制造業(yè)企業(yè)會計核算的困境與解決思路

文/孫菲菲 （三菱電機大連機器有限公司）

為了順應(yīng)經(jīng)濟全球化，早在21世紀，我國就提出了對外資企業(yè)會計核算的相關(guān)規(guī)定。這些制度體系不斷被國內(nèi)其他企業(yè)運用到實際中，同時也對外資企業(yè)會計核算進行修改和完善，使其更適合當(dāng)前中國經(jīng)濟發(fā)展情況以及市場經(jīng)濟體制的變化。外資制造業(yè)企業(yè)會涉及大量貨物進出口的業(yè)務(wù)活動，所以在外資制造業(yè)企業(yè)中會計核算工作既要考慮國內(nèi)一般企業(yè)核算重難點，也要考慮外資企業(yè)的獨特性，才能更好地落實外資制造業(yè)企業(yè)的會計核算，使其高效率完成。

一、制造業(yè)企業(yè)會計核算的特點

因為外資企業(yè)所處國內(nèi)市場經(jīng)濟地位的特殊性，其在經(jīng)濟結(jié)算業(yè)務(wù)活動中會涉及至少兩種及以上貨幣形式，并且要在眾多結(jié)算貨幣中選擇一種作為本企業(yè)結(jié)算的本位幣。如果采用的不是人民幣，需要對采用的外幣進行記賬結(jié)算。外資制造業(yè)在進行貿(mào)易業(yè)務(wù)活動中，既要遵循我國國內(nèi)結(jié)算規(guī)程，也要適合國際貿(mào)易結(jié)算制度。外資企業(yè)在贏得利潤的同時也可以申請把收益匯到境外處理，這樣也可以保護資本利益者的全面性，使其減少風(fēng)險。外資企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會把現(xiàn)存物資進行折現(xiàn)，這種情況是與當(dāng)前市場需求相符合的。

外資制造業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)管理過程中流程比較煩瑣，國家在這方面也制定了詳細的管理制度體系。外資企業(yè)在進行外匯、收支業(yè)務(wù)活動的同時要支付一定的費用，從原則上保證外匯的收支平衡[1]。

二、制造業(yè)企業(yè)會計核算存在的問題

（一）新稅制給外資制造業(yè)帶來的會計核算難點

第一，及時準確劃分退稅環(huán)節(jié)有難度。原來的稅制中規(guī)定進口貨物不需要征關(guān)稅，但是新稅制中提出了進口貨物在進關(guān)時先征收關(guān)稅，等到進口貨物生產(chǎn)成成品出口時，可以在海關(guān)辦理相關(guān)出口手續(xù)，并且憑借這些報關(guān)單據(jù)等憑證在稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退稅活動。但是在實際企業(yè)經(jīng)營中，因為外資企業(yè)出口業(yè)務(wù)眾多，進口貨物又不一定會全部生產(chǎn)成成品出口，所以會出現(xiàn)進口貨物核算、劃分出口和非出口產(chǎn)品的準確性降低的問題。如果企業(yè)同時存在自行出口產(chǎn)品、間接出口產(chǎn)品、內(nèi)銷產(chǎn)品的情況，要準確進行退稅劃分難度較大。

第二，可能會存在一些合同或信用證項下進口貨物，這些貨物可能不需要全部在對應(yīng)的信用證項下制造成產(chǎn)品出口，可能有部分進口貨物會移動到另一信用證項下制造成產(chǎn)品出口，還有些進口貨物被用于間接出口產(chǎn)品或者內(nèi)銷產(chǎn)品。這些情況都要進行分別核算，按照合同或信用證進行準確核算，才能確保出口退稅的準確性，但是這樣會極大地增加企業(yè)財務(wù)核算人員的工作量，給財務(wù)人員帶來工作壓力。

第三，城市維護建設(shè)稅和印花稅的增加，給企業(yè)帶來核算困難，具體體現(xiàn)在會計核算科目的設(shè)置和核算的準確性。

（二）忽略生產(chǎn)前和生產(chǎn)后的成本，只重視制造成本

制造業(yè)企業(yè)成本管理就是制造成本，包含原料費用、輔料消耗、運輸費、人工費、管理費等。所以很多制造企業(yè)足夠重視制造成本，相對忽略了生產(chǎn)前和生產(chǎn)后的成本。影響企業(yè)成本管控的還有產(chǎn)品設(shè)計過程中存在的產(chǎn)品設(shè)計成本、加工成本、采購原輔料物資成本、生產(chǎn)成本、勞動力成本等。產(chǎn)品生產(chǎn)后的包裝環(huán)節(jié)、運輸、促銷、銷售、售后服務(wù)等也影響著企業(yè)經(jīng)濟利潤，所以企業(yè)在重視制造成本的同時也要注重生產(chǎn)前的研發(fā)和生產(chǎn)后的成本控制，才能使企業(yè)最終獲得更多利益。

（三）財務(wù)核算與預(yù)算管理不符

目前企業(yè)會計核算崗位與預(yù)算管理幾乎是全分離狀態(tài)，會計核算崗位僅僅負責(zé)業(yè)務(wù)資料賬目處理，預(yù)算崗位負責(zé)對預(yù)算計劃、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整、考核情況進行監(jiān)督管理。核算和預(yù)算崗位各司其職，任務(wù)出發(fā)點、側(cè)重點、工作過程、工作思維都不盡相同，在實際企業(yè)管理中，核算和預(yù)算也無法實現(xiàn)完美融合，無法形成二者相輔相成的工作模式。比如在會計核算票據(jù)時僅僅關(guān)注金額是否正確、簽字審批流程、憑證是否完整，并不會關(guān)注是否與預(yù)算相符合，現(xiàn)金流是否可以支撐。最終預(yù)算執(zhí)行情況只能通過財務(wù)報表了解，發(fā)現(xiàn)財務(wù)實際收支與預(yù)算有較大差異時，業(yè)務(wù)活動已經(jīng)結(jié)束了，要查找原因，既浪費時間，又耗費大量人力、物力，導(dǎo)致預(yù)算管理效率極其低下[2]。

（四）會計核算與業(yè)務(wù)活動融入性差

會計核算發(fā)生在業(yè)務(wù)活動結(jié)束后期，很多會計人員并不了解業(yè)務(wù)活動，只是單一地進行數(shù)據(jù)核算工作，缺乏對財務(wù)數(shù)據(jù)的深層次挖掘。核算人員如果不了解業(yè)務(wù)活動流程與內(nèi)容，對數(shù)據(jù)產(chǎn)生原因就無法知曉，也不能從表面數(shù)據(jù)看到深層次業(yè)務(wù)活動存在的問題，長此以往，會對企業(yè)造成極大的弊端。

如果在業(yè)務(wù)活動前期，有財務(wù)人員對業(yè)務(wù)活動進行指導(dǎo)、預(yù)算、結(jié)果預(yù)測，結(jié)合會計專業(yè)知識和稅收政策，給業(yè)務(wù)活動提供一定的指導(dǎo)性意見，更有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟戰(zhàn)略目標。

三、改善制造業(yè)企業(yè)會計核算困境的路徑

（一）強化會計核算，切實落實新稅制

（1）企業(yè)可以在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”“應(yīng)交印花稅”“應(yīng)收增值稅”等二級科目，并且制作明細賬登記賬簿。在這些二級科目下設(shè)三級科目，如出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、進項稅額、已交稅金、銷項稅額等，同樣設(shè)置明細賬賬簿。

（2）制定出口退稅明細賬賬簿，按照合同約定或者信用證分別登記關(guān)于進口貨物的一系列信息（貨物數(shù)量、單價、金額、交納關(guān)稅、合同編號、信用證編號、客戶名稱、制造產(chǎn)品過程中的損耗、結(jié)余、報關(guān)核銷、出口退稅等），然后根據(jù)這些信息進行財務(wù)核算和增值交納稅額、退稅等。企業(yè)財務(wù)核算人員也應(yīng)該具備一定的專業(yè)技能和水平，掌握稅改前后的進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等各項稅務(wù)內(nèi)容、范圍及核算規(guī)則，這是強化會計核算、落實企業(yè)新稅制的基礎(chǔ)和前提。另外，上級有關(guān)部門要積極宣傳新稅制，早宣傳、早落實，尤其要加強對外企的宣傳力度，提高外資制造業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工學(xué)習(xí)財務(wù)會計法規(guī)的自覺性和會計核算意識，讓外企高層把新稅制的落實提升到重要日程中，為搞好會計核算奠定基礎(chǔ)。

（二）實現(xiàn)企業(yè)全過程成本管控

制造業(yè)企業(yè)要實現(xiàn)全過程成本管控必然離不開信息化系統(tǒng)的建設(shè)。企業(yè)應(yīng)該采用先進的軟件管理系統(tǒng)，實現(xiàn)項目預(yù)算管理、研發(fā)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、原輔料采購、產(chǎn)品運輸、財務(wù)核算、預(yù)算考核等全過程管理。從產(chǎn)品生產(chǎn)視角看，應(yīng)該引入SAP軟件實現(xiàn)企業(yè)的全版塊管理。SAP軟件系統(tǒng)是制造行業(yè)最受歡迎的軟件，主要是因為SAP軟件核心管理運用了物料需求計劃（MRP模式）。制造業(yè)企業(yè)庫存管理占據(jù)著大量資金，企業(yè)要實現(xiàn)庫存量最低，就應(yīng)該運用以銷定產(chǎn)生產(chǎn)理念，MRP模式可以輔助企業(yè)實現(xiàn)以銷定產(chǎn)理念，實現(xiàn)接訂單、采購原輔料、生產(chǎn)安排、產(chǎn)品交付全過程管控，不浪費資金也不占用過多庫存。期間也可運用MES軟件（工廠生產(chǎn)計劃系統(tǒng)），把貨物發(fā)送至指定倉庫，最終根據(jù)產(chǎn)品完工需要的物料進行清算，實現(xiàn)與供應(yīng)商的貨物清算結(jié)算，最大程度上降低企業(yè)庫存。整個成本環(huán)節(jié)管理要運用信息化系統(tǒng)進行統(tǒng)籌管理，實現(xiàn)供、產(chǎn)、銷之間的完整、流暢的全過程管理[3]。

（三）財務(wù)預(yù)算要與企業(yè)預(yù)算管理步伐相一致

制造業(yè)企業(yè)要打破傳統(tǒng)財務(wù)會計核算與預(yù)算分離的局面，要把財務(wù)人員重新分工，使預(yù)算和核算工作相融合?？梢耘嘤?xùn)會計核算人員了解預(yù)算分析管理相關(guān)知識和技能，把會計核算與預(yù)算分析相結(jié)合，使每個會計人員的工作既包含核算也涉及預(yù)算分析管控。這樣核算人員在進行財務(wù)賬目核算的同時也能發(fā)現(xiàn)該項目業(yè)務(wù)活動收支情況是否符合預(yù)算管理，如果不符合找到其中存在的問題，在業(yè)務(wù)活動過程中進行預(yù)算調(diào)整，使最終預(yù)算效果與預(yù)期相符合，在沒有特殊原因的情況下盡可能減少實際與預(yù)算之間的差異。為此企業(yè)可以更好地實現(xiàn)預(yù)算管理，優(yōu)化企業(yè)有限資源，提高預(yù)算管理效率。

（四）實現(xiàn)企業(yè)業(yè)財融合，挖掘財務(wù)潛力，提升企業(yè)經(jīng)濟效益

（1）引入業(yè)財融合一體化的信息化系統(tǒng)軟件。打破業(yè)務(wù)、運營、銷售、財務(wù)管理、會計核算等活動之間的信息傳遞瓶頸，實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動全過程信息數(shù)據(jù)的傳遞、共享、整合、分析。通過軟件系統(tǒng)準確反映實際業(yè)務(wù)進行中的財務(wù)收支情況，信息化也可以使更多財務(wù)核算人員從基礎(chǔ)核算工作中解放出來，更多地參與業(yè)務(wù)管理，真正實現(xiàn)企業(yè)業(yè)財融合。

（2）加強業(yè)務(wù)人員對財務(wù)知識的學(xué)習(xí)和了解，在實際業(yè)務(wù)活動中以財務(wù)知識為依據(jù)展開工作。

（3）財務(wù)核算人員要深入業(yè)務(wù)活動中，提高對業(yè)務(wù)知識的了解。財務(wù)人員應(yīng)該加強和業(yè)務(wù)人員的交流溝通，在進行財務(wù)核算工作時深入了解一線生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確保會計核算的真實、可靠、全面。財務(wù)和業(yè)務(wù)的良好融合可以有效提高資金利用率、實現(xiàn)資源的有效配置[4]。

四、總結(jié)

隨著我國改革開放步伐的不斷加快，市場經(jīng)濟體制的不斷變革，吸引了越來越多的外資企業(yè)進入到中國市場。這些外資的進入、資金的涌入使我國不得不對相關(guān)會計核算管理政策進行調(diào)整。會計核算工作不僅關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展狀況，也關(guān)系著我國稅收政策的執(zhí)行情況。從上文中提到的外資制造業(yè)企業(yè)中存在的會計核算問題，后文中也相應(yīng)提出了強化會計核算、切實落實新稅制、實現(xiàn)企業(yè)全過程成本管控、財務(wù)預(yù)算要與企業(yè)預(yù)算管理步伐相一致和實現(xiàn)企業(yè)業(yè)財融合的改進對策，使外資企業(yè)加大會計核算管理力度，實現(xiàn)收益增加，遵循我國相關(guān)政策，最終實現(xiàn)外資企業(yè)經(jīng)濟增長的同時，我國稅收也相應(yīng)增加。

相關(guān)鏈接

會計的一個重要分支。核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運用、資金來源，企業(yè)的成本和費用，以及經(jīng)營所得的財務(wù)成果，借以分析得失，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。其具體內(nèi)容隨企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的繁簡而異。按企業(yè)的性質(zhì)，有商業(yè)企業(yè)會計、工業(yè)企業(yè)會計、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計、施工企業(yè)會計和交通運輸企業(yè)會計等。按會計內(nèi)容和側(cè)重面，有財務(wù)會計和管理會計。