統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法在審計(jì)中的運(yùn)用

馬槊焓

（中國人民大學(xué)，北京 100872）

引言：統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法在審計(jì)工作中往往能夠?qū)崿F(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行定向化地分析和判斷，但是在此過程中，調(diào)研人員要確保所采集的樣本數(shù)據(jù)具備代表性和完整性，能夠確切地反映出整體數(shù)據(jù)的實(shí)際狀況管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

一、統(tǒng)計(jì)抽樣的概念分析

在統(tǒng)計(jì)抽樣過程中需要結(jié)合概率論以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)相關(guān)知識理論，為對應(yīng)的抽樣審計(jì)活動提供必要的指導(dǎo)。在統(tǒng)計(jì)抽樣活動進(jìn)程中，調(diào)研人員首先需要參考大數(shù)定律來對相關(guān)抽樣樣本所包含的內(nèi)在信息以及外在信息進(jìn)行分析、探討，了解其根本的性質(zhì)以及具體的表現(xiàn)內(nèi)容，之后再開展相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)抽樣工作，確保抽樣選取的樣本具備代表性、完整性以及隨機(jī)性，以此才能夠使得對總體推算結(jié)果更加精確可靠。

因此在抽樣管理的活動中，應(yīng)當(dāng)確保樣本的選取具備隨機(jī)性，同時(shí)相關(guān)資料或單位之間不能夠存在明顯的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，其相關(guān)系數(shù)要保持在某一水平之內(nèi)。當(dāng)完成抽樣檢驗(yàn)工作之后才能夠?qū)颖具M(jìn)行進(jìn)一步地審計(jì)、分析，來總結(jié)出樣本的具體特征，再對總體的特征加以界定，使其表達(dá)更加精確、可靠。此外，為了使得統(tǒng)計(jì)結(jié)果更加精確、完整，調(diào)研人員需要結(jié)合大數(shù)定律的使用，為抽樣檢驗(yàn)工作提供必要的理論參考。同時(shí)結(jié)合抽樣推斷過程中所運(yùn)用到的數(shù)理統(tǒng)計(jì)也是相關(guān)工作開展的核心，為后續(xù)的審計(jì)作業(yè)提供必要的方法、理論?？傮w來說，在統(tǒng)計(jì)過程中所涉及到的抽樣檢驗(yàn)方法、選擇的策略相對較多，相關(guān)調(diào)研人員需要具備專業(yè)的知識理論，能夠在對應(yīng)的審計(jì)工作進(jìn)程中完成對樣品的抽樣檢驗(yàn)，之后再通過對樣本的審計(jì)處理，將總體的特征進(jìn)行總結(jié)、分析、探討，最為重要的是為了使得統(tǒng)計(jì)抽樣工作效率得到進(jìn)一步提升，調(diào)研人員也需要結(jié)合時(shí)代前沿性的科學(xué)技術(shù)，例如融合計(jì)算機(jī)以及先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)策略的使用。

二、抽樣審計(jì)的理論依據(jù)分析

在具體的審計(jì)工作中，企業(yè)在相應(yīng)的時(shí)間段有著不同的審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)重心。因此使得對應(yīng)的抽樣審計(jì)管理模式面向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過度，從而使得最終的抽樣審計(jì)的展現(xiàn)形式以隸屬基礎(chǔ)審計(jì)模式的形式而存在。具體來說，企業(yè)內(nèi)部具備良好的管控系統(tǒng)以及審計(jì)管控制度才能夠使得抽樣審計(jì)工作穩(wěn)定、高效地進(jìn)行，確保最終收集到的數(shù)據(jù)資料真實(shí)、可靠，反之則應(yīng)當(dāng)對企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的各類經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)給予更加嚴(yán)厲的審核，從初始的抽樣檢驗(yàn)轉(zhuǎn)換為全面普查。

近幾年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理作業(yè)的水平也得到了顯著提升，從而使得抽樣統(tǒng)計(jì)以及相關(guān)工作形式在審計(jì)工作中被廣泛應(yīng)用。在現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理過程中都有效地結(jié)合了抽樣審計(jì)，并且在類似于企業(yè)工程審計(jì)的活動中也融合了抽樣審計(jì)的形式。通常情況下，企業(yè)在開展審計(jì)工作期間會結(jié)合相應(yīng)的實(shí)踐以及過往的工作經(jīng)驗(yàn)將審計(jì)項(xiàng)目與抽樣審計(jì)進(jìn)行有效地組合，使得企業(yè)審計(jì)工作能夠更加高效地進(jìn)行。

三、審計(jì)抽樣調(diào)查的作業(yè)流程

（一）確定抽樣范圍、對象

在審計(jì)工作中，調(diào)研人員需要借助統(tǒng)計(jì)抽樣法來對調(diào)研目標(biāo)進(jìn)行分析、探討。在該過程中，調(diào)研人員首先需要對抽樣管理的范圍以及審計(jì)管控的對象進(jìn)行明確，使得抽樣對象和范圍具備較高的精確性才能夠使得樣本的檢驗(yàn)規(guī)模和質(zhì)量得到相應(yīng)地提升。具體來說，在對抽樣對象以及抽樣范圍進(jìn)行管控時(shí)應(yīng)當(dāng)注重以下幾個(gè)方面因素。首先需要明確審計(jì)管控的目標(biāo)，結(jié)合建立健全的內(nèi)部審計(jì)管控制度，明確在審計(jì)管理工作中所存在的必要性因素和重點(diǎn)管控因素，對現(xiàn)有的錯(cuò)誤給予額外的關(guān)注，完成對審計(jì)目標(biāo)的有效確認(rèn)。因此調(diào)研人員在抽樣審計(jì)的過程中要對審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，保障審計(jì)樣本的數(shù)量和規(guī)模達(dá)到相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)要求。

（二）建立抽樣模型

在具體的審計(jì)管理工作中，結(jié)合高質(zhì)量、高效率的抽樣檢驗(yàn)工作具備較大的現(xiàn)實(shí)意義。在此過程中，除了需要明確抽樣的規(guī)模和樣本的特性之外，還應(yīng)當(dāng)確定樣本管控的數(shù)量，借助相應(yīng)的樣本數(shù)量以及審計(jì)的具體需求來構(gòu)建科學(xué)合理的抽樣統(tǒng)計(jì)模型，以此展現(xiàn)出樣本數(shù)量的可靠性和標(biāo)準(zhǔn)性，并且實(shí)現(xiàn)樣本與模型之間的相互印證。例如企業(yè)在對工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)管控的過程中應(yīng)當(dāng)對樣本的可靠性和容量等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行定向化地分析和判斷，結(jié)合樣本的特征，構(gòu)建科學(xué)合理的統(tǒng)計(jì)模型，引入統(tǒng)計(jì)數(shù)學(xué)公式，在確認(rèn)相關(guān)統(tǒng)計(jì)公式之后，對應(yīng)的調(diào)研人員需要借助多樣化手段來對樣本進(jìn)行審核，同時(shí)充分考量所選取的樣本誤差形式，使得后續(xù)的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果具備科學(xué)性和可行性。

（三）設(shè)定指標(biāo)

在審計(jì)抽樣調(diào)研的工作進(jìn)程中，結(jié)合定性審核策略需要對審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)單位的內(nèi)部管控制度進(jìn)行明確，設(shè)定不同的環(huán)節(jié)。由于審計(jì)工作存在不同的設(shè)定差異以及屬性準(zhǔn)則，從而使得抽樣方法的屬性也具備相應(yīng)的差異，相關(guān)審計(jì)作業(yè)人員應(yīng)當(dāng)參考前期所制定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)給予特定的審查管控策略來考察相關(guān)審計(jì)管理工作是否達(dá)標(biāo)。同時(shí)，相關(guān)單位在進(jìn)行審計(jì)審查時(shí)還需要對其中可能潛在的誤差影響因素進(jìn)行分析、探討，將對應(yīng)的誤差劃分為可容忍誤差以及不可容忍誤差，對誤差的性質(zhì)進(jìn)行甄別，參考誤差標(biāo)準(zhǔn)來對總體進(jìn)行預(yù)估。

四、統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查法在審計(jì)中的應(yīng)用分析

（一）完成對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估

審計(jì)工作隨著企業(yè)的發(fā)展也得到了進(jìn)一步地優(yōu)化和改善，其沿用的統(tǒng)計(jì)抽樣法以及對樣本規(guī)模的確定策略得到了具體地論述、分析、探討，但是相應(yīng)的推斷方法、方式還僅限于參數(shù)估計(jì)層面上。因此在審計(jì)過程中需要借助多種統(tǒng)計(jì)推斷策略，例如結(jié)合貝葉斯檢驗(yàn)，最大限度地降低在相關(guān)工作管理進(jìn)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此調(diào)研人員在審計(jì)管理過程中可以結(jié)合假設(shè)檢驗(yàn)以及貝葉斯檢驗(yàn)手法，來對相關(guān)工作進(jìn)行有效地推斷確認(rèn)，通過此類方式將審計(jì)工作中所存在的未知數(shù)據(jù)和未知事件進(jìn)行展示、分析，使得審計(jì)工作具備較高的精確性、完整性，避免由于不確定的因素而帶來的風(fēng)險(xiǎn)問題。比如在對相關(guān)參數(shù)進(jìn)行預(yù)估時(shí)，調(diào)研人員可以借助置信區(qū)間以及假設(shè)檢驗(yàn)策略，給予相關(guān)問題特定的回答，并且也可以借助假設(shè)檢驗(yàn)的策略來對審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患問題進(jìn)行識別。具體來說，置信區(qū)間通常需要在先前規(guī)定的概率上來實(shí)現(xiàn)對相關(guān)樣本數(shù)據(jù)的計(jì)算，假設(shè)檢驗(yàn)也能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)概率進(jìn)行確認(rèn)，從而使得審計(jì)工作者能夠更加全面、直接地掌控統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)研的風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)的形式

結(jié)合過往的工作經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)中開展審計(jì)工作時(shí)需要遵循重要性的管控原則。具體來說，對重點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目以及金額性質(zhì)相對較為重要的工作項(xiàng)目，采取重點(diǎn)審計(jì)管控的策略，給予相關(guān)工作百分之百的審查，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到進(jìn)一步的降低，進(jìn)而提高審計(jì)作業(yè)的品質(zhì)，而為了達(dá)成這一管控目標(biāo)，在具體的審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)，調(diào)研人員需要對多種不確定的因素給予額外的注重，例如在抽樣檢驗(yàn)過程中需要對樣本的對象、數(shù)量以及抽樣的方法進(jìn)行確認(rèn)，并且還應(yīng)當(dāng)結(jié)合審查人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷以及審計(jì)工作所具備的重要性，將其進(jìn)行有效地整合，以此來達(dá)到良好的審計(jì)功效。

（三）合理利用審計(jì)方法

在審計(jì)工作中融入統(tǒng)計(jì)抽樣法實(shí)現(xiàn)對相關(guān)參數(shù)的估計(jì)，并且進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)是常見的工作形式，此類管控策略都需要借助科學(xué)合理的樣本來實(shí)現(xiàn)對總體數(shù)據(jù)信息的推斷、分析，然而在實(shí)際的工作管理進(jìn)程中，調(diào)研人員需要認(rèn)知到參數(shù)估計(jì)法以及假設(shè)檢驗(yàn)法之間所存在的內(nèi)在差異。具體來說，參數(shù)估計(jì)法需要利用統(tǒng)計(jì)學(xué)原理在特定的概率管控下的置信區(qū)間內(nèi)完成對樣本區(qū)間的估算、估計(jì)；同時(shí)假設(shè)檢驗(yàn)也具備顯著的檢驗(yàn)特性，結(jié)合此類檢驗(yàn)方法需要實(shí)現(xiàn)對整體的認(rèn)知進(jìn)行有效地陳述，通過樣本數(shù)據(jù)來對相應(yīng)的正確性進(jìn)行分析、檢驗(yàn)，但是在這一系列的工作進(jìn)程中，還存在總體與單位個(gè)體存在的客觀差異，從而使得抽樣檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)存在較大的誤差，因此在對應(yīng)的審計(jì)管理工作中，調(diào)研人員不能夠單方面地參考、分析個(gè)別樣本來對總體數(shù)據(jù)作出相應(yīng)的結(jié)論?？傮w來說，在統(tǒng)計(jì)抽樣過程中，結(jié)合假設(shè)檢驗(yàn)如果相關(guān)差異數(shù)據(jù)超過了統(tǒng)計(jì)學(xué)規(guī)定的管控限度也表明在總體數(shù)據(jù)層面上也存在特定的差異。

（四）合理運(yùn)用審計(jì)主體

在進(jìn)行審計(jì)管理的工作期間，對應(yīng)的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)審計(jì)金額與實(shí)際的賬面價(jià)值所存在的差異特征，因此為了使得審計(jì)工作能夠具備精確性、合理性，避免會計(jì)人員在賬面上所存在的錯(cuò)誤、舞弊現(xiàn)象，對應(yīng)的審計(jì)調(diào)研人員應(yīng)當(dāng)對交易金額以及現(xiàn)有的企業(yè)賬戶余額、資產(chǎn)狀況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性地分析、檢測。如果兩者之間的差異不是特別顯著則表明被審計(jì)單位的實(shí)際賬面價(jià)值與相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果相匹配，否則還需要進(jìn)行進(jìn)一步地調(diào)研判斷來確保審計(jì)工作完整、有效。

五、結(jié)束語

總體來說，在對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理管控的過程中，結(jié)合審計(jì)抽樣策略具備較強(qiáng)的實(shí)用性，相關(guān)抽樣策略所涉及到的管控技術(shù)形式相對較多，例如統(tǒng)計(jì)抽樣以及非統(tǒng)計(jì)抽樣兩者既存在顯著的差異也具備內(nèi)在的關(guān)聯(lián)。但是在具體的抽樣審計(jì)工作中，調(diào)研人員要實(shí)現(xiàn)對樣品數(shù)據(jù)的有效選取、分析，測算與誤差之間的關(guān)聯(lián)，結(jié)合科學(xué)化、體系化的理論數(shù)據(jù)對比數(shù)據(jù)結(jié)果，在較高的置信區(qū)間內(nèi)完成后續(xù)的分析工作使得抽樣管理具備針對性和側(cè)重性。