建筑企業(yè)所得稅籌劃和管理存在的問(wèn)題探究

文/楊麗紅（拉薩青達(dá)建設(shè)集團(tuán)有限公司）

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性強(qiáng)、政策性強(qiáng)、覆蓋面廣泛、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和政策環(huán)境不斷變化，稅務(wù)籌劃的路徑和方法也隨之變化，所以建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況制定合適的稅務(wù)籌劃方法，以期達(dá)到預(yù)期的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。建筑企業(yè)應(yīng)該在政策指導(dǎo)下，規(guī)范推進(jìn)企業(yè)所得稅籌劃，快速定位和解決所得稅籌劃問(wèn)題，為提升建筑企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平夯實(shí)基礎(chǔ)。

一、建筑企業(yè)所得稅籌劃和管理的意義

建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目主要與工程建設(shè)相關(guān)，而工程建設(shè)需要較長(zhǎng)的時(shí)間，且周期性長(zhǎng)，同時(shí)項(xiàng)目建設(shè)期間各種物料價(jià)格波動(dòng)起伏大，項(xiàng)目資金需求增加，進(jìn)而出現(xiàn)建筑企業(yè)項(xiàng)目投資收益時(shí)間推遲、資金流動(dòng)速率低、資金流出加快等問(wèn)題，建筑企業(yè)的資金壓力過(guò)重。建筑企業(yè)的所得稅與企業(yè)利潤(rùn)密切相關(guān)，并且所得稅占總稅款比例高，由此可以看出企業(yè)所得稅高低與企業(yè)收益聯(lián)系較深。建筑企業(yè)通過(guò)所得稅籌劃可實(shí)現(xiàn)納稅期遞延、防止偷稅漏稅，進(jìn)一步提升企業(yè)的資金流動(dòng)速率，增加資金時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)創(chuàng)造收益，增強(qiáng)建筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力[1]。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃的具體方法

建筑企業(yè)納稅籌劃的方法具體有以下幾個(gè)：

（1）充分利用稅收優(yōu)惠政策，在減稅降費(fèi)背景下，稅法以及地區(qū)政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給予建筑行業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，因此建筑企業(yè)可以按照稅收政策對(duì)內(nèi)部所得稅涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃。

（2）納稅期遞延，此方法是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)延期繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值，建筑企業(yè)因跨區(qū)域項(xiàng)目較多，可以使用納稅期遞延方式籌劃所得稅。

（3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)，具體是指在交易期間，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的良方為轉(zhuǎn)移收入或是利潤(rùn)，不按照市場(chǎng)定價(jià)，而是以企業(yè)利益最大化為基礎(chǔ)進(jìn)行定價(jià)，以此達(dá)到減少稅負(fù)目的。建筑企業(yè)需要大量的材料和設(shè)備支持項(xiàng)目建設(shè)，因此需要與設(shè)備租賃、原材料公司合作，企業(yè)可以充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行籌劃[2]。

（4）財(cái)務(wù)核算，稅法中針對(duì)同一涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方式有多種，企業(yè)可自由選擇核算方式，不同核算方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響不同，進(jìn)而影響企業(yè)的所得稅，所以建筑企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況選擇合適的核算方式。

三、建筑企業(yè)所得稅籌劃和管理存在的問(wèn)題以及解決措施

（一）建筑企業(yè)所得稅籌劃和管理存在的問(wèn)題

1.營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)缺乏合理性

部分建筑企業(yè)存在項(xiàng)目管理粗放問(wèn)題，在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)僅僅是按照實(shí)際收入的金額為依據(jù)，但是根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，收入確認(rèn)的原則應(yīng)該是：承諾事項(xiàng)已經(jīng)完成；已經(jīng)收到現(xiàn)金或者承諾未來(lái)支付。但是企業(yè)項(xiàng)目業(yè)主確認(rèn)滯后，甚至是不確認(rèn)，導(dǎo)致建筑企業(yè)不占據(jù)優(yōu)勢(shì)，收入確認(rèn)不符合實(shí)際情況。另外，有部分建筑企業(yè)為促進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)黾佣雎孕聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中的問(wèn)題，進(jìn)而出現(xiàn)收入確認(rèn)不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)收入虛增。

2.所得稅預(yù)繳制度應(yīng)用不足

建筑企業(yè)未能充分應(yīng)用所得稅預(yù)繳制度，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)稅人員對(duì)資金時(shí)間價(jià)值考慮較少，通常是從部門利益角度出發(fā)，按照實(shí)際數(shù)據(jù)預(yù)繳，忽略納稅年度建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

3.資產(chǎn)折舊方法簡(jiǎn)單

建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊往往使用年限平均方法，忽視成本回收和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，而且企業(yè)的項(xiàng)目管理一般都是實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理管理機(jī)制，由項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)工程，但是項(xiàng)目經(jīng)理為通過(guò)效益考核，選擇推遲固定資產(chǎn)入賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的攤銷數(shù)額變大。

4.存貨計(jì)價(jià)方法選擇不合理

不同的存貨計(jì)價(jià)方法下企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)千差萬(wàn)別，部分建筑企業(yè)一直使用平均法，未考慮物價(jià)動(dòng)態(tài)變化，致使企業(yè)的應(yīng)繳所得稅金難以控制，預(yù)期的避稅目標(biāo)無(wú)法落實(shí)。

（二）建筑企業(yè)所得稅籌劃和管理問(wèn)題的解決措施

1.合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)籌劃收入，嚴(yán)格按照稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求做好收入確認(rèn)工作，達(dá)到減少應(yīng)繳稅額的目標(biāo)。從稅收層面分析，企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間越晚越好，建筑企業(yè)可以通過(guò)規(guī)劃施工時(shí)間、工程項(xiàng)目結(jié)算時(shí)間、完工進(jìn)度確認(rèn)時(shí)間等操作推遲收入確認(rèn)時(shí)間，遞延繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間，獲取資金時(shí)間價(jià)值。

2.充分應(yīng)用所得稅預(yù)繳制度

企業(yè)的所得稅征繳包括以年為單位征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳，按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳所得稅之后，少繳稅不會(huì)被認(rèn)定為偷稅行為?，F(xiàn)階段企業(yè)所得稅預(yù)繳方式有：（1）根據(jù)月度或者季度實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅；（2）以上一納稅年度每月或是每季度應(yīng)繳所得稅額的平均值預(yù)繳；（3）按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的方法預(yù)繳。建筑企業(yè)需要按照自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選擇合適的所得稅預(yù)繳方式，確保企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額可減少[3]。

3.優(yōu)化固定資產(chǎn)籌劃

固定資產(chǎn)是建筑企業(yè)總資產(chǎn)中數(shù)量最多的資產(chǎn)，是企業(yè)所得稅籌劃重點(diǎn)，優(yōu)化企業(yè)固定資產(chǎn)籌劃具體可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，選擇合適的資產(chǎn)折舊方法，避免長(zhǎng)期按照固定的方法折舊固定資產(chǎn)，比如建筑企業(yè)可以使用產(chǎn)量法折舊資產(chǎn)達(dá)到減稅目的，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的實(shí)際使用期限遠(yuǎn)少于規(guī)定的最低年限；使用加速折舊方法折舊固定資產(chǎn)，通過(guò)雙倍余額遞減和年數(shù)總和法能夠保障稅務(wù)籌劃獲得最大的時(shí)間價(jià)值，可有效緩解企業(yè)的資金壓力。建筑企業(yè)可以結(jié)合工程建設(shè)需求以及當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況選擇折舊方法。第二，籌劃固定資產(chǎn)折舊年限，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的最低折舊年限是剩余使用年限的60%，所以建筑企業(yè)在籌劃期間可使用最低年限，將資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入成本，以此達(dá)到減少應(yīng)繳所得稅額的目的。第三，資產(chǎn)凈殘值估計(jì)，凈殘值直接影響當(dāng)期資產(chǎn)折舊數(shù)額，兩者成反比關(guān)系，建筑企業(yè)要盡可能降低對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值的估計(jì)數(shù)額。第四，建議建筑企業(yè)可以通過(guò)融資租賃方式獲取固定資產(chǎn)，因?yàn)橥ㄟ^(guò)此方式獲取資產(chǎn)產(chǎn)生的利息費(fèi)用支出能夠在稅前扣除，可降低企業(yè)的資金壓力，節(jié)省稅務(wù)支出。

4.結(jié)合實(shí)際選擇存貨計(jì)價(jià)方法

目前存貨計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)方法，選擇何種方法直接影響建筑企業(yè)的成本和利潤(rùn)。建筑企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)前材料價(jià)格波動(dòng)情況，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，比如在材料價(jià)格上下波動(dòng)幅度小時(shí)，建筑企業(yè)可以使用加權(quán)平均法，平衡企業(yè)利潤(rùn)；材料價(jià)格大幅度下跌時(shí)，可以使用先進(jìn)先出法，減少建筑企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。

（三）優(yōu)化建筑企業(yè)所得稅籌劃與管理的建議

1.提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

財(cái)務(wù)管理是影響建筑企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，企業(yè)的所得稅籌劃工作離不開財(cái)稅人員的努力。因此建筑企業(yè)應(yīng)該不斷完善財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化財(cái)稅人員的綜合素質(zhì)，夯實(shí)所得稅籌劃基礎(chǔ)。首先，充實(shí)財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，建筑企業(yè)可從社會(huì)和高校中招聘優(yōu)質(zhì)人才，增加人才儲(chǔ)備；其次，定期組織財(cái)稅人員參加稅務(wù)籌劃培訓(xùn)學(xué)習(xí)，圍繞稅收政策和稅法變化對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，促使財(cái)稅人員能夠密切關(guān)注政策變化，按照政策調(diào)整所得稅籌劃方案，保證籌劃效益；最后，財(cái)稅人員在稅務(wù)籌劃期間應(yīng)當(dāng)從企業(yè)全局出發(fā)，分析企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，基于稅收政策制定嚴(yán)密的所得稅籌劃方案。

2.強(qiáng)化所得稅籌劃意識(shí)

企業(yè)管理層對(duì)所得稅籌劃的重視直接影響最終的籌劃效果，因此企業(yè)管理層人員應(yīng)當(dāng)高度重視所得稅籌劃和管理工作，在工作中指導(dǎo)財(cái)稅人員以及其他職能部門完成稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅務(wù)籌劃效果。從管理層面強(qiáng)化所得稅籌劃意識(shí)后，與稅務(wù)籌劃相關(guān)的內(nèi)控制度可及時(shí)完善更新，財(cái)稅人員的工作規(guī)范性增強(qiáng)，各職能部門高度配合，整體所得稅納稅籌劃效率提升，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)。

3.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

符合政策和企業(yè)需求的稅務(wù)籌劃活動(dòng)需要企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的支撐，為提高所得稅籌劃質(zhì)量，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)性。建筑企業(yè)需要逐步完善法務(wù)部門和稅務(wù)管理部門，以完善的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)對(duì)國(guó)家稅制改革，有效降低企業(yè)稅負(fù)，適應(yīng)最新的稅率變化。建筑企業(yè)工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，稅收政策處于不斷變化狀態(tài)，合同中的所得稅稅收條款可能與最新政策有所出入，此時(shí)則需要專業(yè)的人員及時(shí)跟進(jìn)合同履約進(jìn)度，在合法前提下調(diào)整條款內(nèi)容，與合作方協(xié)商稅務(wù)條款約定。如果建筑企業(yè)的稅務(wù)工作全部交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員在所得稅籌劃期間還需要處理其他的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，隨著財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)人員的精力大多都放在經(jīng)營(yíng)管理中，處理所得稅籌劃難免分身乏術(shù)，因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)設(shè)置法務(wù)部門和稅務(wù)部門，稅務(wù)部門分管涉稅事項(xiàng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃，而法務(wù)部門則為稅務(wù)籌劃活動(dòng)提供可靠的法律保障，解決合同稅務(wù)糾紛，明確應(yīng)稅行為責(zé)任人，從法律層面提供規(guī)避所得稅風(fēng)險(xiǎn)的建議。

4.密切關(guān)注所得稅政策變化，保持良好的稅企關(guān)系

建筑企業(yè)所得稅籌劃期間可根據(jù)具體的涉稅事項(xiàng)情況，利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)、遞延納稅，建筑企業(yè)可以利用的所得稅優(yōu)惠政策主要有：第一，稅率優(yōu)惠，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所得可以享受“三免三減半”優(yōu)惠；在有所得稅優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊(cè)公司。第二，使用加計(jì)扣除政策，企業(yè)安置殘疾人員；研發(fā)活動(dòng)中形成的研發(fā)費(fèi)用，還未形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的部分，可據(jù)實(shí)扣除后繼續(xù)按照納稅年度實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的75%，從應(yīng)繳所得稅額中扣除，已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)，則在無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前攤銷。建筑企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注所得稅相關(guān)稅收政策，以及企業(yè)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的稅收優(yōu)惠政策，圍繞政策籌劃內(nèi)部涉稅事項(xiàng)，充分享受稅收優(yōu)惠從而達(dá)成企業(yè)預(yù)期的籌劃目標(biāo)。建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員對(duì)政策的理解可能與政策本義存在一定的出入，所以，建筑企業(yè)稅務(wù)部門必須定期咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，就稅收政策理解難點(diǎn)向稅務(wù)專管員咨詢，避免錯(cuò)誤理解政策而制定不合規(guī)的稅務(wù)籌劃方案，控制稅務(wù)籌劃中的政策風(fēng)險(xiǎn)。

5.構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

建筑企業(yè)在所得稅籌劃期間存在各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，而且建筑企業(yè)作為納稅大戶，是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，因此建筑企業(yè)需要嚴(yán)格防控各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)陷入困境[4]。建筑企業(yè)構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系是非常關(guān)鍵的，風(fēng)險(xiǎn)管理人員在體系指導(dǎo)下利用信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因、特點(diǎn)、影響程度以及發(fā)生概率，然后通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)及時(shí)將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息快速反饋至所得稅籌劃人員處，以便于籌劃人員快速調(diào)整方案，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期總結(jié)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，歸類存檔，以便于以后的納稅年度不再犯同樣的錯(cuò)誤。建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)分析總結(jié)同行的所得稅風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到警示目的，比如某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在其他企業(yè)發(fā)生，建筑企業(yè)自身尚未發(fā)生，但是該風(fēng)險(xiǎn)有概率發(fā)生，建筑企業(yè)可以借鑒其他企業(yè)的防控經(jīng)驗(yàn)，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，避免風(fēng)險(xiǎn)控制不及時(shí)為企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。另外，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該密切關(guān)注稅收政策變化，梳理經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，根據(jù)政策避稅，避免所得稅籌劃方案與政策或是最新法規(guī)產(chǎn)生矛盾，進(jìn)而企業(yè)部分稅務(wù)籌劃內(nèi)容被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅漏稅。建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系中應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，任一環(huán)節(jié)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)都可在體系中找到應(yīng)對(duì)措施。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，建筑企業(yè)作為支持經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，其應(yīng)該不斷提升自身實(shí)力，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)開源節(jié)流是關(guān)鍵，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅務(wù)籌劃和減稅增效方式推動(dòng)開源節(jié)流工作。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額數(shù)目較大，建筑企業(yè)需要在稅法允許范圍內(nèi)，合理開展所得稅籌劃工作，選擇合適的稅務(wù)籌劃方式，制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，減少企業(yè)應(yīng)繳所得稅額，從而提升建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前，建筑企業(yè)的所得稅籌劃問(wèn)題客觀存在，建筑企業(yè)需要投入一定的精力解決稅務(wù)籌劃問(wèn)題，全力控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，促進(jìn)建筑企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。