芻議計提資產(chǎn)減值在新形勢下的影響及策略

韓延齡

（浙江經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 杭州 310012）

2006 年2 月，財務(wù)部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，重點規(guī)定對子公司、合作公司、合作公司的投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的減值等。自2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他公司實施。很多新標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)減值的概念和慣例與現(xiàn)行的中國會計標(biāo)準(zhǔn)很不相同，確保企業(yè)生存和持續(xù)競爭力的方法是，正確解釋新的會計標(biāo)準(zhǔn)和政策，并及時采取應(yīng)對措施。

一、資產(chǎn)減值的內(nèi)涵和特點

所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值，這里的"資產(chǎn)"包括個別資產(chǎn)和資產(chǎn)群，資產(chǎn)群是指企業(yè)能夠識別的最小資產(chǎn)的組合，它發(fā)生現(xiàn)金流入的本質(zhì)上應(yīng)是代替在其他資產(chǎn)或資產(chǎn)群中發(fā)生的現(xiàn)金流入，而新標(biāo)準(zhǔn)的特征可以從舊標(biāo)準(zhǔn)和新標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)減值的區(qū)別來看：

（一）資產(chǎn)減值范圍的界定

新標(biāo)準(zhǔn)擴大資產(chǎn)覆蓋面，引入資產(chǎn)組合的概念。對個別資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備難以掌握的，按照有關(guān)資產(chǎn)群做出是否減值的決定，提高對資產(chǎn)減值損失決定的準(zhǔn)確性。

（二）資產(chǎn)減值的認定

新標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定：“對會計期間結(jié)束時資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，將根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)是否有減值的征兆而有所不同。”沒有資產(chǎn)減值征兆的，可以不申報財產(chǎn)損失。另外，企業(yè)內(nèi)部報告書將被用作衡量企業(yè)減值跡象的評估標(biāo)準(zhǔn)。這是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟效率是否低于期待的證據(jù)。

（三）資產(chǎn)可收回金額計量

新標(biāo)準(zhǔn)在原來基礎(chǔ)上加入公允價值模式，它規(guī)定按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來確定資產(chǎn)可收回金額。同時給出了相應(yīng)計算步驟，首先按照在公平交易中出售合同價格的金額處理資產(chǎn)直接產(chǎn)生的費用金額。如果不能通過上述方法決定，就把預(yù)測資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流動的目前價值當(dāng)作可回收的金額使用。

二、資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則實務(wù)運用難點

（一）資產(chǎn)減值確認和計量難度大

由于我國信息市場和現(xiàn)貨價格不健全，其計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有依據(jù)，各種資產(chǎn)的可回收數(shù)額難以合理確定。固定及無形資產(chǎn)的折舊和折舊的測定超過普通會計師的專業(yè)判斷能力，需要多部門協(xié)作測定，可能還會需要企業(yè)外部專業(yè)評估機構(gòu)的評估，很難識別，而且測定時間都落后于信息公示的會計處理時間。

（二）折現(xiàn)率的選取困難

折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，以推測貨幣的實際價值和處于危險中的價值要素為基礎(chǔ)，反映出投資者對資產(chǎn)收益性的期待。但折現(xiàn)率反映了現(xiàn)行市場資產(chǎn)的特定危險。風(fēng)險是指在一定概率范圍內(nèi)的不確定性概念。在決定折現(xiàn)率的時候，怎樣證明隨機性所帶來的具體危險有多大，實際操作難度有所限定。

（三）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，因此，上市企業(yè)將無法獲得返還減值準(zhǔn)備金來盡快改善財務(wù)狀況的機會。企業(yè)的外部環(huán)境對企業(yè)價值產(chǎn)生的影響無關(guān)，應(yīng)防止資產(chǎn)減值損失在此后的會計期間被逆轉(zhuǎn)，但這有可能阻礙會計信息的客觀性。

（四）資產(chǎn)組的價值評估問題

2006 年發(fā)布的新會計標(biāo)準(zhǔn)首次包含了資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽等復(fù)雜而重要的事項。由于企業(yè)制度的特性脆弱，因此沒有相關(guān)支援及可執(zhí)行的規(guī)制。資產(chǎn)價值涉及資產(chǎn)組內(nèi)，包括其他獨立資產(chǎn)的增值。在資產(chǎn)組中獲得的收入或其他資產(chǎn)中獲得的利益，或是收入的比率，要明確的進行區(qū)分，從獨立資產(chǎn)或資產(chǎn)組那里很難做到這一點。

三、進一步完善資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的應(yīng)對策略

（一）進一步完善相關(guān)會計法律法規(guī)

有必要改善相關(guān)法律和制度，為減少企業(yè)進行會計操作、選擇會計利益的外部制度動機，應(yīng)建立企業(yè)可持續(xù)性指標(biāo)、現(xiàn)金流動指標(biāo)、負債支付能力指標(biāo)等綜合指標(biāo)體系。同時，有必要加強對執(zhí)法效果的監(jiān)督。

（二）完善發(fā)展資產(chǎn)信息市場和價格市場

改善和發(fā)展資本市場。國家統(tǒng)計局開設(shè)相關(guān)網(wǎng)站，以現(xiàn)代信息技術(shù)為平臺，統(tǒng)一提供公平合理的信息和市場價格信息，使企業(yè)對資產(chǎn)減值的確認和計量具有更加客觀的依據(jù)，強化確認和計量會計的可操作性，確保信息的可靠性。

（三）建立健全上市公司財務(wù)預(yù)算制度

今后，上市企業(yè)的預(yù)算管理特別是長期預(yù)算準(zhǔn)備需要加強。預(yù)算管理在測定資產(chǎn)減值損失方面起著基本的作用，健全的、細致的預(yù)算制度可以大大減少財產(chǎn)成本。新標(biāo)準(zhǔn)要求在分割資產(chǎn)群和預(yù)測資產(chǎn)群的未來現(xiàn)金流動方面提供強有力的財政預(yù)算支援。健全的細致的預(yù)算制度可以大大減少測定資產(chǎn)減值的費用。

（四）提高上市公司會計人員的專業(yè)勝任能力

企業(yè)有必要大力宣傳和說明新制度新標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵點，對難題進行專題討論。對會計負責(zé)人，應(yīng)根據(jù)不同對象進行教育，而對理論基礎(chǔ)不同的人力，應(yīng)提供不同水平的教育課程。

四、結(jié)語

新的資產(chǎn)價值損失標(biāo)準(zhǔn)完全遵守國際會計標(biāo)準(zhǔn)36 號，并兼顧我國具體的國家情況，在限制資產(chǎn)減值慣例和減少會計政策操作方面起到了主導(dǎo)作用。目前，我國上市企業(yè)需要進一步提高自身質(zhì)量，并在政策和法律的支持下，盡快實行新的會計標(biāo)準(zhǔn)，并要取得實質(zhì)性成果。