供電企業(yè)成本預(yù)算管理中的問(wèn)題和對(duì)策

文/蔣璐（國(guó)網(wǎng)湖南省電力有限公司長(zhǎng)沙供電分公司）

針對(duì)供電企業(yè)而言，在“一強(qiáng)三優(yōu)”實(shí)施下，使得企業(yè)發(fā)展步伐越來(lái)越快，其精益化管理水平也得到了進(jìn)一步增強(qiáng)，因而對(duì)成本管理也提出了更高的要求。怎樣在較短的時(shí)間內(nèi)建立出能夠滿足企業(yè)特征的預(yù)算管理模式，并對(duì)成本費(fèi)用支出進(jìn)行科學(xué)控制，進(jìn)一步增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是現(xiàn)階段應(yīng)該重視的課題。

一、供電企業(yè)成本預(yù)算管理中的問(wèn)題

針對(duì)供電企業(yè)發(fā)展來(lái)看，其成本預(yù)算管理還存在一系列的問(wèn)題，文章主要從認(rèn)識(shí)不夠全面、重視程度有待加強(qiáng)，成本預(yù)算不夠細(xì)化、無(wú)法有效發(fā)揮效果，成本核算缺乏規(guī)范性、管理基礎(chǔ)不夠夯實(shí)、預(yù)算控制有待強(qiáng)化、無(wú)法保證預(yù)算控制成效，這幾個(gè)方面進(jìn)行了分析，僅供參考。

（一）認(rèn)識(shí)不夠全面，重視程度有待加強(qiáng)

對(duì)于供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們?cè)诔杀绢A(yù)算管理上還有待加強(qiáng)，針對(duì)大部分業(yè)務(wù)部門(mén)工作者來(lái)說(shuō)，普遍覺(jué)得成本預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，同自身的關(guān)系不大，一些單位還覺(jué)得成本管理就是怎樣科學(xué)制定預(yù)算指標(biāo)，防止其出現(xiàn)超支等現(xiàn)象?；谶@樣的認(rèn)知，導(dǎo)致其成本管理很難做到精細(xì)化，企業(yè)往往會(huì)單純地強(qiáng)調(diào)總額控制，缺少科學(xué)的規(guī)范化的評(píng)價(jià)，一些企業(yè)還產(chǎn)生了先入賬后干活的問(wèn)題，這在一定程度上提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）成本預(yù)算不夠細(xì)化，無(wú)法有效發(fā)揮效果

根據(jù)之前的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，針對(duì)企業(yè)成本預(yù)算開(kāi)展申報(bào)及核定的過(guò)程中，大多數(shù)情況下，都是憑借以往的數(shù)據(jù)信息，還有相關(guān)工作人員的主觀判斷，并沒(méi)有對(duì)成本預(yù)算構(gòu)建有效的編制標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于生產(chǎn)管理及業(yè)務(wù)規(guī)劃來(lái)看，它們同成本管理缺少一定的聯(lián)系，在一些預(yù)算之中僅涉及了年度綜合計(jì)劃，還未涉及月度及季度預(yù)算，缺少量化處理，這導(dǎo)致很難在第一時(shí)間開(kāi)展管理及考核工作；針對(duì)預(yù)算編制方法而言，絕大多數(shù)供電企業(yè)之前都通過(guò)增量預(yù)算法來(lái)實(shí)現(xiàn)，基于該預(yù)算編制法的運(yùn)用，極易造成不科學(xué)費(fèi)用“合理化”，從而導(dǎo)致部分單位出現(xiàn)極大的浪費(fèi)現(xiàn)象。

（三）成本核算缺乏規(guī)范性，管理基礎(chǔ)不夠夯實(shí)

針對(duì)供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的規(guī)模是非常大的，并且其業(yè)務(wù)種類也是比較復(fù)雜的，在各個(gè)區(qū)塊之間存在的可比性相對(duì)較差，導(dǎo)致各個(gè)單位在成本類科目的運(yùn)用上缺乏規(guī)范性。對(duì)于一些單位來(lái)說(shuō)，他們的成本核算不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致材料費(fèi)及修理費(fèi)等含糊不明，在修理費(fèi)中還涉及了辦公費(fèi)及差旅費(fèi)等，有的還存在工資獎(jiǎng)金問(wèn)題；實(shí)際進(jìn)行處理時(shí)，并未明確收益性及資本性支出，針對(duì)成本項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其中涉及了固定資產(chǎn)項(xiàng)目，而對(duì)于技改項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，它還包含收益性支出內(nèi)容等等，這些問(wèn)題是普遍存在的。就部分供電企業(yè)來(lái)看，他們無(wú)法在第一時(shí)間將獲得的財(cái)務(wù)信息反饋出去，還經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生先入賬后干活的問(wèn)題，也存在干完活之后沒(méi)有入賬的問(wèn)題，這些積累的材料費(fèi)及裝修費(fèi)，一般都會(huì)在每年的十一月及十二月份開(kāi)展結(jié)算并入賬。就成本核算來(lái)說(shuō)，它屬成本預(yù)算考核的前提，若是成本核算不具備規(guī)范性，那么將對(duì)成本預(yù)算分析及考核造成非常大的影響[2]。

（四）預(yù)算控制有待強(qiáng)化，無(wú)法保證預(yù)算控制成效

對(duì)于供電企業(yè)而言，其成本預(yù)算管理一般都比較強(qiáng)調(diào)成本預(yù)算下達(dá)以及結(jié)果考核，并未對(duì)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展全過(guò)程控制，具體實(shí)施時(shí)，往往也比較注重生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，針對(duì)支出的科學(xué)性及積極性缺乏有效的控制。除此之外，因?yàn)樵瓉?lái)“切塊管理”理念的作用，對(duì)于企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，若是在預(yù)算之中利用資金，那么財(cái)務(wù)部門(mén)也不能進(jìn)行控制，往往只是簡(jiǎn)單地開(kāi)展管理，如果超過(guò)了考核的指標(biāo)，不但不會(huì)支付費(fèi)用，也不會(huì)進(jìn)行報(bào)賬，只要將考核指標(biāo)控制在規(guī)定范圍中，支出方式將由業(yè)務(wù)部門(mén)決定，這會(huì)導(dǎo)致一些部門(mén)隨意調(diào)整成本，進(jìn)而極大地影響預(yù)算控制成效。

二、供電企業(yè)成本預(yù)算管理的對(duì)策

（一）對(duì)核算行為進(jìn)行規(guī)范，健全預(yù)算管理規(guī)定

針對(duì)供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，其成本核算應(yīng)該結(jié)合實(shí)際的經(jīng)營(yíng)特征，構(gòu)建針對(duì)性的成本體系，以此為前提，明確成本核算相關(guān)的科目及內(nèi)容，從而科學(xué)規(guī)范列支渠道。與此同時(shí)，還應(yīng)盡可能地符合成本預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合電壓等級(jí)等對(duì)科目核算進(jìn)行確定，以促進(jìn)預(yù)算同核算以及財(cái)務(wù)同業(yè)務(wù)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)核算的精益性及合理性，幫助成本過(guò)程控制及差異分析等工作奠定堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)[3]。除此之外，針對(duì)成本預(yù)算編制而言，需要對(duì)報(bào)送形式及操作流程進(jìn)行規(guī)范，構(gòu)建并健全相關(guān)的規(guī)章制度，全面掌握預(yù)算概念，針對(duì)預(yù)算管理對(duì)象開(kāi)展分類，對(duì)預(yù)算編制要求及方式等進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)還應(yīng)在其中融入項(xiàng)目評(píng)審及績(jī)效管理等內(nèi)容，從而促進(jìn)成本預(yù)算管理的有序開(kāi)展，提供重要保障。

（二）合理編制成本預(yù)算，明確預(yù)算指標(biāo)

（1）科學(xué)選取編制方式。就供電企業(yè)原來(lái)的預(yù)算編制來(lái)看，比較注重增量預(yù)算，一般都強(qiáng)調(diào)“存在的即是合理的”，在這一理念下進(jìn)行成本預(yù)算，極易掩蓋低效率及浪費(fèi)現(xiàn)象?；谛滦蝿?shì)的要求，對(duì)于供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)盡可能地借助成本動(dòng)因，運(yùn)用零基預(yù)算法，解決長(zhǎng)時(shí)間運(yùn)用的預(yù)算方式缺陷問(wèn)題，從而避免預(yù)算編制被既成事實(shí)所影響，最大限度地激發(fā)各預(yù)算實(shí)施單位的熱情。（2）促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)。針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)說(shuō)，它是開(kāi)展預(yù)算編制的前提，該標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理效果造成較大的影響。在構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)程中，包含所有職工，并同企業(yè)所有部門(mén)存在一定的關(guān)聯(lián)，構(gòu)建能夠滿足企業(yè)實(shí)際需要的成本標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)獲得專業(yè)技術(shù)人員的支持，確保標(biāo)準(zhǔn)成本可以全面體現(xiàn)常規(guī)條件下，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)資源的運(yùn)用狀況[4]。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定來(lái)看，應(yīng)全面結(jié)合行業(yè)先進(jìn)水平，立足于企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)以往的支出數(shù)據(jù)信息，對(duì)費(fèi)用性質(zhì)及費(fèi)用關(guān)聯(lián)因素等進(jìn)行分析，將其當(dāng)作成本預(yù)算編制的參考。除此之外，供電企業(yè)還應(yīng)對(duì)成本進(jìn)行深層次的分析及研究，構(gòu)建作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，把成本指標(biāo)下放到各個(gè)班組及崗位，以實(shí)現(xiàn)逐層管理責(zé)任。在開(kāi)展相關(guān)作業(yè)的過(guò)程中，結(jié)合制定的標(biāo)準(zhǔn)工序及流程，對(duì)產(chǎn)生的一系列費(fèi)用開(kāi)展歸集，從而構(gòu)建這個(gè)部分的標(biāo)準(zhǔn)成本，以達(dá)到全過(guò)程成本控制。（3）明確預(yù)算指標(biāo)。在開(kāi)展預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)科學(xué)利用標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)作用，推動(dòng)成本管理更加規(guī)范化及精細(xì)化，以達(dá)到成本管理的進(jìn)一步完善。針對(duì)下達(dá)的成本指標(biāo)來(lái)看，應(yīng)保證客觀及科學(xué)，不但要防止指標(biāo)設(shè)置太高而不能達(dá)成，也要防止指標(biāo)設(shè)置太低而無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理的目標(biāo)。針對(duì)存在定額標(biāo)準(zhǔn)的，可結(jié)合定額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，若是不具備定額標(biāo)準(zhǔn)的，可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的具體需要，全面遵循節(jié)約的原則來(lái)確定；除此之外，成本指標(biāo)應(yīng)最大限度地開(kāi)展細(xì)化處理，進(jìn)一步促進(jìn)對(duì)下級(jí)單位的控制。

（三）強(qiáng)化過(guò)程控制，注重成本分析考核

（1）提高控制力度，增強(qiáng)成本分析質(zhì)量。若是成本預(yù)算下達(dá)，可立足資金及費(fèi)用開(kāi)展雙向控制。就資金方面來(lái)看，對(duì)大于成本預(yù)算的部分不可進(jìn)行支付，從費(fèi)用方面來(lái)看，應(yīng)當(dāng)對(duì)多方面問(wèn)題加以控制，如材料領(lǐng)用、盲目支付費(fèi)用等問(wèn)題。針對(duì)基層單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)逐月根據(jù)上級(jí)單位的成本計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展分解，并將其貫徹到實(shí)際的部門(mén)及人員中，根據(jù)單位分解開(kāi)展的班組，來(lái)開(kāi)展月末分析及考核。在對(duì)成本預(yù)算開(kāi)展管理時(shí)，需促進(jìn)各部門(mén)的信息交流，這樣才能在第一時(shí)間上報(bào)成本費(fèi)用的使用及運(yùn)用過(guò)程中的問(wèn)題，從而有效確保成本預(yù)算的科學(xué)運(yùn)用。為了全面增強(qiáng)月度及季度活動(dòng)的分析質(zhì)量，應(yīng)對(duì)各單位成本運(yùn)用狀況的歷史業(yè)績(jī)及具體實(shí)施狀況開(kāi)展評(píng)價(jià)，同行業(yè)先進(jìn)水平加以比較，對(duì)產(chǎn)生差異的原因開(kāi)展分析，明確是主觀還是客觀原因?qū)е碌?；接著再判斷是否需要?duì)其成本預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以保證預(yù)算可以客觀體現(xiàn)各單位的實(shí)際發(fā)展需要。（2）完善成本專業(yè)控制，制定歸口管理體系?；诔杀绢A(yù)算的進(jìn)一步細(xì)化，勢(shì)必會(huì)包含更多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，是無(wú)法進(jìn)行有效控制的，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建業(yè)務(wù)歸口管理機(jī)制，比如，讓生產(chǎn)部對(duì)大修費(fèi)用進(jìn)行歸口管理；讓辦公室對(duì)招待費(fèi)用及會(huì)議費(fèi)用進(jìn)行歸口管理；讓人資部對(duì)人資成本等進(jìn)行管理，利用業(yè)務(wù)部歸口管理，有助于對(duì)成本管理進(jìn)行協(xié)調(diào)控制，進(jìn)一步加大管控力度?；跉w口管理的實(shí)施，針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)需完成總量控制工作，而歸口部門(mén)應(yīng)該結(jié)合預(yù)算定額來(lái)控制各個(gè)部門(mén)，對(duì)其負(fù)責(zé)的一系列成本項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行科學(xué)控制。如此將完善財(cái)務(wù)控制方式，從而最大限度地激發(fā)有關(guān)部門(mén)的熱情，使其能夠全身心投入到工作中，提高工作的質(zhì)量。

（四）對(duì)調(diào)整行為加以規(guī)范，注重預(yù)算調(diào)整把控

針對(duì)成本預(yù)算調(diào)整來(lái)說(shuō)，應(yīng)具有恰當(dāng)?shù)睦碛梢约翱茖W(xué)的流程。對(duì)此，需要先確定預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算來(lái)實(shí)施，若是不存在預(yù)算，那么將無(wú)法隨意進(jìn)行支出，也不可隨意對(duì)費(fèi)用進(jìn)行挪用。針對(duì)預(yù)算實(shí)施時(shí)，因?yàn)橹饔^及客觀條件的改變，需要對(duì)預(yù)算開(kāi)展科學(xué)的調(diào)整。就這種調(diào)整來(lái)說(shuō)，應(yīng)與預(yù)算的編制達(dá)成一致，需要根據(jù)企業(yè)的具體發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)預(yù)算調(diào)整范圍及流程進(jìn)行科學(xué)規(guī)定，唯有被不確定因素影響時(shí)，以及獲得單位管理部門(mén)及決策機(jī)構(gòu)允許之后才能進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)還應(yīng)對(duì)調(diào)整的時(shí)間和頻次進(jìn)行規(guī)定，防止在實(shí)施預(yù)算的過(guò)程中產(chǎn)生“天天報(bào)告及天天調(diào)整”等問(wèn)題，唯有如此，才能有效確保預(yù)算的剛性。

三、結(jié)論

綜上所述，對(duì)于供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，強(qiáng)化成本預(yù)算管理，有助于全面提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型。這就需要供電企業(yè)對(duì)核算行為進(jìn)行規(guī)范，健全預(yù)算管理規(guī)定；合理編制成本預(yù)算，明確預(yù)算指標(biāo)；強(qiáng)化過(guò)程控制，注重成本分析考核；對(duì)調(diào)整行為加以規(guī)范，注重預(yù)算調(diào)整把控，從而持續(xù)增強(qiáng)其決策的科學(xué)性。

相關(guān)鏈接

供電企業(yè)是指依法取得電力業(yè)務(wù)許可證，即《供電營(yíng)業(yè)許可證》，且從事供電業(yè)務(wù)的企業(yè)。2009年11月20日國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)公布的《供電監(jiān)管辦法》第四條規(guī)定，“供電企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法從事供電業(yè)務(wù)，并接受電監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)）的監(jiān)管。供電企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，其合法權(quán)益受法律保護(hù)。本辦法所稱供電企業(yè)是指依法取得電力業(yè)務(wù)許可證、從事供電業(yè)務(wù)的企業(yè)?！眹?guó)家電網(wǎng)是我國(guó)最大的供電企業(yè)。還有西南電網(wǎng)，華南電網(wǎng)等子公司。全國(guó)供電企業(yè)主要是由國(guó)家電網(wǎng)公司和中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司構(gòu)成，同時(shí)，還存在有地方水電、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的內(nèi)蒙古電力集團(tuán)有限責(zé)任公司、西藏電力公司（2007年已由國(guó)家電網(wǎng)公司控股）和陜西省地方電力集團(tuán)公司、山西省國(guó)際電力集團(tuán)有限公司，以及新疆兵團(tuán)和煤礦、油田、林場(chǎng)等自發(fā)自供企業(yè)。截止到2005年底，全國(guó)供電企業(yè)職工總?cè)藬?shù)約為210萬(wàn)人（含農(nóng)村電工），其中國(guó)家電網(wǎng)公司為157萬(wàn)人，南方電網(wǎng)公司為38萬(wàn)人。全國(guó)供電企業(yè)固定資產(chǎn)總額約為16000億元，其中國(guó)家電網(wǎng)公司為11700億元，南方電網(wǎng)公司為2700億元。2005年全國(guó)供電企業(yè)售電量約為18900億千瓦時(shí)，其中國(guó)家電網(wǎng)公司14600億千瓦時(shí)，南方電網(wǎng)公司3700億千瓦時(shí)。