當前我國會計師事務(wù)所面臨的八項挑戰(zhàn)

文/陳薪宇（重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

會計師事務(wù)所是我國資本市場良好運轉(zhuǎn)的重要保障，對促進國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著獨特作用。隨著中國特色社會主義進入新時代，人民對經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展、社會服務(wù)領(lǐng)域的全面促進提出了更高的要求。會計師事務(wù)所通過對上市公司年度報告開展審計鑒證服務(wù)，發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的客觀與公正作用，將對維護我國資本市場利益相關(guān)者權(quán)益，形成良好的資本市場環(huán)境提供支撐。面對復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟形勢和資本市場高質(zhì)量發(fā)展的迫切需求，我國會計師事務(wù)所應(yīng)盡快做大做強，形成行業(yè)集群化、規(guī)?；⒍嘣l(fā)展。當前我國會計師事務(wù)所做大做強存在發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部管理、文化建設(shè)、行業(yè)環(huán)境、品牌意識、技術(shù)研發(fā)、收費方式、人才培養(yǎng)等八大挑戰(zhàn)。本文以如何促使我國會計師事務(wù)所做大做強為出發(fā)點，整合分析會計師事務(wù)所做大做強的八大挑戰(zhàn)，并對我國會計師事務(wù)所行業(yè)存在的問題提出建議，將進一步豐富我國會計師事務(wù)所研究與實踐，推動我國會計師事務(wù)所行業(yè)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。

一、發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略影響和決定著企業(yè)的中長期目標實現(xiàn)，對于企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻。在我國經(jīng)濟社會發(fā)展和會計師事務(wù)所行業(yè)整體環(huán)境要求事務(wù)所進一步“做大做強”的今天，注冊會計師審計服務(wù)產(chǎn)品的供給予需求關(guān)系也變得更加復(fù)雜、難以預(yù)測。只有在經(jīng)過市場化競爭洗禮以及事務(wù)所大規(guī)模合并浪潮之后，擁有明確、清晰發(fā)展戰(zhàn)略的會計師事務(wù)所才能更好地在市場上存活下來，進而尋求發(fā)展。發(fā)展戰(zhàn)略是會計師事務(wù)所使命和功能的具象化，是事務(wù)所生存發(fā)展的重要支撐，制定明確的發(fā)展戰(zhàn)略將有利于會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展。發(fā)展戰(zhàn)略與會計師事務(wù)所的每個職能、業(yè)務(wù)部門休戚相關(guān)，同時又具備多重表現(xiàn)形式。針對目前我國會計師事務(wù)所行業(yè)競爭環(huán)境以及事務(wù)所自身規(guī)模的特點，會計師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略可分為：增長型或發(fā)展型戰(zhàn)略、專門化戰(zhàn)略、市場滲透戰(zhàn)略、防御型戰(zhàn)略。目前國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所正處于典型的增長型或發(fā)展型戰(zhàn)略下。防御型戰(zhàn)略是在會計師事務(wù)所自身沒有什么優(yōu)勢，而外部沒有較好的發(fā)展機會時才會運用到的保底戰(zhàn)略。例如近兩年上市公司財務(wù)舞弊集體爆雷事件導(dǎo)致社會公眾和利益相關(guān)者對于會計師事務(wù)所的信任程度不斷降低，再加上新冠肺炎疫情導(dǎo)致的宏觀經(jīng)濟形勢衰退，這些因素綜合作用于行業(yè)將導(dǎo)致部分會計師事務(wù)所很難熬過此次“寒冬”。

二、內(nèi)部管理

加強事務(wù)所內(nèi)部管理對會計師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展具有一定的推動作用，通過對內(nèi)部資源要素的進一步統(tǒng)籌整合可以發(fā)揮會計師事務(wù)所自身的優(yōu)勢，彌補不足。事務(wù)所合并是會計師事務(wù)所做大做強的必要條件，而不同事務(wù)所之間企業(yè)文化的不同、強烈的抱團氛圍將對合并后的會計師事務(wù)所內(nèi)部管理造成較大阻礙。我國會計師事務(wù)所合并主要分為以下類型：（1）以一家文化相對成熟、實力較強且規(guī)模較大的事務(wù)所自我發(fā)展并逐漸吸收兼并小所，進而整合成為更大規(guī)模的會計師事務(wù)所。（2）幾家文化接近、實力相當且規(guī)模較大的事務(wù)所實施合并、并進行有限或局部整合、但實質(zhì)上仍是各自為政，內(nèi)部管理難度較大。（3）若干家文化、實力相當且通常為規(guī)模較小的事務(wù)所進行合并，只有形式上的整合，表面上“大而光”，但是內(nèi)部仍各自為政。（4）只進行簡單的合并，仍各自為政，毫無整體感。會計師事務(wù)所四種合并類型中，除了第一類事務(wù)所合并，會計師事務(wù)所形成了一個強大的整體外，其余三種事務(wù)所合并都存在著參差不齊的內(nèi)部管理壁壘，對會計師事務(wù)所規(guī)?；⒓夯?、多元化發(fā)展形成了阻礙。這些內(nèi)部管理壁壘的形成，一方面由于會計師事務(wù)所在合并之時沒有形成統(tǒng)一的集體觀念、合伙文化和風(fēng)險管控意識[1]，本質(zhì)上還是各個事務(wù)所各自為政，自掃門前雪的情況并沒有得到有效改善和合理控制，進一步提高了注冊會計師審計風(fēng)險，對資本市場的穩(wěn)定秩序也產(chǎn)生了負面的影響。另一方面是由于會計師事務(wù)所的管理層沒有完全打通，內(nèi)部控制制度不能得到有效的執(zhí)行，事務(wù)所在合并后管理層不能達成一致意見，導(dǎo)致事務(wù)所在統(tǒng)一整合內(nèi)部控制制度方面仍然是由過去幾家會計師事務(wù)所并駕齊驅(qū)的狀態(tài)。這樣就使得事務(wù)所內(nèi)部沒有統(tǒng)一的聲音，審計人員仍然是按照過去舊制度在工作，所謂的事務(wù)所“做大做強”的堅實根基也就不存在了。

三、文化建設(shè)

現(xiàn)階段大中型會計師事務(wù)所大部分主要由多家實際情況不同的會計師事務(wù)所整合而成，由于事務(wù)所內(nèi)部管理的不統(tǒng)一，管理分歧仍然存在。事務(wù)所內(nèi)部管理分化結(jié)構(gòu)顯著，會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)之間經(jīng)營理念和管理思想互不認可導(dǎo)致事務(wù)所難以形成統(tǒng)一的發(fā)展趨勢。以市場營銷為主的事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)更加關(guān)注事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域是否能夠更進一步拓寬，是否能夠完成更多的審計項目以及項目的收益報酬如何。以風(fēng)險控制為主要關(guān)注對象的領(lǐng)導(dǎo)則更關(guān)注被審計項目本身的風(fēng)險程度是否能夠接受、怎樣的措施才能更加有效的降低風(fēng)險。加強會計師事務(wù)所的企業(yè)文化建設(shè)將為事務(wù)所的生存和發(fā)展提供基本動力。事務(wù)所企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當把各個分所的企業(yè)文化相互聚合，形成統(tǒng)一的文化理念，著力提高員工的文化凝聚力和價值觀的培養(yǎng)。除此之外，會計師事務(wù)所應(yīng)當著重培養(yǎng)優(yōu)秀的合伙文化[2]，切忌隨波逐流，喪失多元性的文化理念。事務(wù)所塑造獨特的事務(wù)所企業(yè)文化，增強職工的歸屬感和榮譽感。例如樹立誠信執(zhí)業(yè)的個人價值觀、“以人為本”的企業(yè)價值觀以及“需求導(dǎo)向”的經(jīng)營理念，將對行業(yè)發(fā)展做出貢獻。

四、行業(yè)環(huán)境

會計師事務(wù)所的做大做強總體上需要一個良好的行業(yè)環(huán)境，良性的行業(yè)競爭能夠使得事務(wù)所獲得較高質(zhì)量的發(fā)展。會計師事務(wù)所的良性發(fā)展從外部來看往往依賴兩個方面，一是保持既有的客戶不流失，二是尋求潛在的新客戶。而市場上上市公司的增長量遠低于整個會計師事務(wù)所需求的新用戶開發(fā)量，供需矛盾失衡，難免會出現(xiàn)同行業(yè)之間針對客戶的惡性競爭。行業(yè)層面上，合法合規(guī)的事務(wù)所之間相互競爭對于整個行業(yè)的健康發(fā)展具有促進作用。然而，國內(nèi)層出不窮大所之間的不當競爭逐漸擺上臺面，在一定程度上引發(fā)了會計師事務(wù)所行業(yè)內(nèi)部的震動。事務(wù)所之間長期以來的競爭關(guān)系似乎并沒有明面上那樣和氣生財，反而有可能是“你死我活”這樣的殘酷現(xiàn)實。對行業(yè)中占比較大的中小型會計師事務(wù)所，不正當?shù)男袠I(yè)競爭進一步降低了會計師事務(wù)所的生存空間和議價能力[3]。導(dǎo)致審計費用不斷被惡意拉低，為，審計工作程序被進一步削減，會計師事務(wù)所出具與審計工作成本相應(yīng)的審計報告[4]，審計質(zhì)量只能越來越低。周期性的行業(yè)經(jīng)營環(huán)境，融資優(yōu)先的資本市場定位，以及在當前遭遇經(jīng)濟下行壓力之下財務(wù)舞弊事件肆意泛濫，又給肩負“看門人”社會使命的會計師事務(wù)所陡增了巨大的審計風(fēng)險。與此同時，某些非上市企業(yè)甚至出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)上購買審計報告等行為，一篇審計報告被明碼標價，且只需1-3天即可完成，價格不到會計師事務(wù)所出具的審計報告的十分之一。這樣的審計報告怎能令人信任？更有甚者，被審計單位串通會計師事務(wù)所購買無保留審計報告，進而確保企業(yè)達成審計目的。這樣劣幣驅(qū)逐良幣的行為最終只會導(dǎo)致會計師事務(wù)所行業(yè)的崩潰。目前急需形成行業(yè)良性競爭的制度文件和相關(guān)規(guī)定，進一步守牢行業(yè)底線，分清公司與會計師事務(wù)所的主體責(zé)任。

五、品牌意識

樹立會計師事務(wù)所的品牌意識是會計師事務(wù)所行業(yè)健康發(fā)展的重要保障，誠信和信譽是注冊會計師開展執(zhí)業(yè)活動的基礎(chǔ)。充分獲取社會公眾和利益相關(guān)者的信任和尊重，維護投資者和客戶的整體利益，樹立良好的品牌形象是一個會計師事務(wù)所最寶貴的無形資產(chǎn)和商業(yè)名片[5]。加強優(yōu)質(zhì)會計師事務(wù)所的文化建設(shè)有利于在行業(yè)內(nèi)部樹立重要標桿，進而對全行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平產(chǎn)生積極的影響。目前，國際知名會計師事務(wù)所在國內(nèi)市場逐漸占據(jù)行業(yè)標桿地位，憑借其品牌價值抓取國內(nèi)優(yōu)質(zhì)審計業(yè)務(wù)資源，在承擔(dān)較小審計風(fēng)險的同時，賺取高額的品牌價差。與之相反的是，國內(nèi)中小型會計師事務(wù)所難以撼動日益固化的行業(yè)資源分配利益，面臨較大的生存壓力和狹窄的議價空間。由于我國會計師事務(wù)所行業(yè)的惡性競爭日益加劇，缺乏樹立品牌和確立優(yōu)質(zhì)形象的意識。一些由會計師事務(wù)所參與，甚至主導(dǎo)的上市公司財務(wù)舞弊事件，不僅擾亂了資本市場秩序，損害了社會廣大投資者的利益，也對會計師事務(wù)所行業(yè)產(chǎn)生了極為不利的影響。進一步樹立全行業(yè)會計師事務(wù)所的品牌意識，加強會計師事務(wù)所文化建設(shè)成為迫切需要解決的問題。打造會計師事務(wù)所品牌，必須把堅持文化建設(shè)放在首位，提高事務(wù)所審計服務(wù)質(zhì)量，把提高客戶滿意度作為品牌建設(shè)的核心要義。相關(guān)政府部門、行業(yè)協(xié)會和社會公眾也要為我國會計師事務(wù)所的品牌建設(shè)營造良好的內(nèi)外環(huán)境和孵化空間。

六、技術(shù)研發(fā)

隨著我國大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)的快速發(fā)展，我國商業(yè)貿(mào)易和社會服務(wù)領(lǐng)域相繼進入信息時代。新興科學(xué)技術(shù)的變革極大促進了資源要素在統(tǒng)一市場中的流動和交匯，為實現(xiàn)信息共享交互審計提供了技術(shù)條件。而對于信息化共享交互審計目標的實現(xiàn)，我國注冊會計師行業(yè)顯得任重道遠。在信息化技術(shù)運用方面，大型會計師事務(wù)所和中小型會計師事務(wù)所呈現(xiàn)兩極分化的趨勢。大型會計師事務(wù)所審計技術(shù)研發(fā)能力強，具備實施信息化審計的硬件設(shè)施和軟件條件，對于改變傳統(tǒng)的審計工作模式，審計信息化技術(shù)應(yīng)用比較上心。中小型會計師事務(wù)所面臨的主要壓力是如何在嚴峻的行業(yè)競爭中存活下來，而不是對審計工作模式進行改革。目前，我國大部分中小型會計師事務(wù)所仍然主要使用EXCEL等辦公軟件編制審計工作底稿[6]，信息化審計建設(shè)壓力嚴峻，進而導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部信息化應(yīng)用和技術(shù)研發(fā)等方面要素的嚴重失衡。國家十分重視信息化標準建設(shè)，會計師事務(wù)所要適應(yīng)日新月異的信息化環(huán)境及由此帶來的審計方法和流程的變革。一方面結(jié)合實務(wù)，將智能信息流融入到審計實務(wù)中的方方面面。另一方面加強與高校的合作，形成信息化審計人才聯(lián)合培養(yǎng)機制。加強對大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)軟件的研發(fā)和應(yīng)用，加強信息數(shù)據(jù)集群化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，將審計信息安全貫穿于信息化環(huán)境的始終。

七、收費方式

會計師事務(wù)所是我國資本市場的誠信基石，改革社會審計的收費方式是提高注冊會計師審計獨立性以及促進會計師事務(wù)所行業(yè)良性發(fā)展的重要保障。審計收費建立在委托權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的基礎(chǔ)之上，是審計質(zhì)量和審計獨立性的重要體現(xiàn)[7]。上市公司所有者通過委托會計師事務(wù)所對公司的經(jīng)營管理作出審計鑒證服務(wù)，形成委托者和經(jīng)營者以及會計師事務(wù)所的三方關(guān)系。但是，由于會計師事務(wù)所行業(yè)的激烈競爭和事務(wù)所降低審計成本的需求，實質(zhì)上破壞了三方關(guān)系。對上市公司而言，會計師事務(wù)所的聘用是由該公司控股股東或者是管理層進行商議所決定的。財務(wù)報告的審計費用也是由上市公司直接支付給事務(wù)所，聘用方式和審計費用的支付都有公司管理層的參與和操作，非常容易發(fā)生公司管理層和會計師事務(wù)所的相互串聯(lián)。審計意見作為利益相關(guān)者的重要投資參考，被明碼標價，當作廉價商品出售給上市公司的管理層，形成審計意見購買行為。會計師事務(wù)所之間形成聯(lián)合，對各自的審計業(yè)務(wù)形成互相承接行為，同一個審計團隊，不同的會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所定期輪換制度不能有效的遏制審計意見購買，社會審計的獨立性受到了極大損害。會計師事務(wù)所行業(yè)做大做強首先應(yīng)當改革審計收費方式，轉(zhuǎn)變審計委托思維，將審計費改成審計稅，視作為一筆保險費用。審計收費也要和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相掛鉤，而不是簡單地和收入掛鉤。整個行業(yè)對傳統(tǒng)審計收費模式的弊端進行改進，進一步探索綜合審計收費模式的建立健全。維護會計師事務(wù)所行業(yè)的誠信和信譽將對會計師事務(wù)所做大做強提供支撐點。

八、人才培養(yǎng)

會計師事務(wù)所做大做強的核心資源是審計人才，人力資源將在會計師事務(wù)所內(nèi)部管理和文化建設(shè)等方面起到核心驅(qū)動的作用。做大做強最緊迫的需求正是高層次、復(fù)合型審計人才隊伍的培養(yǎng)。一方面，我國會計師事務(wù)所行業(yè)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展階段，宏觀經(jīng)濟形勢和審計業(yè)務(wù)也變得越來越復(fù)雜，需要大量高層次、具備復(fù)合專業(yè)知識背景的審計人才為日益龐大、多元的市場體量服務(wù)。另一方面，行業(yè)內(nèi)部中低層次人才供過于求，而高層次、復(fù)合型審計人才少之又少。大部分會計師事務(wù)所往往漠視選拔、培養(yǎng)高層次、復(fù)合型審計人才，不愿意花費時間和精力培養(yǎng)人才，一味地從市場上尋求現(xiàn)成的廉價人力資源。由于會計師事務(wù)所的行業(yè)特點，工作環(huán)境相對高壓，淡季和旺季工作量的極端不平衡，較高的離職率使得管理層對高層次、復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)不感興趣，缺乏一定的長期激勵機制，進而長期造成審計人才的持續(xù)流出。高壓的工作環(huán)境中，員工沒有參與感和滿足感，這樣的惡性循環(huán)導(dǎo)致整個行業(yè)急功近利，缺乏以人為本的人文關(guān)懷，由此引發(fā)的負面影響也是顯而易見的。21世紀是人才的世紀，培養(yǎng)和選拔審計人才不僅是人才強國戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)，也是事務(wù)所做大做強的關(guān)鍵手段。會計師事務(wù)所應(yīng)進一步加強審計人才培養(yǎng)力度和廣度，貫徹以人為本的高質(zhì)量發(fā)展理念，進一步統(tǒng)籌審計人力資源，形成與高校聯(lián)合的審計人才培養(yǎng)選拔機制，建設(shè)復(fù)合型審計人才隊伍。