淺談航運(yùn)企業(yè)船舶固定成本基礎(chǔ)管理
——以對(duì)A公司審計(jì)實(shí)踐為例

肖驍

（深圳遠(yuǎn)洋運(yùn)輸股份有限公司，廣東深圳 518033）

固定成本（又稱(chēng)固定費(fèi)用）相對(duì)于變動(dòng)成本，是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而能保持不變的成本。[1]船舶固定成本按費(fèi)用性質(zhì)及財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)口徑主要可分為以下類(lèi)別：機(jī)務(wù)費(fèi)用、船舶保險(xiǎn)費(fèi)、船員費(fèi)用、海務(wù)費(fèi)用、船舶折舊費(fèi)等主要成本項(xiàng)目。根據(jù)重要性原則，本文僅對(duì)主要成本項(xiàng)介紹。

根據(jù)筆者參與的某審計(jì)項(xiàng)目，下面以被審計(jì)單位A公司為例，簡(jiǎn)要介紹固定成本范圍及流程。A公司是中外合資股份制航運(yùn)企業(yè)，公司經(jīng)營(yíng)范圍為國(guó)際及國(guó)內(nèi)海上運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

1.船舶主要固定費(fèi)用定義和內(nèi)容

1.1 船舶機(jī)務(wù)費(fèi)用

是指為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的設(shè)備維修、保養(yǎng)、修理、通訊導(dǎo)航等費(fèi)用，包括：物料、潤(rùn)料、備品配件、船用零星設(shè)備、修理費(fèi)等。

機(jī)務(wù)費(fèi)用主要管控部門(mén)為機(jī)務(wù)管理部。機(jī)務(wù)費(fèi)用日常由機(jī)務(wù)管理部沿海船機(jī)務(wù)室安排船舶進(jìn)行維修保養(yǎng)，由船舶采購(gòu)室負(fù)責(zé)日常備件物料潤(rùn)料等物資的船舶供應(yīng)。依照公司采購(gòu)與供應(yīng)商管理體系文件流程進(jìn)行詢(xún)價(jià)，比價(jià)、選定供應(yīng)商安排修理或采購(gòu)。[2]

1.2 船舶保險(xiǎn)費(fèi)

主要包括船舶保險(xiǎn)、海損、機(jī)損等事故費(fèi)用。沿海船目前所購(gòu)保險(xiǎn)主要為船殼險(xiǎn)、保賠險(xiǎn)。船殼險(xiǎn)主要保障船舶本身及其輔具因?yàn)閿R淺、與其他船舶碰撞、與固定物（如碼頭、浮標(biāo)、閘門(mén)等）碰撞、爆炸及火災(zāi)等原因造成的船殼本身的損害，以及碰撞責(zé)任。保賠險(xiǎn)主要是承保船東對(duì)于第三方的法律責(zé)任，具體承保范圍包括船員人身傷亡責(zé)任、貨損貨差責(zé)任、罰款等（碰撞責(zé)任除外）。

船舶保險(xiǎn)費(fèi)管控部門(mén)為法律商務(wù)部。主要負(fù)責(zé)配合航商部進(jìn)行投保、續(xù)保、加保以及理賠工作。船舶保險(xiǎn)的投保、續(xù)保、理賠工作主要依據(jù)公司體系文件執(zhí)行。

1.3 海務(wù)費(fèi)用

是指為船舶海務(wù)安全和管理發(fā)生的費(fèi)用。主要涉及公司船舶海圖、航海書(shū)籍雜志及電子海圖、船舶保安檢驗(yàn)。

主要管控部門(mén)為海務(wù)管理部。海圖費(fèi)、航海書(shū)籍雜志及電子海圖的采購(gòu)主要為根據(jù)船舶對(duì)海圖（包括電子海圖）、航海書(shū)籍、航行通告和圖表等資料的采購(gòu)申請(qǐng)，根據(jù)船舶動(dòng)態(tài)及時(shí)安排供應(yīng)商郵寄資料供船及跟蹤船舶反饋。

1.4 船員費(fèi)用

主要為船員的工資、伙食費(fèi)、船員福利費(fèi)、船員租金。負(fù)責(zé)船員換班、在船船員管理、船員培訓(xùn)所產(chǎn)生的相應(yīng)費(fèi)用。船員工資、伙食、福利費(fèi)主要由船員公司自行核算，A公司主要承擔(dān)租用船員的租金以及船員換班費(fèi)等其他船員費(fèi)用。

1.5 船舶折舊費(fèi)

主要為公司對(duì)船舶資產(chǎn)計(jì)提的折舊。主要為財(cái)金部負(fù)責(zé)日常的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提。

主要操作流程：財(cái)金部根據(jù)集團(tuán)《固定資產(chǎn)目錄及折舊年限、凈殘值率表》的規(guī)定，選用合適的折舊計(jì)提方法（目前A公司采用年限平均法）,按月對(duì)船舶固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。并在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，根據(jù)集團(tuán)《遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)成本管理規(guī)程》、公司《關(guān)于船舶塢修會(huì)計(jì)核算辦法的通知》對(duì)機(jī)務(wù)管理部門(mén)報(bào)送的符合資本化處置的修理、技術(shù)改造等后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本并重新計(jì)提折舊。

2.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的固定成本基礎(chǔ)管理問(wèn)題

（1）安全生產(chǎn)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)及日常跟蹤管控具體流程還不完善，費(fèi)用主要管控部門(mén)缺乏統(tǒng)計(jì)依據(jù)，費(fèi)用統(tǒng)計(jì)部門(mén)難以對(duì)日常的安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)及跟蹤管控。

審計(jì)人員依據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》要求及公司安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的相關(guān)要求，查詢(xún)到“安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)提”“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”科目均有賬面體現(xiàn)。但是，由于涉及安全生產(chǎn)費(fèi)用的部門(mén)在安全生產(chǎn)費(fèi)用賬單審核時(shí)未標(biāo)識(shí)安全生產(chǎn)費(fèi)用，財(cái)金部無(wú)法按要求對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用報(bào)表進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)及跟蹤監(jiān)控，不利于安全生產(chǎn)費(fèi)用的跟蹤和檢查。

（2）海務(wù)費(fèi)用制度建設(shè)及流程管理需進(jìn)一步加強(qiáng)。部分海圖費(fèi)賬單審核要件不完整。供應(yīng)商管理及考評(píng)機(jī)制需進(jìn)一步完善。期末海務(wù)費(fèi)用預(yù)估的準(zhǔn)確性需加強(qiáng)。

審計(jì)人員在抽查憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)，海圖費(fèi)用憑證后附單據(jù)不全，賬單審核要件不完整，缺乏船舶簽收確認(rèn)單。海圖供應(yīng)商評(píng)價(jià)表中僅列有兩家被評(píng)價(jià)單位，評(píng)價(jià)檔案中沒(méi)有相應(yīng)的船舶反饋記錄，評(píng)價(jià)全部為相關(guān)選項(xiàng)的最高等，其他在用供應(yīng)商未進(jìn)行年度評(píng)價(jià)。

海務(wù)費(fèi)用期末費(fèi)用預(yù)估不準(zhǔn)確，年末預(yù)提過(guò)大，2016年期末預(yù)提回沖，致2017年全年海務(wù)費(fèi)用的財(cái)務(wù)賬面余額為負(fù)值。

（3）機(jī)務(wù)修理賬單的審核、機(jī)務(wù)檔案管理、供應(yīng)商資質(zhì)的審核管理等工作規(guī)范需進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，在機(jī)務(wù)費(fèi)用檢修、航修費(fèi)的賬單業(yè)務(wù)流程審核中，僅對(duì)費(fèi)用類(lèi)別及歸屬年份進(jìn)行了確認(rèn)，但對(duì)船舶名稱(chēng)、費(fèi)用金額等主要信息未明顯標(biāo)識(shí)，不利于流程審核，也易使相關(guān)財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理時(shí)產(chǎn)生差錯(cuò)。

審計(jì)人員抽查了某輪機(jī)務(wù)檔案，個(gè)別防污染協(xié)議確認(rèn)單僅有公司或公司代表簽章而無(wú)供應(yīng)商方面的簽章。抽查部分防污染費(fèi)憑證，發(fā)票開(kāi)具方與實(shí)際清污供應(yīng)商不符。

（4）船員費(fèi)用方面，在日常數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及預(yù)算報(bào)送中，需加強(qiáng)與涉及費(fèi)用部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)一步提升報(bào)送數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性。此外，因各家船員管理公司勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不同造成的部分在船船員同工不同酬的情況，加大了相關(guān)部門(mén)對(duì)在船船員的管理難度。[3]

3.對(duì)船舶固定費(fèi)用管理的思考及建議

（1）落實(shí)安全生產(chǎn)費(fèi)的有關(guān)要求，完善費(fèi)用管控流程。公司涉及安全生產(chǎn)費(fèi)用的部門(mén)應(yīng)盡快貫徹、落實(shí)《財(cái)政部 安全監(jiān)管總局印發(fā)＜企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法＞的通知》，參照公司的相關(guān)規(guī)定，制定對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用屬性的劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確安全生產(chǎn)費(fèi)用的定義范圍，并在移送財(cái)金部賬單時(shí)在顯著位置標(biāo)識(shí)，便于財(cái)金部跟蹤、統(tǒng)計(jì)安全生產(chǎn)費(fèi)用并檢查安全生產(chǎn)費(fèi)用的資金使用情況。

（2）完善海務(wù)費(fèi)用管控基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格費(fèi)用賬單審核要件。建議在修訂體系文件或公司完善相應(yīng)制度時(shí)，完善補(bǔ)充海務(wù)及圖書(shū)雜志類(lèi)費(fèi)用采購(gòu)的相關(guān)制度和要求，明確費(fèi)用日常管理的具體標(biāo)準(zhǔn)要求，加強(qiáng)完善供應(yīng)商評(píng)估的操作流程。完善供應(yīng)商跟蹤管理及評(píng)價(jià)。合理預(yù)估期末已發(fā)生但賬單未達(dá)的費(fèi)用，避免因預(yù)估不準(zhǔn)確對(duì)下一年費(fèi)用產(chǎn)生較大影響。

（3）加強(qiáng)機(jī)務(wù)管理基礎(chǔ)工作的規(guī)范，對(duì)船舶名稱(chēng)、費(fèi)用金額等主要審核的項(xiàng)目要明確標(biāo)注。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)機(jī)務(wù)供應(yīng)商管理和基礎(chǔ)審核工作，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票開(kāi)具方、收款方、實(shí)際施工方一致性的審核。建議深入推進(jìn)機(jī)務(wù)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)，在審核流程、費(fèi)用預(yù)提、數(shù)據(jù)傳送、賬單標(biāo)識(shí)、供應(yīng)商管理等業(yè)務(wù)主要環(huán)節(jié)及管理流程上，加強(qiáng)費(fèi)用審核規(guī)范性，提升數(shù)據(jù)傳遞的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化機(jī)務(wù)檔案的完整，不斷提升公司機(jī)務(wù)管理的水平。

（4）加強(qiáng)船員費(fèi)用的審核及協(xié)調(diào)。由于船員費(fèi)用在審批及實(shí)際開(kāi)支環(huán)節(jié)涉及多個(gè)部門(mén)，建議加強(qiáng)涉及船員費(fèi)用審批、使用的部門(mén)間的溝通協(xié)調(diào)。在船員數(shù)據(jù)的日常統(tǒng)計(jì)、預(yù)算報(bào)送方面建立良好的協(xié)調(diào)反饋機(jī)制，不斷提升報(bào)送數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。針對(duì)同船人員勞務(wù)費(fèi)用差異等新情況、新問(wèn)題，及時(shí)收集船員意見(jiàn)建議，研究制定新的管理制度與辦法。

4.結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，航運(yùn)公司須以制定較為完善的成本管理基礎(chǔ)管理制度和機(jī)制為前提，督促固定成本管理部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行，使費(fèi)用管控及財(cái)務(wù)核算符合相關(guān)操作規(guī)程。[4]在航運(yùn)企業(yè)在船舶固定費(fèi)用管控上，從流程的補(bǔ)充完善、基礎(chǔ)審核規(guī)范性、加強(qiáng)供應(yīng)商評(píng)價(jià)與管理、費(fèi)用的預(yù)估預(yù)算的準(zhǔn)確性，以及部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)和操作執(zhí)行方面，都存在可以?xún)?yōu)化和提升的空間。