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    審前調(diào)查之我見(jiàn)

    2021-11-27 21:20:40孟曉葉柏平張曄
    魅力中國(guó) 2021年21期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)員調(diào)查員審計(jì)師

    孟曉 葉柏平 張曄

    (北京 100082)

    一、審前調(diào)查概述

    在審前調(diào)查的實(shí)施過(guò)程中,信息安全不僅是保護(hù)組織資源的必要條件,而且也是確保其財(cái)務(wù)報(bào)表和其他管理報(bào)告可靠性的必要條件。因此,信設(shè)計(jì)和實(shí)施具有成本效益的信息安全方案是管理層治理責(zé)任的一個(gè)組成部分。因此,信息系統(tǒng)研究人員開(kāi)始研究信息安全治理的各個(gè)維度。

    通過(guò)分析以前關(guān)于信息系統(tǒng)安全治理的信息系統(tǒng)研究時(shí)得出結(jié)論認(rèn)為:信息系統(tǒng)安全治理的普遍定義沒(méi)有強(qiáng)調(diào)人的作用和組織中人員管理的相關(guān)問(wèn)題”他們特別指出,以往研究中使用的信息系統(tǒng)安全治理觀點(diǎn)“不允許在業(yè)務(wù)流程的操作層面納入系統(tǒng)審計(jì)流程和安全細(xì)節(jié)管理的重要性”。此外,審前調(diào)查師協(xié)會(huì)(IIA)最近進(jìn)行的一項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)調(diào)查建議在審前調(diào)查和信息技術(shù)業(yè)務(wù)之間建立伙伴關(guān)系,以提高信息技術(shù)控制活動(dòng)投資的回報(bào)。

    在大多數(shù)組織中,信息系統(tǒng)和審前調(diào)查職能都與信息安全有關(guān)。信息系統(tǒng)功能主要負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)具有成本效益的信息安全程序。審前調(diào)查對(duì)組織的信息安全舉措進(jìn)行獨(dú)立的審查和分析。理想情況下,審前調(diào)查提供的反饋可以用來(lái)提高組織信息安全的整體效力。這兩個(gè)功能應(yīng)該協(xié)同工作,以最大限度地提高組織的信息系統(tǒng)安全計(jì)劃的有效性。

    二、審前調(diào)查研究現(xiàn)狀

    隨著時(shí)間的推移,法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展變得越來(lái)越復(fù)雜,涉及到另一個(gè)領(lǐng)域,即審計(jì)。商業(yè)日益復(fù)雜,商業(yè)和投資機(jī)會(huì)日益開(kāi)放,導(dǎo)致欺詐風(fēng)險(xiǎn)增加。國(guó)內(nèi)外的各種案件表明,欺詐行為在任何地方都可能發(fā)生。為了盡量減少欺詐造成的損失并改進(jìn)控制系統(tǒng),如果有明顯的欺詐跡象,預(yù)計(jì)該公司將采取適當(dāng)步驟進(jìn)行審前調(diào)查。開(kāi)展審前調(diào)查更多的是基于這樣一種思維模式,即為了揭露欺詐行為,審計(jì)員必須像欺詐行為人一樣思考,根據(jù)在審計(jì)的規(guī)劃、執(zhí)行、報(bào)告和后續(xù)階段確定的程序的執(zhí)行情況。

    審計(jì)人員必須有能力證明存在已經(jīng)發(fā)生的和以前由各方指出的欺詐行為。審計(jì)人員必須對(duì)所有不自然的事情保持敏感,不管是感覺(jué)太大、太小、太頻繁、太低、太多、太少,還是奇怪的印象。審計(jì)師必須能夠用他們的“語(yǔ)言”進(jìn)行溝通。審計(jì)師還必須具備理解財(cái)務(wù)概念的技術(shù)能力和得出結(jié)論的能力。此外,審計(jì)師還必須簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)概念,以便人們總體上能夠理解它們的含義。調(diào)查審計(jì)師是“律師、會(huì)計(jì)師、犯罪學(xué)家和偵探(或調(diào)查員)的組合”,審前調(diào)查的含義是從開(kāi)始到處置期間解決欺詐指控的方法。更具體地說(shuō),欺詐審查包括取證和錄取證詞、撰寫(xiě)報(bào)告、證明調(diào)查結(jié)果以及協(xié)助發(fā)現(xiàn)和預(yù)防欺詐。

    財(cái)務(wù)審計(jì)和審前調(diào)查之間有幾個(gè)區(qū)別,即:

    其一,實(shí)施審計(jì)的依據(jù)不同,進(jìn)行審前調(diào)查的依據(jù)是調(diào)查員提出的查明可能欺詐的要求。此外,還可以根據(jù)公眾對(duì)涉嫌欺詐的投訴和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審前調(diào)查,這些審計(jì)結(jié)果可能導(dǎo)致以前的財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)欺詐行為。

    其二,審計(jì)目標(biāo)不同,財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是通過(guò)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則發(fā)現(xiàn)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表。一項(xiàng)審前調(diào)查旨在幫助調(diào)查員通過(guò)尋找支持檢察官起訴所需的證據(jù),使案情更加清楚。

    其三,審計(jì)技術(shù)和程序不同。在財(cái)務(wù)審計(jì)中,所使用的審計(jì)程序和技術(shù)只涉及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),而審前調(diào)查則涉及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及調(diào)查員的權(quán)力,以便可以使用更廣泛的審計(jì)技術(shù)。

    其四,執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行原則不同。財(cái)務(wù)審計(jì)使用懷疑專(zhuān)業(yè)主義,而審前調(diào)查除了使用懷疑專(zhuān)業(yè)主義也使用無(wú)罪推定原則。

    其五,審計(jì)小組的要求不同,審計(jì)員必須掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題,而在審前調(diào)查中,除了掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題外,審計(jì)員還必須了解適用的法律規(guī)定。

    其六,審計(jì)報(bào)告不同,審計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合會(huì)計(jì)原則的意見(jiàn)通常適用。在一項(xiàng)審前調(diào)查中,指出哪些人對(duì)所處理的欺詐案件負(fù)有責(zé)任并參與其中,但仍然適用無(wú)罪推定原則。

    三、審前調(diào)查措施探究

    根據(jù)審前調(diào)查方法,審計(jì)員可以測(cè)試或?qū)彶榕c審計(jì)對(duì)象或懷疑舞弊的工作程序和組織以及有關(guān)人員有關(guān)的若干事項(xiàng)。為了在沒(méi)有完整證據(jù)的情況下找到欺詐的答案,審計(jì)師需要做出某些假設(shè)。該方法強(qiáng)調(diào)何時(shí)以及如何對(duì)有欺詐跡象并對(duì)法律方面產(chǎn)生影響的案件進(jìn)行調(diào)查,以及如何進(jìn)行調(diào)查。為揭露欺詐行為而進(jìn)行的調(diào)查檢查包括許多步驟。由于對(duì)欺詐行為進(jìn)行調(diào)查涉及其他當(dāng)事方的個(gè)人權(quán)利,調(diào)查必須在被稱(chēng)為預(yù)測(cè)的非常充分和有力的理由之后進(jìn)行。

    預(yù)測(cè)是一個(gè)整體條件,指導(dǎo)或表明存在一種強(qiáng)烈的信念,基于專(zhuān)業(yè)精神和審計(jì)師的謹(jǐn)慎,這些審計(jì)師受過(guò)培訓(xùn),對(duì)欺詐有所了解,認(rèn)為欺詐已經(jīng)發(fā)生,正在發(fā)生,或?qū)⒁l(fā)生。沒(méi)有預(yù)測(cè),就不能進(jìn)行調(diào)查性檢查。這引起了各界人士的不滿,他們認(rèn)為,如果審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)存在違規(guī)行為,該機(jī)構(gòu)就可以進(jìn)行審前調(diào)查。

    調(diào)查不一定是直接進(jìn)行的,因?yàn)樗l(fā)現(xiàn)的跡象通常仍然為時(shí)過(guò)早,因此需要稍加深入,以便獲得足以進(jìn)行調(diào)查的有力證據(jù)。審前調(diào)查過(guò)程的整體大綱,從頭至尾,細(xì)分如下:

    (一)初步資料檢討

    審查者進(jìn)行:收集額外的信息,編纂事實(shí)和過(guò)程事件,確定和計(jì)算暫定的經(jīng)濟(jì)損失,確定暫定的違規(guī)行為,并準(zhǔn)備初步假設(shè)。

    (二)規(guī)劃及勘察考試

    在策劃階段,初步的假設(shè)檢驗(yàn)、證據(jù)的鑒定、確定證據(jù)的地點(diǎn)或來(lái)源、分析證據(jù)與相關(guān)當(dāng)事人的關(guān)系,以及準(zhǔn)備調(diào)查程序。

    (三)實(shí)施

    在實(shí)施階段:收集證據(jù)、實(shí)物測(cè)試、確認(rèn)、觀察、分析和測(cè)試文件、訪談、提煉假設(shè)和審查工作文件。

    (四)報(bào)告

    調(diào)查審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括違法因素、事件的事實(shí)和過(guò)程、違法行為/違法行為造成的經(jīng)濟(jì)損失、違法行為的原因、違法行為/違法行為的當(dāng)事方,以及參與違法行為/違法行為的當(dāng)事方之間的合作形式。

    (五)跟進(jìn)

    在這一后續(xù)階段:審計(jì)小組已將該程序提交本組織領(lǐng)導(dǎo)層,隨后正式提交執(zhí)法部門(mén)。提交關(guān)于審前調(diào)查結(jié)果的報(bào)告預(yù)計(jì)已進(jìn)入調(diào)查階段。關(guān)于法庭訴訟程序中的證詞,該組織可以任命一個(gè)調(diào)查審計(jì)小組,以便在必要時(shí)提供專(zhuān)家信息。

    審計(jì)技術(shù)是用于審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)公平性的方法。一般審計(jì)常用的審計(jì)技術(shù)有:

    1.規(guī)模檢查。在通常的實(shí)物檢查中是現(xiàn)金、貴重紙張、存貨、固定資產(chǎn)和有形貨物的計(jì)算。對(duì)于這種技術(shù),研究者使用他的感官知道或理解某些事情。

    2.確認(rèn)。要求確認(rèn)是要求(被調(diào)查者的)另一方確認(rèn)信息的真實(shí)性或不真實(shí)性。在調(diào)查中,調(diào)查人員必須考慮調(diào)查中是否有第三方的利益。

    3.核對(duì)文件。每次調(diào)查都要進(jìn)行文件核對(duì)。隨著技術(shù)的進(jìn)步,文件當(dāng)然變得更加廣泛,包括處理、儲(chǔ)存和傳輸?shù)男畔ⅰ?/p>

    4.分析性評(píng)論。分析性評(píng)論強(qiáng)調(diào)推理,即思維過(guò)程。道德推理將導(dǎo)致調(diào)查員審計(jì)的描述,公平,適當(dāng)或適當(dāng)?shù)膫€(gè)人數(shù)據(jù)推斷從全球獲得的圖片,徹底。分析性評(píng)審是基于對(duì)應(yīng)該發(fā)生的事情所面臨的情況的比較。

    5.要求口頭或書(shū)面的解釋。必須加強(qiáng)索取資料的要求,或與其他來(lái)源的資料合作,或以其他方式加強(qiáng)索取資料的要求。

    6.重新計(jì)算。重新計(jì)算是檢查計(jì)算的正確性。在調(diào)查中,所面臨的計(jì)算是非常復(fù)雜的,根據(jù)復(fù)雜的合同或協(xié)議,可能有變化,并與不同的官員重新談判了許多次。

    四、小結(jié)

    綜上,審前偵查中的信息尋求是相對(duì)于其他領(lǐng)域而言的。例如,通常情況下,信息來(lái)源是根據(jù)熟悉程度和以前的效用來(lái)選擇的。這是典型的工程師,衛(wèi)生保健專(zhuān)業(yè)人員和調(diào)查人員以及。在選擇信息來(lái)源時(shí),除了容易之外,信任度也是至關(guān)重要的。在保密的情況下,資料來(lái)源通常是內(nèi)部的;組織自己的信息系統(tǒng)、產(chǎn)出(報(bào)告、記錄、文章)和同事。對(duì)于調(diào)查人員、律師和工程師等專(zhuān)業(yè)人士來(lái)說(shuō),保密是一項(xiàng)至關(guān)重要的標(biāo)準(zhǔn)。

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