經(jīng)費(fèi)，A和B以及C的經(jīng)費(fèi)核算將做如下處理：

A：借：科研支出1 200000；貸：銀行存款為1200000

B 會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款為 120000；貸：科研收入1200000

借：科研支出50000；貸：銀行存款為50000

C 會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款為50000；貸：科研收入500000

觀察整體科研項(xiàng)目可知本次項(xiàng)目共有370萬(wàn)元(50+120+120)經(jīng)費(fèi)，但是實(shí)際上此項(xiàng)目只有200萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)，在核算科研支出時(shí)也是如此，所以虛報(bào)增加了科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出和收入。如果只論會(huì)計(jì)主體，科研經(jīng)費(fèi)的支出、收入沒(méi)有錯(cuò)誤，但是從整體科研項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，用這種方法進(jìn)行核算讓科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出、實(shí)際收入變多了，變多的原因就是協(xié)作經(jīng)費(fèi)。撥付更多層級(jí)的科研經(jīng)費(fèi)，就會(huì)有更多虛增出來(lái)的科研支出和科研收入，這和科研產(chǎn)出產(chǎn)能的核算要求大相徑庭。

（七）高校在科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督審計(jì)上存在工作失誤，需要加強(qiáng)監(jiān)管力度

首先，高校中的科研員工并不十分了解審計(jì)工作，不會(huì)主動(dòng)配合開(kāi)展審計(jì)工作。

其次，高校審計(jì)部門是高校的一個(gè)二級(jí)單位，和校內(nèi)其他部門有一定關(guān)聯(lián)，但是外部審計(jì)就更具獨(dú)立性，這就是內(nèi)部審計(jì)的弊病之一。

再次，如今高校中的內(nèi)部審計(jì)因?yàn)閷?duì)科研經(jīng)費(fèi)的合理使用、綜合效益進(jìn)行深入分析和評(píng)估時(shí)，只重視事后審計(jì)，因而內(nèi)部審計(jì)作出的審計(jì)報(bào)告其實(shí)并不具備實(shí)用價(jià)值。

最后，內(nèi)部審計(jì)使用了較為落后的審計(jì)方法，審計(jì)員工整體素質(zhì)不高。高校中的審計(jì)人員無(wú)法和專業(yè)人才進(jìn)行有效、長(zhǎng)期交流，也無(wú)法準(zhǔn)確判斷管理費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)是否支出合理。此外，也沒(méi)有很多機(jī)會(huì)可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣等技術(shù)，審計(jì)人員往往就是憑著主觀想法、經(jīng)驗(yàn)學(xué)識(shí)進(jìn)行審計(jì)，也不會(huì)使用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)等審計(jì)模式。

（八）一些高校無(wú)法及時(shí)獲取信息

資產(chǎn)部、學(xué)生部、科研部、財(cái)務(wù)部等部門往往有其獨(dú)立運(yùn)行的信息系統(tǒng)，有其獨(dú)立存在的用戶界面、數(shù)據(jù)庫(kù)，但是各部門之間無(wú)法及時(shí)共享信息，或者無(wú)法實(shí)時(shí)共享信息。

二、淺談針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理困難的建議

（一）強(qiáng)化職能部門的服務(wù)力度和引導(dǎo)力度，借助額度控制來(lái)管控分項(xiàng)支出

應(yīng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的要求，在新頒布的會(huì)計(jì)制度下，各大高校有以下幾種財(cái)務(wù)報(bào)表：財(cái)政撥款表、現(xiàn)金流表、收入表、負(fù)債表等，預(yù)算收支表也被納入其中。為促使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)切合實(shí)際，保證預(yù)算的科學(xué)、合理、詳細(xì)、明確，需將每一年度的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算按項(xiàng)目明細(xì)納入每年的預(yù)算收支表中。

審計(jì)部、財(cái)務(wù)部、科研部等部門需要發(fā)揮對(duì)科研項(xiàng)目責(zé)任人科研編制方面的指導(dǎo)作用，讓科研員工能夠?qū)W習(xí)科研經(jīng)費(fèi)方面的國(guó)家政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，學(xué)習(xí)高校擬定的財(cái)務(wù)制度，以此來(lái)確保預(yù)算合理，保障科研經(jīng)費(fèi)能夠規(guī)范、合理地支出。

（二）完善勞務(wù)報(bào)酬補(bǔ)償機(jī)制

在嚴(yán)格管控科研經(jīng)費(fèi)的具體使用規(guī)定時(shí)，需要為科研人員提供合理且較好的費(fèi)用補(bǔ)償機(jī)制。故需要對(duì)科研人員如今適用的勞務(wù)費(fèi)規(guī)定進(jìn)行改革，健全課題組在勞務(wù)付出上的補(bǔ)償制度。可實(shí)施包干科研經(jīng)費(fèi)制度，在經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)中規(guī)定必須有部分費(fèi)用要付給課題組的科研員工作為勞務(wù)補(bǔ)償，杜絕依靠假發(fā)票來(lái)報(bào)銷經(jīng)費(fèi)的情況。此外，需要將科研人員在項(xiàng)目期間支出的間接費(fèi)用用在績(jī)效支出中，確保高校教師也能在科研期間獲取合適的勞務(wù)補(bǔ)償費(fèi)，改善經(jīng)濟(jì)待遇，讓高校教師、專家可以放心地投身科研工作。

國(guó)家改革的目的，不僅僅是為了規(guī)范經(jīng)費(fèi)的使用，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是要調(diào)動(dòng)科研者的積極性，基于此來(lái)提高資金使用效率。

（三）可以通過(guò)設(shè)置明細(xì)科目來(lái)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行歸集與核算

對(duì)于各類科研支出，新機(jī)制要求將科研支出進(jìn)行分級(jí)，一級(jí)科目就是科研費(fèi)用，二級(jí)科目是資產(chǎn)折耗、非撥款支出、撥款支出，基于此下設(shè)項(xiàng)目支出、基本支出科目，依據(jù)課題項(xiàng)目基于項(xiàng)目支出下設(shè)明細(xì)科目，以加強(qiáng)對(duì)各個(gè)課題經(jīng)費(fèi)支出的控制與管理。對(duì)于高校實(shí)行的新會(huì)計(jì)規(guī)定，沒(méi)有涉及如何核算科研經(jīng)費(fèi)中的間接支出，因?yàn)槌艘?guī)定中有的會(huì)計(jì)科目以外，不能核算新增加的會(huì)計(jì)科目，故可借助明細(xì)科目來(lái)核算間接支出。對(duì)于折舊費(fèi)、水電費(fèi)等公共費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)行細(xì)化，按照一定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分?jǐn)偤怂?，單?dú)核算教育支出和科研支出，對(duì)科研成本進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)量，組建合理的核算機(jī)制來(lái)核算科研成本。

（四）加強(qiáng)科研用固定資產(chǎn)管理

根據(jù)新施行的高校會(huì)計(jì)制度，需要將固定資產(chǎn)按照要求進(jìn)行計(jì)提折舊。因?yàn)槊總€(gè)科研項(xiàng)目所需要的時(shí)間成本是不同的，故高校財(cái)務(wù)部需要基于固定資產(chǎn)的使用情況、資產(chǎn)性質(zhì)來(lái)明確固定資產(chǎn)有多長(zhǎng)的使用期限。如果是用科學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn)，那么需要基于項(xiàng)目期間、資產(chǎn)年限的孰短原則來(lái)明確具體的使用期限。按各科研項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)以計(jì)提折舊的使用方式，有利于強(qiáng)化對(duì)課題組在固定資產(chǎn)上的監(jiān)管和控制力度，讓科研型固定資產(chǎn)管理能夠更加規(guī)范。

（五）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)收支管理

確定科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出項(xiàng)。對(duì)于原始憑證需要加強(qiáng)管理，按照規(guī)定認(rèn)證電子發(fā)票，不能重復(fù)報(bào)銷；對(duì)報(bào)銷資金的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核查；對(duì)于課題結(jié)題后有剩余經(jīng)費(fèi)能夠用在其他項(xiàng)目時(shí)，需要成立結(jié)題經(jīng)費(fèi)管理?xiàng)l例，確保結(jié)題經(jīng)費(fèi)也能合理使用。

（六）提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量

改變理念，提升高校內(nèi)審的監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量，為科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范管理提供合理服務(wù)，確保其能平穩(wěn)發(fā)展，可采取不定期或者定期抽查的方法來(lái)監(jiān)督審計(jì)過(guò)程，起到監(jiān)督作用。增加審計(jì)頻率，提前監(jiān)督，把事后審計(jì)慢慢變?yōu)楦涌煽坑行У氖虑皩徲?jì)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的合規(guī)性和合法性進(jìn)行審查，確保項(xiàng)目在實(shí)行期處于合理審計(jì)中，以此來(lái)盡早找出經(jīng)費(fèi)問(wèn)題，保障科研經(jīng)費(fèi)被安全使用。高校領(lǐng)導(dǎo)需要對(duì)審計(jì)問(wèn)題提高警惕，應(yīng)當(dāng)及時(shí)止損，采取行動(dòng)，處理相關(guān)負(fù)責(zé)人，落實(shí)監(jiān)督工作，確保校內(nèi)審計(jì)的獨(dú)立性。此外，高校需要把審計(jì)由內(nèi)部型變?yōu)橥獠啃?，聘?qǐng)一些有資質(zhì)、有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督審計(jì)校內(nèi)的科研經(jīng)費(fèi)支出情況，保障審計(jì)質(zhì)量。

（七）引入共享理念

高校若能引進(jìn)財(cái)務(wù)方面的共享觀念，組建便捷實(shí)用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)用系統(tǒng)，可以有效改善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的支出使用情況。因此，筆者建議可圍繞共享觀念組建信息平臺(tái)，讓高校的人事部、財(cái)務(wù)部、資產(chǎn)部、科研部等部門能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，并組建OA審批系統(tǒng)和電子票據(jù)、合同管理系統(tǒng)來(lái)解放科研人員，讓其不再為煩瑣的決算數(shù)據(jù)、報(bào)銷數(shù)據(jù)、立項(xiàng)數(shù)據(jù)而煩惱。此外，組建財(cái)務(wù)分析型決策系統(tǒng)，設(shè)置預(yù)算執(zhí)行子模塊，把預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳送給科研人員，幫助其執(zhí)行科研預(yù)算等任務(wù)。