探究科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對(duì)策

文/毛勝勇（中國(guó)船舶重工集團(tuán)公司七五〇試驗(yàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)處）

在我國(guó)，事業(yè)單位具有重要的社會(huì)地位和特殊的社會(huì)性質(zhì)，事業(yè)單位涉及范圍廣泛，例如教育、科技、文化、衛(wèi)生等方面?？蒲惺聵I(yè)單位是由高知識(shí)型專業(yè)人才構(gòu)成，以科學(xué)研究為目的且以腦力為主的知識(shí)密集型結(jié)構(gòu)的科技事業(yè)單位。由于科研事業(yè)單位的特殊性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理在單位中容易被忽視。國(guó)務(wù)院2012年實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》明確提出：事業(yè)單位需要健全內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)披露制度、監(jiān)督制度等制度體系。因此科研事業(yè)單位需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的落地執(zhí)行。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制簡(jiǎn)述

企業(yè)或者單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)中的管理、檢查、審批、監(jiān)督等活動(dòng)的內(nèi)部管理機(jī)制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)或者單位中與財(cái)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)控制以及管理控制，具體可以劃分為明確、合理的職責(zé)分工制度；嚴(yán)格的預(yù)算、審批、檢查要求制度等，包含了內(nèi)部環(huán)境控制、內(nèi)部活動(dòng)控制、內(nèi)部監(jiān)管控制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部信息交流的5個(gè)基本因素[1]。企業(yè)或單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要在符合國(guó)家的法律規(guī)定下，結(jié)合單位的實(shí)際情況，隨變化及時(shí)調(diào)整控制，在全面控制的范圍下形成互相制約、監(jiān)督的完整體系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于保障國(guó)家政策法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部貫徹落實(shí)，有利于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效，減少貪污腐敗，有利于維護(hù)企業(yè)或單位的資產(chǎn)安全和實(shí)現(xiàn)有效經(jīng)營(yíng)。

隨著時(shí)代要求下的科技創(chuàng)新發(fā)展，我國(guó)財(cái)政對(duì)科研的投入也在不斷加大，科研項(xiàng)目又是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過(guò)程，科研經(jīng)費(fèi)也需要及時(shí)調(diào)整。為了保證科研經(jīng)費(fèi)有效地用于科研工作，科研事業(yè)單位需要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，保證科研資金的合理運(yùn)用，從而提高科研水平，促進(jìn)科研事業(yè)單位的發(fā)展建設(shè)。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)知不足

科研事業(yè)單位的人員主要由高知識(shí)人才構(gòu)成，科研單位的負(fù)責(zé)人專業(yè)能力和專業(yè)知識(shí)精湛，但是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度了解不全面，意識(shí)不到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。就科研事業(yè)單位的工作性質(zhì)而言，創(chuàng)造更好科研成果回報(bào)社會(huì)，造福人民是工作的重心，所以領(lǐng)導(dǎo)者下意識(shí)會(huì)重視科研而忽視管理[2]。有的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)，財(cái)務(wù)部門和其他部門都要為科研工作服務(wù)，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式。領(lǐng)導(dǎo)者自身對(duì)財(cái)務(wù)意識(shí)的淡薄造成日常管理工作的無(wú)序，忽視了財(cái)務(wù)管理工作者的職能，造成會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水準(zhǔn)下降，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理、審批管理、監(jiān)督管理不夠重視，嚴(yán)重影響了科研事業(yè)單位的建設(shè)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

科研事業(yè)單位落實(shí)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》要求時(shí)，建立了本單位內(nèi)部控制體系。但由于人員有限、崗位不足等因素的影響，制定的制度并不嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，沒有形成約束機(jī)制。由于科研事業(yè)單位編制崗位有限，導(dǎo)致有些單位存在一人多崗的不合理兼崗現(xiàn)象，不同職位的權(quán)責(zé)不能分離，影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)控過(guò)程是各個(gè)部門在日常管理運(yùn)行中互相制衡、互相監(jiān)督的環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)制度體系。由于單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只在財(cái)務(wù)部門落實(shí)，沒有建立與其他部門結(jié)合的管理機(jī)制，干擾財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的有效進(jìn)行。

（三）預(yù)算控制管理水平有待提升

科研工作需要大量的資源支持，在進(jìn)行新的科研成果發(fā)明時(shí)需要進(jìn)行預(yù)算工作。預(yù)算控制是財(cái)務(wù)內(nèi)控非常重要的職能，但是部分科研事業(yè)單位沒有做好預(yù)算控制，體現(xiàn)在以下方面：（1）預(yù)算沒有科學(xué)規(guī)劃，造成預(yù)算編制隨意性大?？蒲蓄A(yù)算沒有做調(diào)查分析，只憑經(jīng)驗(yàn)判斷，存在多報(bào)甚至虛報(bào)預(yù)算問題，造成資源浪費(fèi)。財(cái)務(wù)部門與項(xiàng)目部門協(xié)調(diào)不夠，很難對(duì)項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制監(jiān)督；（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)不及時(shí)造成預(yù)算控制約束力差。大部分科研事業(yè)單位都是在年終按各項(xiàng)規(guī)定對(duì)單位的物資進(jìn)行清理和盤點(diǎn)，導(dǎo)致虧損、盈利資產(chǎn)不能及時(shí)調(diào)查處理查明原因，造成資產(chǎn)損失；（3）預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單造成執(zhí)行效果差。盡管零基預(yù)算法編制已經(jīng)是科研事業(yè)單位所用的主要方法，但是仍有單位依然采用“上年數(shù)據(jù)+本年因素”的舊辦法，不能將預(yù)算分解到各部門進(jìn)行，執(zhí)行效果較差。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏信息化手段

科研事業(yè)單位信息可以分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息中除了重要的科研數(shù)據(jù)和科研資料需要保密外，其他的信息應(yīng)該和財(cái)務(wù)信息一樣在相對(duì)應(yīng)允許的時(shí)間內(nèi)被公布，科研事業(yè)單位在分析這些信息后可以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。但由于科研事業(yè)單位的行政原因，造成這些信息傳輸方式被崗位級(jí)別限制，只能逐級(jí)傳輸或者跨部門傳送。財(cái)務(wù)部門和其他部門溝通不順暢，信息交流不及時(shí)，容易忽視內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)，給財(cái)務(wù)內(nèi)控工作帶來(lái)不好影響。

三、改善科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的措施

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

由于科研類事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作了解不多，各單位應(yīng)該組織財(cái)務(wù)部門或者專業(yè)人士對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)階層進(jìn)行培訓(xùn)，促使科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行深入了解，結(jié)合單位實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控加以支持和推動(dòng)。只有領(lǐng)導(dǎo)者以身作則，才能影響基層員工，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有效開展。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不僅僅只是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者的意識(shí)，應(yīng)該貫徹落實(shí)到每個(gè)職員中[3]?？蒲惺聵I(yè)單位可以將財(cái)務(wù)內(nèi)控納入考核標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)建設(shè)。除此之外，財(cái)務(wù)部門需要定期組織宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，提高科研人員自身素質(zhì)的同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)和保障，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)可以從以下方面進(jìn)行：（1）優(yōu)化人員配置，明確權(quán)責(zé)問題?？蒲袉挝辉诮ㄔO(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，要運(yùn)用科學(xué)合理的方式統(tǒng)籌建設(shè)，尤其要優(yōu)化人員配置，盡量避免兼崗的現(xiàn)象。明確財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督權(quán)、領(lǐng)導(dǎo)者的管理權(quán)，根據(jù)單位實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督受制于單位領(lǐng)導(dǎo)意見的情況作出調(diào)整，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究體系；（2）健全監(jiān)督制度，形成權(quán)威約束。各單位在遵守國(guó)家法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位實(shí)際健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度?？梢詫⒇?cái)務(wù)內(nèi)控量化成可控指標(biāo)。例如對(duì)科研成本和預(yù)算、資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)量、資產(chǎn)消耗等提出具體標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行日常管理?？蒲惺聵I(yè)單位可以定期開展會(huì)議，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問題及時(shí)反饋調(diào)整，并及時(shí)向職員宣布制度內(nèi)容。對(duì)于違反法律法規(guī)和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的行為加大處罰力度，追究責(zé)任，保障監(jiān)督制度的權(quán)威性。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算控制管理水平

對(duì)于科研事業(yè)單位，預(yù)算作為財(cái)務(wù)內(nèi)控的核心內(nèi)容，貫穿財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的全過(guò)程。預(yù)算管理設(shè)計(jì)范圍廣，預(yù)算機(jī)制的完善和預(yù)算管理水平的高低會(huì)影響單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的效果。對(duì)于科研事業(yè)單位現(xiàn)有預(yù)算控制管理中的問題可以從以下方面改善：（1）合理編制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算。在科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，項(xiàng)目組需要結(jié)合設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)查研究和可行性分析，按照市場(chǎng)環(huán)境和參考數(shù)據(jù)合理確定項(xiàng)目的基本預(yù)算。提倡各單位采用零基數(shù)預(yù)算編制的方法，減少預(yù)算和實(shí)際相差較大的現(xiàn)象[4]；（2）定期盤點(diǎn)資產(chǎn)?？蒲泄ぷ餍枰馁Y源多，且隨著科研進(jìn)度和計(jì)劃的不斷調(diào)整，需要及時(shí)增加投入。為了保證預(yù)算的合理有效安排，需要對(duì)科研資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，避免重復(fù)購(gòu)買，嚴(yán)格審查經(jīng)費(fèi)過(guò)多超支的項(xiàng)目，從源頭上杜絕經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)的現(xiàn)象；（3）建立預(yù)算執(zhí)行崗位責(zé)任制。財(cái)務(wù)預(yù)算被批準(zhǔn)，就要將預(yù)算層層分解，劃分到相關(guān)崗位的負(fù)責(zé)人層面，由負(fù)責(zé)人監(jiān)督到每個(gè)落實(shí)環(huán)節(jié)，確保預(yù)算有效實(shí)施。

（四）采用信息化手段進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

科研事業(yè)單位由于行政體系導(dǎo)致信息溝通不及時(shí)，可以通過(guò)采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)解決這一問題。

科研事業(yè)單位可以在內(nèi)部使用符合自身發(fā)展建設(shè)的信息化系統(tǒng)，將科研資料和財(cái)務(wù)信息保存在不同介質(zhì)中，設(shè)定程序定期對(duì)非保密的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更新，提高信息傳遞效率，實(shí)現(xiàn)跨級(jí)別溝通。這樣可以使得領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)掌握單位財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀，潛移默化下加強(qiáng)職員財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。

在信息化要求的背景下，科研事業(yè)單位要注重對(duì)人才的培養(yǎng)，在要求科研人員掌握科研專業(yè)知識(shí)和能力的基礎(chǔ)上，還要熟悉信息系統(tǒng)的操作流程和信息收集歸納工作，這就要求單位制定相應(yīng)措施激勵(lì)員工學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，引導(dǎo)員工樹立信息交流意識(shí)，減少財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的信息風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮信息化和財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)相輔相成的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是國(guó)家規(guī)定的具體要求，原因是其在企業(yè)或者單位的管理工作中發(fā)揮著重要作用?？蒲惺聵I(yè)單位作為承擔(dān)一定社會(huì)職能的單位，更應(yīng)該帶頭貫徹落實(shí)好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作要求。

雖然科研單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面仍然存在不足，但是可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、提高預(yù)算管理水平、采用信息化手段等方式來(lái)解決這些不足。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不是某個(gè)部門或者某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者的獨(dú)角戲，需要領(lǐng)導(dǎo)者帶頭，各部門協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、全員參與才能完善財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)工作。

科研事業(yè)單位只有做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能實(shí)現(xiàn)單位整體有效的管理，促進(jìn)單位穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)科研事業(yè)單位自身實(shí)力，創(chuàng)造更多的科研成果回報(bào)于社會(huì)，服務(wù)于人民。