內(nèi)部審計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑探究

文/王紅巖（大洋泊車(chē)股份有限公司）

企業(yè)全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的實(shí)際問(wèn)題，并給出客觀的解決建議，促使企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量提升。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)存在對(duì)內(nèi)部控制缺陷不自知以及審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)控執(zhí)行不全面的問(wèn)題，致使企業(yè)內(nèi)部貪污舞弊風(fēng)險(xiǎn)加劇。結(jié)合實(shí)際情況，企業(yè)必須加大內(nèi)部審計(jì)力度，從內(nèi)部審計(jì)視角下推進(jìn)優(yōu)化內(nèi)部控制，結(jié)合具體問(wèn)題改進(jìn)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度體系，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略管理的積極作用。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的重要基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的主要內(nèi)容之一，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)進(jìn)行全面控制，而內(nèi)部審計(jì)則是一個(gè)控制分支，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵職能是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)等要素進(jìn)行二次控制。企業(yè)的內(nèi)部控制工作為內(nèi)部審計(jì)提供了具體的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，如內(nèi)控制度支持內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)框架和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)只有在完善的內(nèi)部控制體系保障下，企業(yè)財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性、崗位職責(zé)清晰以及有序的管理秩序等才可得以保證，內(nèi)審工作方能順利推進(jìn)[1]。

（二）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制管理過(guò)程中發(fā)揮獨(dú)一無(wú)二的監(jiān)督作用，對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行再次控制，一旦內(nèi)部控制缺少內(nèi)部審計(jì)反饋的監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果和整改意見(jiàn)，內(nèi)部控制將會(huì)脫離企業(yè)實(shí)際需求，成為流于形式的管理手段。在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督約束下，企業(yè)可對(duì)內(nèi)部控制查漏補(bǔ)缺，逐步完善內(nèi)部控制體系，加快內(nèi)控執(zhí)行，將內(nèi)控措施落到實(shí)處。內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標(biāo)是建立符合現(xiàn)代化企業(yè)要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，使決策、執(zhí)行、監(jiān)督行為，三者獨(dú)立，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)既包含于內(nèi)部控制，同時(shí)也作用于內(nèi)部控制，服務(wù)于內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，約束內(nèi)部控制管理，以事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)管、事后檢查和全過(guò)程評(píng)價(jià)方式，確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、管理程序等是否有效運(yùn)行。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的普遍問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是決定內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，目前企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不完善，內(nèi)部控制體制不健全，不利于內(nèi)部控制有效性提升。根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)不規(guī)范以及人員內(nèi)控薄弱是導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境不完善的重點(diǎn)原因。具體表現(xiàn)在以下方面：（1）企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范性不足，部分企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)所起作用較少，企業(yè)的相互監(jiān)督制約體制構(gòu)建受到負(fù)面影響，規(guī)范的法人結(jié)構(gòu)集權(quán)力分配、監(jiān)督制衡和約束為一體，可保證內(nèi)部控制有效實(shí)施；（2）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)合理性不足，企業(yè)的部門(mén)、崗位設(shè)置未能與戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)狀況相聯(lián)系，出現(xiàn)部門(mén)職能重復(fù)、缺位和崗位職責(zé)模糊問(wèn)題；（3）員工的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確，內(nèi)部控制執(zhí)行期間，對(duì)員工的引導(dǎo)不足，導(dǎo)致部分員工片面地認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)審核、風(fēng)險(xiǎn)管控、審計(jì)監(jiān)督等相關(guān)部門(mén)的工作，與自身無(wú)關(guān)[2]。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

在外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)良好的背景下，企業(yè)大力拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，將經(jīng)營(yíng)重心放在經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)方面，不斷追求業(yè)務(wù)創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新，從而使內(nèi)部出現(xiàn)管理制度落后于企業(yè)發(fā)展形勢(shì)的尷尬局面。內(nèi)部控制制度缺失和滯后的根本原因是制度設(shè)計(jì)不到位，相關(guān)人員缺乏預(yù)見(jiàn)性，未能對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行系統(tǒng)性規(guī)劃更新，往往是問(wèn)題出現(xiàn)后才調(diào)整制度。同時(shí)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力較弱，制度的實(shí)質(zhì)作用難以有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏系統(tǒng)性

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏系統(tǒng)性，主要表現(xiàn)為：第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督重視不足，缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)組織，且內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性弱，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用無(wú)法發(fā)揮；第二，內(nèi)部審計(jì)受人為因素干擾，內(nèi)審的嚴(yán)肅性減弱，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問(wèn)題未能得到有效整改，部分問(wèn)題甚至在溝通后不了了之。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理偏向財(cái)務(wù)層面

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中伴隨著財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等多種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，但是根據(jù)審計(jì)結(jié)果來(lái)看，目前大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要集中在財(cái)務(wù)層面，對(duì)經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估不到位，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理成效與預(yù)期存在較大差距，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也因風(fēng)險(xiǎn)影響有所降低。

三、基于內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的主要路徑分析

（一）持續(xù)優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中指出的內(nèi)部控制環(huán)境缺陷，制定精準(zhǔn)的解決措施，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境首先，規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層法人治理架構(gòu)，突出董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用，建立相互監(jiān)督和制約的體制，保證內(nèi)部控制順利實(shí)施。同時(shí)，按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)時(shí)期和內(nèi)外管理環(huán)境設(shè)置部門(mén)、崗位，做到部門(mén)職能準(zhǔn)確，崗位職責(zé)清晰。其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，將內(nèi)部控制理念植入企業(yè)文化中，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，從源頭解決內(nèi)部管理問(wèn)題[3]。企業(yè)管理層要做好表率，高度重視內(nèi)部控制，構(gòu)建動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，全面融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）完善內(nèi)部控制制度

制度既是約束內(nèi)部員工工作行為的保證，也是推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部控制人員在實(shí)務(wù)中可以借鑒其他同行企業(yè)的制度設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，然后根據(jù)自身特點(diǎn)在原來(lái)制度體系基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新改進(jìn)，提升內(nèi)部控制制度的適配性，為內(nèi)控建設(shè)保駕護(hù)航。此外，在內(nèi)部崗位調(diào)動(dòng)方面，企業(yè)也要結(jié)合員工能力特點(diǎn)以及各崗需求，合理調(diào)配，同時(shí)各崗之間需形成相互監(jiān)督制約關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)融入各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，制度設(shè)計(jì)人員要密切關(guān)注內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，在內(nèi)審意見(jiàn)指導(dǎo)下系統(tǒng)規(guī)劃制度內(nèi)容，消除制度落后于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度制定完成之后，企業(yè)需通過(guò)手冊(cè)方式將制度有效傳達(dá)至各個(gè)員工手中，要求其熟讀熟記制度規(guī)范，在日常工作中以制度為約束準(zhǔn)繩，防止出現(xiàn)違規(guī)行為。

（三）采用內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合方式實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督

企業(yè)若要提升內(nèi)部控制有效性，則應(yīng)在監(jiān)督層面做好兩手準(zhǔn)備，分別是內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合的方式助力提升內(nèi)部控制有效性。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，首先，盡快完善內(nèi)部審計(jì)組織，并且擴(kuò)大審計(jì)范圍，將審計(jì)工作貫穿融入各個(gè)部門(mén)，使審計(jì)工作可以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，精準(zhǔn)定位內(nèi)部控制缺陷，提出精確的整改意見(jiàn)；其次，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方式，內(nèi)部審計(jì)人員深入業(yè)務(wù)一線，關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，同時(shí)將審計(jì)重心前移至事前和事中，充分發(fā)揮審計(jì)作用[4]；最后，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，避免審計(jì)工作受人為因素干擾，從而一針見(jiàn)血地指出企業(yè)內(nèi)部控制真正問(wèn)題。外部監(jiān)督則企業(yè)可以引進(jìn)第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，從客觀層面對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，比如聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，會(huì)計(jì)師要及時(shí)反饋監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重內(nèi)控問(wèn)題，不能包庇經(jīng)濟(jì)違法問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督提供的內(nèi)部控制缺陷報(bào)告和整改意見(jiàn)，加緊優(yōu)化內(nèi)部控制，盡快完成內(nèi)部控制整改工作。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理并不意味將風(fēng)險(xiǎn)徹底消除，而是最大程度地防控風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響降到最低，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)該同步重視防范財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)性、管理等風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管控方面做到不偏不倚。結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)結(jié)果，圍繞財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理工作制定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。其次，建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，完善全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)的日常工作中。再次，將已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)測(cè)到但未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)整理成報(bào)告，對(duì)內(nèi)通報(bào)，全面揭露風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的危害，同時(shí)報(bào)告中也需注明風(fēng)險(xiǎn)解決和防范措施，方便各部人員完成風(fēng)險(xiǎn)管理工作。最后，梳理企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，尤其要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、分析。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部控制信息建設(shè)力度，借助信息技術(shù)手段預(yù)測(cè)和防控各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可增強(qiáng)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集和分析能力，利用信息系統(tǒng)采集外部和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息，分析預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，要求相關(guān)部門(mén)做好防范工作。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境愈加復(fù)雜多變，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)壓力加劇，企業(yè)需要通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制，同時(shí)抵御內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段，企業(yè)可以選擇從內(nèi)部審計(jì)視角出發(fā)優(yōu)化內(nèi)部控制，彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制有效性。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，高效利用內(nèi)部審計(jì)工作，逐步完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、制度體系和監(jiān)督機(jī)制，全面防控徇私舞弊、經(jīng)濟(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)企業(yè)需要持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期的實(shí)際需求，調(diào)整內(nèi)部控制制度內(nèi)容，通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)資金有效分配利用、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益最大化。

相關(guān)鏈接

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate social responsibility， 簡(jiǎn) 稱(chēng)CSR），是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東和員工承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)必須超越把利潤(rùn)作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，強(qiáng)調(diào)要在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)人的價(jià)值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)對(duì)環(huán)境、消費(fèi)者、對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。早在18世紀(jì)中后期英國(guó)完成第一次工業(yè)革命后，現(xiàn)代意義上的企業(yè)就有了充分的發(fā)展，但企業(yè)社會(huì)責(zé)任的觀念還未出現(xiàn)，實(shí)踐中的企業(yè)社會(huì)責(zé)任局限于業(yè)主個(gè)人的道德行為之內(nèi)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任思想的起點(diǎn)是亞當(dāng)·斯密(Adam Smith)的“看不見(jiàn)的手”。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，一個(gè)社會(huì)通過(guò)市場(chǎng)能夠最好地確定其需要，如果企業(yè)盡可能高效率地使用資源以提供社會(huì)需要的產(chǎn)品和服務(wù)，并以消費(fèi)者愿意支付的價(jià)格銷(xiāo)售它們，企業(yè)就盡到了自己的社會(huì)責(zé)任。

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)不僅要對(duì)贏利負(fù)責(zé)，而且要對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。