基于財政風(fēng)險防范的財政審計研究

文/許琳（蘇州市吳中區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計服務(wù)中心）

財政風(fēng)險是降低財政資金應(yīng)用水平的主要原因，實現(xiàn)財政審計工作的調(diào)整創(chuàng)新，可以有效防范財政風(fēng)險。因此，很多財政審計工作者都對防范財政風(fēng)險具備較高水平的關(guān)注。

一、財政風(fēng)險的基本特征

一方面，在進行財政審計工作時，由于財政工作內(nèi)部存有些許風(fēng)險，相關(guān)人員需制定出適宜措施加強對該項風(fēng)險的管控，而在開展財政風(fēng)險管理前，需適時掌握財政風(fēng)險的基本特征，比如，當前財政審計中的財政風(fēng)險帶有隱藏性特征。隨著經(jīng)濟形勢的快速變化，財政管理工作增加了多項內(nèi)容，而在內(nèi)容增加的同時，也提升了內(nèi)部財政的風(fēng)險性，由于政府部門管理的事務(wù)較多，在實際工作中某些財務(wù)工作帶有些許的隱藏性特點，若沒能設(shè)置專業(yè)的財政風(fēng)險暴露系統(tǒng)，將無形中隱藏更多的財政風(fēng)險，降低了財政審計管理工作的安全性。另外，財政風(fēng)險從某種程度上還存在一定程度的轉(zhuǎn)化，如內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險的相互轉(zhuǎn)化，其原因在于出現(xiàn)財政風(fēng)險的形式較多，部分形態(tài)由于缺乏關(guān)注而增加了形成風(fēng)險的概率，再加上與一般經(jīng)濟風(fēng)險相比，財政風(fēng)險的復(fù)雜程度更高，該類風(fēng)險也會成為其他風(fēng)險的傳導(dǎo)者、轉(zhuǎn)嫁者。此外，在發(fā)生財政風(fēng)險時，會給國民福利帶去福利損失，也就是說廣大人民群眾在擁有公共勞務(wù)與公共產(chǎn)品服務(wù)的同時，還要承擔(dān)不同程度的財政風(fēng)險，而一旦產(chǎn)生財政風(fēng)險就會給社會帶去極壞影響，帶來難以挽回的經(jīng)濟損失。

二、財政審計工作在財政風(fēng)險防范方面應(yīng)用存在的不足

（一）重要資金審計措施不夠完善

目前，一些財政風(fēng)險防范策略在構(gòu)建過程中，缺乏對專項資金和大宗資金設(shè)計情況的研究，缺乏對跟蹤審計等手段的有效應(yīng)用，導(dǎo)致財政資金的分配和調(diào)整措施無法具備足夠的針對性，也使得財政支出的相關(guān)方案無法得到相應(yīng)的調(diào)整創(chuàng)新。一些重要資金審計措施在構(gòu)建過程中，對于財政資金的撥付情況重視程度較低，缺乏對重點項目所需資金支持的研究，導(dǎo)致資金的使用無法具備足夠的合理性，也使得審計工作的影響力難以得到有效延伸。一些重要資金審計措施的構(gòu)建對于財政資金的流向情況關(guān)注程度較低，雖然進行了全過程跟蹤審計方案的探索構(gòu)建，但缺乏對財政審計質(zhì)量影響因素的總結(jié)，導(dǎo)致財政審計工作更多地集中于財政資金撥付任務(wù)，無法對資金審計比例進行合理設(shè)定，難以為財政風(fēng)險的有效防范提供支持。一些重要資金審計措施在設(shè)計過程中，對于跟蹤審計手段的應(yīng)用不夠充分，缺乏對財政審計和專業(yè)審計的密切配合，導(dǎo)致各類審計舉措難以得到有效的監(jiān)督，無法在隨機抽樣審查過程中，實現(xiàn)審計風(fēng)險的切實規(guī)避。

（二）會計資料在財政審計中的應(yīng)用不足

部分財政審計方案在探索創(chuàng)新的過程中，雖然具備防控財政風(fēng)險的強烈愿望，但缺乏對會計資料多方面應(yīng)用價值的分析，很多會計資料未能與審計風(fēng)險控制的具體需求實現(xiàn)有效對接，難以在轉(zhuǎn)化風(fēng)險責(zé)任方面發(fā)揮作用。部分財政審計工作在探索創(chuàng)新的過程中，對于銀行的開戶情況關(guān)注程度較低，缺乏對下屬機構(gòu)資金流量情況的掌握，導(dǎo)致審計署的各類賬戶在管理方案創(chuàng)新的過程中，無法實現(xiàn)會計資料的全面調(diào)取應(yīng)用，也使得財政審計在防控財政風(fēng)險方面的突出作用無法得到顯現(xiàn)。一些會計資料在應(yīng)用過程中，對于賬戶的使用特征考察不夠充分，未能結(jié)合資金來源情況進行會計資料的有效應(yīng)用，導(dǎo)致銀行賬戶清查等手段無法得到優(yōu)化使用，也使得審計風(fēng)險的規(guī)避效果不夠理想。

（三）財政審計對賬方法缺乏有效創(chuàng)新

部分財政審計工作者在探索財政風(fēng)險防范的具體策略過程中，對于審計對賬方法的應(yīng)用情況調(diào)查不夠細致，缺乏對當前審計工作主體職責(zé)落實情況的總結(jié)，導(dǎo)致審計工作的內(nèi)容無法具備足夠的完整性，也使得各類預(yù)算收支賬目難以得到有效創(chuàng)新，無法保證審計工作的內(nèi)容和程序得到相應(yīng)調(diào)整。一些財政審計對賬方法的設(shè)計對于預(yù)算資金的實際收支細節(jié)考察不夠充分，未能實現(xiàn)預(yù)算收支及結(jié)余情況的詳細考察，導(dǎo)致對賬方法的創(chuàng)新難以在防控財政風(fēng)險方面發(fā)揮必要作用。

（四）資金配置不合理

在進行財政資金配置時，由于資金配置的轉(zhuǎn)換給資金運行帶去了不同程度的問題，引發(fā)財政審計的內(nèi)部矛盾。具體來看，相關(guān)部門在實行財政審計時，其審計觀念仍較為傳統(tǒng)，而社會資金受配置方式影響削弱了金融力量，影響了財政的整體收入，給財政審計工作帶去了較大風(fēng)險。此外，在實行資金的應(yīng)用配置期間，其轉(zhuǎn)變速度也改變了財政風(fēng)險，針對財政審計工作來說，相關(guān)人員未能精準把控資金配置的變化速度，在資金運用方式不佳的情況下較難增強財政審計的準確性，降低財政審計工作的整體效率。

（五）存有資金管控不平衡現(xiàn)象

在實行財政審計工作的過程中，財政資金存在收支不平衡現(xiàn)象，而此類現(xiàn)象會無形中提升財政風(fēng)險，相關(guān)部門為更好地控制該項風(fēng)險會將其轉(zhuǎn)換到不同類型金融部門內(nèi)的財政活動中，而該類活動的經(jīng)營原則在遭受破壞后，難以保證該活動中的效益性、安全性，也會給各類金融部門帶去更多的不良資產(chǎn)。針對財政審計工作來說，在實行資金管理期間，應(yīng)對資金使用的平衡性進行適宜管理，若在實際應(yīng)用時始終存在資金使用不平衡現(xiàn)象，會無形中增加更多的財政審計風(fēng)險，降低該項工作的執(zhí)行效果。

三、財政審計在防范財政風(fēng)險方面的應(yīng)用策略

（一）加快完善重要資金審計措施

在探索財政資金風(fēng)險防控的具體途徑過程中，必須對大宗資金和專項資金的構(gòu)成情況進行考察分析，使重要資金審計管理策略得到更加成熟的構(gòu)建，以此實現(xiàn)對財政資金分配調(diào)整方案的創(chuàng)新優(yōu)化，為財政風(fēng)險防控針對性的強化提供支持。一定要加強對財政資金實際撥付情況的考察，尤其要對財政資金使用的合理性予以評估，使審計工作的覆蓋范圍可以得到延展，進而滿足財政資金流向的控制需要。在制定重要資金審計管理的具體策略過程中，一定要加強對財政撥款審計管理方案的重視，尤其要對資金的具體流向進行全過程監(jiān)督，確保財政審計工作可以為資金的合理撥付提供支持。重要資金審計措施的構(gòu)建還需要加強對審計專業(yè)知識的應(yīng)用，尤其要對不同類型的審計手段進行探索創(chuàng)新，完善審計監(jiān)督舉措，為財政風(fēng)險的高水平規(guī)避控制提供支持。

（二）提高會計資料在財政審計中的應(yīng)用水平

在探索財政風(fēng)險防范的具體策略過程中，需要加強對會計資料應(yīng)用情況的分析，尤其要精準考察各類財政工作職責(zé)的落實情況，確保審計風(fēng)險的控制能夠具備更高的有效性。一定要對風(fēng)險責(zé)任轉(zhuǎn)移的相關(guān)需求進行總結(jié)，并對會計資料在這一過程中的應(yīng)用價值加以分析，使財政審計方案的創(chuàng)新可以具備更強針對性。要加強對財政部門銀行開戶情況的考察研究，尤其要對下屬各類分支機構(gòu)的資金流量情況予以研究，使審計署的賬戶可以得到合理設(shè)定，為財政審計工作的調(diào)整創(chuàng)新提供支持。在應(yīng)用會計資料過程中，需要加強對資金來源等重要信息的總結(jié)，尤其要對財政審計工作的相關(guān)資料進行價值分析，使財務(wù)收支的總體狀況可以得到明確判斷，為財政風(fēng)險防控措施的設(shè)置提供支持。

（三）提升財政審計對賬方法的創(chuàng)新水平

在進行財政審計對賬方法創(chuàng)新設(shè)計的過程中，一定要從預(yù)防財政風(fēng)險的角度出發(fā)，制定預(yù)算收支管理策略，并保證審計工作的范圍得到合理設(shè)定，使審計風(fēng)險的防控舉措可以得到相應(yīng)的調(diào)整優(yōu)化，進而滿足審計工作職責(zé)的履行需要。一定要加強對審計工作內(nèi)容完整性的關(guān)注，尤其要對各類預(yù)算收支項目的構(gòu)成情況進行調(diào)查分析，使預(yù)算資金收支管理方案可以得到相應(yīng)的改良，為財政審計對賬工作的創(chuàng)新提供精準支持。

（四）強化財政審計的風(fēng)險防范意識

一方面，在實行財政審計工作的過程中，受資金使用規(guī)模影響，該項工作的執(zhí)行存在不同程度的風(fēng)險，在改善財政審計效果前，相關(guān)部門應(yīng)適時強化對審計工作相關(guān)風(fēng)險的防范意識。具體來看，在采用收支分類政策后，政府內(nèi)部財政部門的地方負債已分成了擔(dān)保負債與直接負債兩種，在統(tǒng)計相關(guān)負債內(nèi)容時，從某種程度上忽視了隱性負債，受該項負債影響，其會給債務(wù)分析增加不同程度的難度，財政審計人員應(yīng)采用適宜的審計方式來找出隱性負債內(nèi)容，降低審計工作中的債務(wù)風(fēng)險。一方面，在日常工作中，財政審計人員需適時強化財政審計工作的風(fēng)險防范，利用風(fēng)險防范意識的提升改善財政風(fēng)險防范狀態(tài)，利用良好的財政審計認知增強對該項工作的風(fēng)險防范水平，利用自身表現(xiàn)改善財政審計的整體水準，促進政府部門各項經(jīng)濟活動的開展。另一方面，對于當前政府部門的財政審計工作而言，業(yè)務(wù)人員應(yīng)適時引進債務(wù)或隱性債務(wù)等內(nèi)容，透過對經(jīng)濟活動的高效監(jiān)控來完善該類活動的開展過程，切實完成相關(guān)部門財政狀況的評價與分析，借助較強的風(fēng)險防范意識來改善當前的財政管理水準，保障財政部門的業(yè)務(wù)水平。值得一提的是，在規(guī)范財政資金的風(fēng)險防范意識時，相關(guān)人員還需注重該類資金的使用途徑、對象與方式，在保證資金配置使用較合理的情況下提升財政資金的應(yīng)用水平，增強資金運用的規(guī)范性。

（五）增強財政資金的使用水平

首先，政府部門內(nèi)部在實行資金管理時，受多種要素影響，存在管控不平衡等不良現(xiàn)象，而在實行財政審計工作期間，資金管理水準又會給其帶去不同程度的風(fēng)險，政府部門需采取適宜舉措來增強財政資金使用水平。一般來講，在經(jīng)濟“三位一體”的影響下，企業(yè)風(fēng)險與金融風(fēng)險都會逐步演化成財政風(fēng)險，降低其資金分配的平衡性，誘發(fā)財政部門的財產(chǎn)風(fēng)險，相關(guān)部門需合理增加財政審計內(nèi)容，增加該項審計工作的適應(yīng)性范圍，提升各類資金的使用水準。其次，為改善當前財政資金使用管理的不平衡性，財政審計人員需在日常工作中樹立綜合財政的發(fā)展觀念，即增強債務(wù)來源與內(nèi)容的透明化，適時增強監(jiān)管與審批的力度，在保證相關(guān)債務(wù)的及時清理后，有效縮減財政風(fēng)險，為財政審計風(fēng)險管控工作奠定堅實基礎(chǔ)。除此之外，在改善財政資金應(yīng)用水平的過程中，相關(guān)部門應(yīng)合理分配不同管理項目的資金安排，利用規(guī)范性制度增加資金安排的合理性，提升資金應(yīng)用的科學(xué)性。最后，相關(guān)部門的財政審計方法也需適時更換，要將該項審計方式與財政資金的應(yīng)用狀況實行有效結(jié)合，找出可能緩解風(fēng)險惡化的多項要素，精準探索出當前經(jīng)濟形勢的變化，為此后財政審計的風(fēng)險防范奠定堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

提高財政風(fēng)險防范質(zhì)量有助于財政審計工作的創(chuàng)新優(yōu)化。因此，對當前財政風(fēng)險防范存在的不足進行總結(jié)，并從財政審計的角度出發(fā)，制定財政風(fēng)險的具體防范策略，對提高財政審計相關(guān)工作的實施質(zhì)量，具有十分重要的意義。