事業(yè)單位內(nèi)部審計風險及其防范研究

文/張貴柱（山西省地質(zhì)勘查局二一七地質(zhì)隊）

事業(yè)單位是由國庫撥款設(shè)置，受國家行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，為全國人民提供科、教、文、衛(wèi)等公益性服務(wù)，且接受全國人民監(jiān)督的公益性機構(gòu)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，我國事業(yè)單位的運營管理發(fā)生了較大的變化，其運營模式日漸市場化。這意味著，未來事業(yè)單位的發(fā)展將直面市場經(jīng)濟中的諸多突發(fā)性挑戰(zhàn)，其運營管理風險增加成必然趨勢。為降低運營管理中的風險，事業(yè)單位有必要從加強內(nèi)部審計入手，通過防范內(nèi)部審計風險提升內(nèi)部審計質(zhì)量，為事業(yè)單位的穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險概述

所謂“事業(yè)單位內(nèi)部審計風險”，即事業(yè)單位中負責審計的人員在審計工作中將錯誤或存在瑕疵缺陷的財務(wù)報告及審計結(jié)果認定為合法、合理、公正，并以此為依據(jù)給出錯誤審計意見的一種潛在可能性。事業(yè)單位內(nèi)部審計風險具有內(nèi)隱性、持久性與必然性等特點。事業(yè)單位屬于服務(wù)類公益性機構(gòu)，其雖不將利益最大化作為基本目標，但在運營管理過程中，內(nèi)部審計的結(jié)果也會影響到整個事業(yè)單位的發(fā)展。例如，內(nèi)部審計對財務(wù)管理、領(lǐng)導(dǎo)考核、單位效用等缺乏科學(xué)衡量會直接導(dǎo)致審計風險產(chǎn)生，且這些風險往往是內(nèi)隱性、間接性的。并且，只要事業(yè)單位正常發(fā)展運營，內(nèi)部審計風險便會出現(xiàn)，其貫穿于整個事業(yè)單位發(fā)展的始終，具有持久性與必然性的特點。從成因上看，內(nèi)部審計風險可能源于內(nèi)部審計人員有意或無意的判斷錯誤，也有可能源于內(nèi)部審計工作過程中的其他出錯環(huán)節(jié)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的成因

（一）內(nèi)部審計法規(guī)制度不健全

在內(nèi)部審計風險規(guī)避方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作最亟待解決的問題便是法律法規(guī)制度的缺乏。首先，我國關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。目前，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《中國內(nèi)部審計準則與指南》《審計法》是事業(yè)單位開展內(nèi)部審計的基本依據(jù)，但隨著時代的發(fā)展，這些文件中的相關(guān)規(guī)定顯得粗糙、落后且實用性變差，其缺陷逐漸暴露。審計人員在遇到新問題新情況時難以再參考這些文件，而只能憑借主觀判斷開展工作，這在一定程度上加劇了內(nèi)部審計風險的發(fā)生。其次，事業(yè)單位內(nèi)部審計制度不夠完善。在法律法規(guī)缺乏的情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計制度的制定也存在一定弊端，難以為事業(yè)單位內(nèi)部審計工作提供科學(xué)指導(dǎo)。

（二）內(nèi)部審計體系不完善

內(nèi)部審計體系不完善是事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的重要成因。事業(yè)單位的內(nèi)部審計體系是一個復(fù)雜的綜合體，其包括很多內(nèi)容，如內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計方法、內(nèi)部審計目標規(guī)劃等資源的合理配置。此外還包括內(nèi)部審計模式實施、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培訓(xùn)以及內(nèi)部審計成果管理等多項內(nèi)容。總的來說，內(nèi)部審計體系的構(gòu)建范疇可歸結(jié)為審計資源、審計質(zhì)量這兩個層面。但就目前來說，很多事業(yè)單位無法做好對內(nèi)部審計資源、內(nèi)部審計質(zhì)量的科學(xué)管理，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部審計體系不夠健全，既而引發(fā)內(nèi)部審計風險。具體來說，內(nèi)部審計體系不健全主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低、內(nèi)部審計方法缺乏先進性、內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度不健全、內(nèi)部審計模式不夠創(chuàng)新等方面。

（三）內(nèi)部審計的獨立性較差

相關(guān)調(diào)查研究顯示，目前我國很多事業(yè)單位的審計工作均由單位的領(lǐng)導(dǎo)負責，而內(nèi)部審計人員在內(nèi)審工作中只有匯報工作、提出建議的權(quán)利，并沒有獨立的審計執(zhí)行權(quán)，這說明事業(yè)單位內(nèi)部審計的獨立性較差。在我國的事業(yè)單位中，很多事業(yè)單位都未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，即便有些事業(yè)單位設(shè)立了內(nèi)部審計部門，這些部門也大都設(shè)置在財務(wù)部門之下，或者與本單位的紀委合署辦公，其獨立性依然難以保障。內(nèi)部審計獨立性差是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計風險滋生的一個重要原因，而內(nèi)部審計獨立性不夠則與事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部審計工作的重視密切相關(guān)。領(lǐng)導(dǎo)不夠重視、審計部門形同虛設(shè)、內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性遭質(zhì)疑都導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督職能的削弱，故必須提升內(nèi)部審計的獨立性。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的防范對策

（一）健全內(nèi)部審計法律制度

1.完善內(nèi)部審計法律法規(guī)。我國事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展較為緩慢，各項法律法規(guī)尚且不夠成熟，而法律法規(guī)的殘缺與漏洞將直接引發(fā)固定性、控制性與抽檢性等各類內(nèi)部審計風險。為規(guī)避與防范風險，健全與完善事業(yè)單位內(nèi)部審計法律法規(guī)已經(jīng)刻不容緩。首先，借鑒西方國家內(nèi)部審計立法方面的優(yōu)秀經(jīng)驗，并結(jié)合本國實際情況完善國家層面的法律法規(guī)。美國、英國等西方國家的內(nèi)部審計發(fā)展較為成熟，其在事業(yè)單位內(nèi)部審計立法方面有較多可借鑒的經(jīng)驗。我國可立足本國國情，并結(jié)合內(nèi)部審計發(fā)展實況有選擇性地吸取西方國家的內(nèi)部審計立法經(jīng)驗。例如，可在國家層面設(shè)立《內(nèi)部審計法》《事業(yè)單位內(nèi)部審計法》等相關(guān)的法律法規(guī)。其次，立法部門可邀請事業(yè)單位內(nèi)部審計專家或?qū)徲媶挝坏臋?quán)威審計人員參與到內(nèi)部審計立法中，制定《事業(yè)單位內(nèi)部審計暫行條例》等法規(guī)文件，以推動事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的規(guī)范有序開展。

2.制定事業(yè)單位內(nèi)部審計制度。事業(yè)單位的內(nèi)部審計直接影響事業(yè)單位的切身利益，為進一步防范風險，事業(yè)單位應(yīng)在現(xiàn)行《審計法》《中國內(nèi)部審計準則與指南》以及其他內(nèi)部審計法律法規(guī)的指導(dǎo)下，制定適合本單位的內(nèi)部審計制度，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)督與服務(wù)職能。一方面，完善事業(yè)單位內(nèi)部審計準則?？蓮臉I(yè)務(wù)角度出發(fā)，對單位現(xiàn)有內(nèi)部審計準則進行優(yōu)化，著重完善內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則、審計人員審計責任界定準則、打擊虛假審計信息與風險預(yù)防準則等。另一方面，制定完善的內(nèi)部審計工作流程制度。審計工作流程制度應(yīng)包括審計任務(wù)確定、審計命令下達、審計報告出具等各個方面的規(guī)范程序，確保內(nèi)部審計人員在工作中有法可依、有章可循。

（二）完善優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計體系

1.加強內(nèi)部審計資源管理。內(nèi)部審計資源是確保事業(yè)單位內(nèi)部審計工作規(guī)范有序推進，有效規(guī)避內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的必要條件。要加強內(nèi)部審計資源管理，第一，集中力量、側(cè)重要點。事業(yè)單位的內(nèi)部審計資源有限，在進行審計時，應(yīng)充分調(diào)動人力、物力和財力等優(yōu)勢，集中優(yōu)質(zhì)內(nèi)部審計資源對重點審計領(lǐng)域如事業(yè)單位經(jīng)濟效益、財務(wù)收支狀況、專項經(jīng)費等進行審計，以提升內(nèi)審效益。第二，制定內(nèi)部審計規(guī)劃，確保內(nèi)部審計對事業(yè)單位運營管理的各個層面進行全覆蓋。事業(yè)單位可制定中長期內(nèi)部審計工作規(guī)劃和方案，針對內(nèi)部審計工作涉及的各項內(nèi)容制定科學(xué)的任務(wù)實施進程表，明確每一項內(nèi)部審計工作開始與結(jié)束的時間。這樣不僅可以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，還能節(jié)約審計資源，確保資源優(yōu)化配置。第三，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計組織方式。一些小的事業(yè)單位或?qū)徲嬋藛T素質(zhì)偏低的單位可通過內(nèi)部審計外包的方式來開展內(nèi)部審計，或者聘請專業(yè)審計人員來單位兼職，完成內(nèi)部審計工作。此外，還要采用科學(xué)的內(nèi)部審計方法。內(nèi)部審計方法是十分重要的內(nèi)部審計資源，隨著大數(shù)據(jù)、云計算等新一代信息技術(shù)的發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作信息化已成必然趨勢。事業(yè)單位應(yīng)對傳統(tǒng)、陳舊的審計方法進行優(yōu)化更新，依托大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等建立全新的內(nèi)部審計信息化平臺系統(tǒng)，負責對各種審計材料數(shù)據(jù)的分析、整理與存儲。在信息化的21世紀，事業(yè)單位有必要充分發(fā)揮新一代信息技術(shù)的優(yōu)勢，采用信息化的內(nèi)部審計方法提高內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)風險與防范風險的能力。

2.強化內(nèi)部審計質(zhì)量管理。強化內(nèi)部審計質(zhì)量管理主要從內(nèi)部審計人員質(zhì)量與內(nèi)部審計整體工作質(zhì)量兩個層面來推進。首先，加強內(nèi)部審計人員質(zhì)量管理。國家人事部門應(yīng)提高招聘事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的門檻，招聘德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀內(nèi)審人員。在招聘時，應(yīng)嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計人員持證上崗制度，確保每一位內(nèi)審人員都能持證上崗，拒絕一切濫竽充數(shù)之人混跡事業(yè)單位內(nèi)部審計隊伍。為確保內(nèi)部審計人員與時俱進，不斷夯實專業(yè)知識，提升綜合能力，事業(yè)單位應(yīng)定期組織對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)活動。培訓(xùn)活動要力求多樣化，可以通過線下培訓(xùn)形式開展，也可通過微信、QQ、視頻會議等線上模式進行。在培訓(xùn)時，尤其應(yīng)做好內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員在工作中恪守職業(yè)道德，做到愛崗敬業(yè)、廉潔奉公、公平公正，以進一步降低內(nèi)部審計風險。其次，加強內(nèi)部審計整體工作質(zhì)量管理。內(nèi)部審計風險防范與內(nèi)部審計整體工作質(zhì)量密切相關(guān)，提高內(nèi)部審計整體工作質(zhì)量有利于防范內(nèi)部審計風險。一方面，應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計模式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計一般在事后進行，事后審計的模式不僅工作量大，而且在審計中容易出現(xiàn)紕漏，加速了審計風險的發(fā)生。因此，應(yīng)將事后審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中與事后相結(jié)合的模式。另一方面，完善內(nèi)部審計整體工作質(zhì)量管理制度，以制度約束提高審計工作質(zhì)量。具體來說，主要應(yīng)健全內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組制度、內(nèi)部審計風險評估制度、內(nèi)部審計復(fù)核工作制度、內(nèi)部審計追責與賠償制度等。例如，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組制度從審計小組成員組成以及審計工作部署等各個方面提高了內(nèi)部審計工作的規(guī)范性與公正性；風險評估制度明確了風險評估的范圍、重點、標準以及解決的方法，提高了風險防范的效率；內(nèi)部審計追責與賠償制度強調(diào)責任追究與經(jīng)濟賠償，一定程度上讓違規(guī)違法人員無處遁形。

（三）提高內(nèi)部審計的獨立性

1.加強領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視直接關(guān)乎內(nèi)部審計風險的防范效率。事業(yè)單位的上級主管部門應(yīng)該對事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子成員進行內(nèi)部審計、內(nèi)部審計風險以及風險防范等相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，使每一位事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)都能充分意識到內(nèi)部審計工作以及內(nèi)部審計風險防范的必要性與緊迫性。與此同時，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)與時俱進，主動加強內(nèi)部審計知識的學(xué)習(xí)，擴充知識視野，做到“活到老，學(xué)到老”。為提升內(nèi)部審計的獨立性并進一步防范內(nèi)部審計風險，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)將內(nèi)部審計風險防范置于事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，并在制度、財力和技術(shù)等方面予以支持，為內(nèi)部審計的獨立性奠定基礎(chǔ)。2.保持內(nèi)部審計部門的獨立性。保持內(nèi)部審計部門的獨立性是事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范的基本條件，也是重要手段。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立一個職能健全、高效快捷，且獨立于事業(yè)單位其他部門之外的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備專門的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置時，必須保證其在審計職能、審計權(quán)力上與紀委、財務(wù)等其他部門彼此獨立，互不交叉。另外，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要大力支持內(nèi)部審計機構(gòu)的工作，給予內(nèi)部審計工作人員足夠的權(quán)力與信心，使其能夠在審計工作中避免上下級關(guān)系對工作造成的影響，公平公正、獨立高效地做好內(nèi)部審計工作。由于內(nèi)部審計工作性質(zhì)的特殊性，內(nèi)審人員在崗位工作中容易與單位其他部門形成矛盾沖突，而單位領(lǐng)導(dǎo)要加強溝通，盡可能避免內(nèi)部審計跨部門沖突的出現(xiàn)。

四、結(jié)語

事業(yè)單位加強內(nèi)部審計風險防范既可避免國有資產(chǎn)流失，防止內(nèi)部腐敗，又可創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展氛圍，實現(xiàn)自身長遠可持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部審計風險具有持久性、隱蔽性等特點，其貫穿于整個內(nèi)部審計工作的全過程，難以完全消除，審計人員只能通過提高內(nèi)部審計質(zhì)量來最大限度降低審計風險。從內(nèi)部審計風險形成的原因來看，事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的防范可從健全法律法規(guī)制度、完善內(nèi)部審計體系、提高內(nèi)部審計的獨立性等幾個方面來落實。在內(nèi)部審計中，事業(yè)單位審計人員要基于審計風險成因不斷探索更先進的內(nèi)部審計理念與方法，真正從規(guī)避審計風險視角推動內(nèi)審工作的優(yōu)化創(chuàng)新發(fā)展。