全面預(yù)算管理助力煤炭化工企業(yè)提質(zhì)增效的措施構(gòu)建

馬劍峰

（國(guó)家能源集團(tuán)寧夏煤業(yè)有限責(zé)任公司，寧夏 銀川 750004）

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，煤炭化工企業(yè)（下文簡(jiǎn)稱：企業(yè)）面臨著提質(zhì)增效的歷史發(fā)展任務(wù)。在提升產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，還需增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，其中存在著兩種相反的作用力。正向作用力為，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提升，使其在同業(yè)中能夠獲得更高的市場(chǎng)評(píng)價(jià)，進(jìn)而從供給關(guān)系上增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。反向作用力則為，提升產(chǎn)品質(zhì)量需以企業(yè)組織資源的有效配置、結(jié)構(gòu)性改善為前提，而這在初始階段將顯著增大企業(yè)的財(cái)力投入，從而以增大生產(chǎn)成本為標(biāo)志限制企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的增加。這就要求，企業(yè)在不斷提升產(chǎn)品質(zhì)量和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還需通過全面預(yù)算管理來提高資金在生產(chǎn)領(lǐng)域中的使用效益，進(jìn)而消減生產(chǎn)成本虛高的成分，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)提質(zhì)增效創(chuàng)造良好的條件。在考察全面預(yù)算管理的助力作用時(shí)，需緊扣其所內(nèi)在的兩大核心要義，即全員參與和全過程預(yù)算管理?；谝陨纤?，筆者將就文章主題展開討論。

一、相關(guān)研究述評(píng)

（一）相關(guān)研究概述

近年來，相關(guān)研究大量涌現(xiàn)，這里筆者選取代表性的研究觀點(diǎn)給與概述：（1）有研究以煤炭化工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新時(shí)期為背景,以樣本企業(yè)為實(shí)例,通過對(duì)其全面預(yù)算管理中的問題進(jìn)行剖析,分析出管理提升具體對(duì)策和實(shí)施保障措施,從而使全面預(yù)算管理更有效地為企業(yè)管理服務(wù)。（2）有研究認(rèn)為，通過全面預(yù)算管理，煤炭企業(yè)不僅可以有效協(xié)調(diào)各個(gè)部門，還可以在提高質(zhì)量的同時(shí)獲取有力的經(jīng)濟(jì)效益。因此,在實(shí)現(xiàn)媒體企業(yè)提質(zhì)增效的戰(zhàn)略目標(biāo)中,全面預(yù)算管理有著現(xiàn)實(shí)意義。（3）有研究指出，當(dāng)前需要構(gòu)建基于價(jià)值創(chuàng)造的全面預(yù)算管理體系，構(gòu)建基于價(jià)值創(chuàng)造的全面預(yù)算管理體系,是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要措施。（4）有研究分析了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)成本管理的影響，并針對(duì)樣本企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀,將全面預(yù)算管理方法嵌入到成本管理工作中。（5）有研究提出，全面預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的一種重要手段,能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)"降本增效"的發(fā)展目標(biāo),為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。該研究結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),解釋了全面預(yù)算管理體系的含義,分析了全面預(yù)算管理體系的特點(diǎn)和重要性,最后重點(diǎn)介紹了企業(yè)發(fā)展中應(yīng)該如何運(yùn)用全面預(yù)算管理體系。

（二）相關(guān)研究評(píng)析

上述研究所形成的觀點(diǎn)為本文的立論提供了啟示，但筆者也需指出，目前在相關(guān)研究中并未充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的助力職能，即仍習(xí)慣于從全面預(yù)算管理的預(yù)算編制、資金監(jiān)管入手來展開主題研究，這樣的研究模式所得出的結(jié)論固然有據(jù)，但在企業(yè)提質(zhì)增效的實(shí)踐面前卻難以適從。正如筆者在引言部分所述，需重點(diǎn)關(guān)注全面預(yù)算管理對(duì)消減企業(yè)生產(chǎn)成本的助力作用，且這里的生產(chǎn)成本應(yīng)以廣義的概念出現(xiàn)，即不僅含有生產(chǎn)過程所發(fā)生的各類成本，還包括技改和固定資產(chǎn)重置所發(fā)生的成本。

二、制約煤炭化工企業(yè)提質(zhì)增效的因素分析

從組織資源的角度出發(fā)，可以將制約因素分析如下：

（一）人力資源存在結(jié)構(gòu)短板

國(guó)企歷來重視廣大職工在生產(chǎn)中的主體地位，但在面對(duì)提質(zhì)增效任務(wù)時(shí)，卻陷入到人力資源結(jié)構(gòu)性短板的困境。具體反映在，處于技術(shù)改造、技術(shù)輔助、生產(chǎn)計(jì)劃等崗位中的職工，仍然沿襲著固有的工作理念和工作模式，使一線生產(chǎn)組織形式無法應(yīng)對(duì)由信息化、智能化所帶來的新挑戰(zhàn)。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境污染治理的力度不斷加強(qiáng)，以及碳排放量化管控機(jī)制的日益健全，若是處于上述崗位中的職工無法應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)，那么即使生產(chǎn)一線職工提高了單位工效，都難以使企業(yè)獲得提質(zhì)增效的結(jié)果，甚至還會(huì)因單位工效的提高而增加企業(yè)內(nèi)耗。

（二）物力資源存在配置適當(dāng)

人力資源與物力資源形成有機(jī)結(jié)合，才能在企業(yè)提質(zhì)增效中形成現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。目前，企業(yè)物力資源存在配置適當(dāng)?shù)膯栴}，該問題又可以具體為：技術(shù)改造與資產(chǎn)重置間的選擇與綜合問題。將視角聚焦于企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)域，物力資源配置適當(dāng)主要存在于煤炭破碎、煤焦油提取等環(huán)節(jié)，前者為后者提供勞動(dòng)資料，后者則構(gòu)成了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要領(lǐng)域。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，為了迎合國(guó)家對(duì)資源型企業(yè)供給側(cè)改革的要求，固定資產(chǎn)重置成為了企業(yè)物力資源配置的主線，但在功效無法達(dá)到最優(yōu)負(fù)荷，或者回報(bào)率無法滿足合理預(yù)期的情況下，固定資產(chǎn)重置必然會(huì)制約企業(yè)提質(zhì)增效的步伐。

（三）財(cái)力資源存在監(jiān)管虛化

全面預(yù)算管理的對(duì)象便是企業(yè)的財(cái)力資源，財(cái)力資源存在監(jiān)管虛化體現(xiàn)在，財(cái)務(wù)管理部門歷來作為執(zhí)行層而存在，盡管企業(yè)擁有一整套成熟的財(cái)經(jīng)管理制度和辦法，但在實(shí)踐中卻極易受到人為因素的影響，而難以在提質(zhì)增效中發(fā)揮建設(shè)性作用。其中，各分廠在引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備中存在著競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，且這種競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系又可能衍生為，基層負(fù)責(zé)人對(duì)決策層所施加的人際關(guān)系影響?？梢?，人為影響使財(cái)力資源監(jiān)管陷入虛化的局面，則極大消減全面預(yù)算管理的職能地位，也最終弱化全面預(yù)算管理助力作用的發(fā)揮。

三、全面預(yù)算管理的助力作用

在問題導(dǎo)向下，可將全面預(yù)算管理的助力作用歸納如下：

（一）為人力資源培訓(xùn)提供資金保障

面對(duì)企業(yè)提質(zhì)增效這一歷史任務(wù)，首先需發(fā)揮職工群體的首創(chuàng)精神，并按計(jì)劃對(duì)職工群體開展崗位培訓(xùn)。在上文的制約因素分析中，分別提到了處于三類崗位的職工，因自身崗位意識(shí)和崗位能力限制，阻礙了企業(yè)提質(zhì)增效的步伐，所以全面預(yù)算管理的助力作用便具體體現(xiàn)在，為這三類崗位的人力資源培訓(xùn)提供專項(xiàng)資金保障。需要指出的是，人力資源培訓(xùn)是一項(xiàng)長(zhǎng)期、系統(tǒng)工程，且在培訓(xùn)后所形成的崗位意識(shí)和能力升級(jí)效果，也難以被直接觀察獲得。這就要求，全面預(yù)算管理在發(fā)揮這一助力作用時(shí)，還需得到人力資源管理部門的配合，并通過創(chuàng)新資金預(yù)算編制、執(zhí)行機(jī)制，使企業(yè)獲取人力資源培訓(xùn)后的最大紅利。

（二）為物力資源優(yōu)化提供財(cái)務(wù)決策

技術(shù)改造與固定資產(chǎn)重置在面對(duì)企業(yè)提質(zhì)增效上都具有現(xiàn)實(shí)價(jià)值，但在企業(yè)流動(dòng)資金存量的約束下，以及企業(yè)供給側(cè)改革計(jì)劃實(shí)施的背景下，需以理性的態(tài)度來綜合決策技改與重置之間的關(guān)系。全面預(yù)算管理在這里的助力作用便反映為，能為物力資源優(yōu)化提供財(cái)務(wù)決策，即主要借助計(jì)劃投資回報(bào)率、研判企業(yè)流通資金周轉(zhuǎn)的穩(wěn)定和安全程度等，為企業(yè)決策層提供價(jià)值層面的決策建議和意見。這里也需指出，優(yōu)化企業(yè)物力資源絕不是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，還是一項(xiàng)技術(shù)和管理活動(dòng)。這就要求，在開展全面預(yù)算管理時(shí)還需在技術(shù)部門、經(jīng)營(yíng)管理部門的參與下，完善財(cái)務(wù)決策眼界，使助力作用得以精準(zhǔn)發(fā)揮。

（三）為生產(chǎn)成本控制建立約束機(jī)制

在引言部分已對(duì)提質(zhì)增效的內(nèi)在實(shí)現(xiàn)機(jī)理做出了分析，提質(zhì)主要屬于技術(shù)問題，增效則屬于經(jīng)濟(jì)管理問題。全面預(yù)算管理對(duì)生產(chǎn)成本控制建立約束機(jī)制，便為增效提供了經(jīng)濟(jì)管理手段。其運(yùn)行邏輯為，彌補(bǔ)了分廠、車間、班組在生產(chǎn)成本控制時(shí)的“搭便車”，以及職工個(gè)體的成本控制努力程度難以評(píng)價(jià)的不足。當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)這里的助力作用，也需在全面預(yù)算管理中引入創(chuàng)新機(jī)制，只有這樣才能對(duì)生產(chǎn)責(zé)任主體產(chǎn)生激勵(lì)與規(guī)制效力。

四、實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理助力作用的措施

根據(jù)以上所述，發(fā)揮全面預(yù)算管理助力作用的措施構(gòu)建如下：

（一）財(cái)務(wù)部門與人力資源部門建立業(yè)務(wù)合作關(guān)系

在為特定崗位人員培訓(xùn)提供資金保障時(shí)，財(cái)務(wù)部門需與人力資源部門合作完成預(yù)算編制工作。合作的主要內(nèi)容為：財(cái)務(wù)部門給出年度崗位培訓(xùn)的總預(yù)算，由人力資源部門根據(jù)企業(yè)提質(zhì)增效的實(shí)際要求，提供具體的崗位培訓(xùn)計(jì)劃和參訓(xùn)人員名單。財(cái)務(wù)部門在滾動(dòng)計(jì)劃下，再根據(jù)人力資源部門所提供的計(jì)劃和名單，對(duì)預(yù)算編制工作實(shí)施精細(xì)化管理。最后，在兩部門的合作下，全程跟蹤崗位培訓(xùn)的實(shí)際效果。

（二）形成多部門技術(shù)協(xié)商機(jī)制合理決策資金安排

需在多部門的技術(shù)協(xié)商機(jī)制下決策技改或是資產(chǎn)重置，或是綜合應(yīng)用這兩類措施。參與協(xié)商的部門主要包括：財(cái)務(wù)部門、一線生產(chǎn)部門、計(jì)劃部門、市場(chǎng)部門等。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，無論是技改還是資產(chǎn)重置都體現(xiàn)為“引致需求”，所以在協(xié)商中需將市場(chǎng)產(chǎn)品的需求規(guī)模和結(jié)構(gòu)納入分析范疇，這樣才能為測(cè)算投資回報(bào)率提供參考。財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格專項(xiàng)采購(gòu)的預(yù)算執(zhí)行范圍，并通過對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金安全周轉(zhuǎn)率所在的區(qū)間進(jìn)行測(cè)算，為綜合決策提供建設(shè)性意見。

（三）在企業(yè)內(nèi)部引入市場(chǎng)機(jī)制內(nèi)化成本控制意愿

由于煤炭化工企業(yè)下設(shè)若干分廠，分廠內(nèi)部又設(shè)有若干車間，所以為了在各級(jí)落實(shí)全員參與預(yù)算管理的要求，可在企業(yè)內(nèi)部引入市場(chǎng)機(jī)制來內(nèi)化成本控制紅利。如，各車間都對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)物流系統(tǒng)存在需求，那么可將生產(chǎn)物流系統(tǒng)獨(dú)立化與各車間建立市場(chǎng)化的供求關(guān)系，各車間以付費(fèi)的方式獲得該系統(tǒng)的服務(wù)。車間在分廠設(shè)立二級(jí)賬戶，所付費(fèi)用也直接在二級(jí)賬戶中進(jìn)行劃撥，并全程在財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管之下。這樣一來，就能內(nèi)化出各車間的成本控制意愿。

（四）融入紀(jì)檢監(jiān)察工作落實(shí)財(cái)務(wù)部門的職能地位

為了保持全面預(yù)算管理工作陷入虛化的境地，在企業(yè)強(qiáng)調(diào)資金制度化管理的同時(shí)，還需融入紀(jì)檢監(jiān)察工作，以政治高壓態(tài)勢(shì)杜絕人為因素的干擾。融入紀(jì)檢監(jiān)察工作的措施為，企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察人員應(yīng)參與到重要的資金預(yù)算安排事項(xiàng)中來，全程參與項(xiàng)目論證、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等工作環(huán)節(jié)。企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門還應(yīng)在全廠開通全面預(yù)算管理反饋渠道，以所獲取的有效線索及時(shí)遏制人為因素對(duì)正常預(yù)算管理工作的干擾。

五、結(jié)語

本文認(rèn)為，需重點(diǎn)關(guān)注全面預(yù)算管理對(duì)消減企業(yè)生產(chǎn)成本的助力作用，且這里的生產(chǎn)成本應(yīng)以廣義的概念出現(xiàn)，即不僅含有生產(chǎn)過程所發(fā)生的各類成本，還包括技改和固定資產(chǎn)重置所發(fā)生的成本。