淺談審計工作的責任與風險

趙丹妮

摘 要：在當今金融行業(yè)快速發(fā)展且信息快速傳播的時代背景下，審計資料對于經(jīng)濟政策的改變具有較大影響，人們對于審計結果的有效性、關聯(lián)性的希望要求很高。審計人員的職責也在漸漸增強，而對應的審計面臨的風險同時加大，審計職責和審計面臨的風險間相互關系以及應對措施，同時也是現(xiàn)在的審計人員職業(yè)開始需要直面的話題?，F(xiàn)如今，會計核算虛假事件層出不窮，急需真實有效的審計報告為加強企業(yè)的財務信息提供更重要的保障，注冊會計師于審計工作中承擔的責任也漸漸變多，不過需要面臨的風險也慢慢變大。在現(xiàn)實的審計過程中，科學的掌握審計任務和審計面臨的風險之間的關系，對于建立審計風險管控制度以及加強審計工作有非常重要的作用。本文通過對具體的例子展開研究，最開始先論述了審計工作的含義，之后論述了審計任務和審計面臨的風險兩者的關系，最后通過風險引導的審計概念建立了依靠審計工作作用于審計風險的管控辦法。

關鍵詞：審計責任 審計風險 風險防范

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（b）-121-04

我國的注冊會計師政策在1980年12月重新恢復，而在這時我國的普通審計工作并沒有停滯而是不斷開始發(fā)展，注冊會計師行業(yè)是作為我國的經(jīng)濟監(jiān)管策略中重要的一環(huán)。但是我國注冊會計師行業(yè)起點和進展時間對比發(fā)達國家來說相對較短，所以其開展的政策和具體的管理制度還不健全，存在諸多審計風險管控上的問題，如審計有關的工作人員其職業(yè)水平不高，職業(yè)工作能力不足，工作素質(zhì)偏低等，進而導致審計工作不能達到公眾期望的品質(zhì)等。

審計工作的擴展在保護市場經(jīng)濟管理上具有極其重要的影響，若不強化審計風險管控，就非常容易使得企業(yè)單位、社會公眾的權益受到損害，破壞市場經(jīng)濟的制度。所以，強化審計工作中的審計風向管控制度對于全部的審計職業(yè)、會計師事務所規(guī)范以及注冊會計師制度的平穩(wěn)進展、自身權益和名譽有重要意義，這關系到到我國的市場經(jīng)濟的健全，極大程度促進了管控全部的審計工作以及對于審計風險造成的持續(xù)的反面問題。經(jīng)過對會計師事務所審計工作中出現(xiàn)的不足以及反面問題原因進行分析，分析出審計風險的主要因素以及管控辦法，這將對于我國的會計師事務所，以及注冊會計師等從事會計工作的人員，提高職業(yè)認知和管控職業(yè)風險有極其重要的作用。

1 審計責任的概念分析

1.1 審計責任與審計風險的概念

1.1.1 審計責任

審計責任是指審計人員依據(jù)審計規(guī)章，通過指定審計規(guī)程開展審計工作后，給予審計結果的報告，需對審計報告的有效性以及公正性承擔自己的對應責任。審計的責任指的是職業(yè)責任和法律責任，職業(yè)責任通常促進了法律責任的出現(xiàn)，而法律責任所造成的強制性措施也必將有利于審計人員加強職業(yè)責任以及強化職業(yè)準則。

1.1.2 審計風險

審計風險指企業(yè)的財報出現(xiàn)核對失誤以及上報缺漏等問題時，進行審計的人員審核之后闡述了不合理、不公平的審計結論的狀況。因為抽樣審計方式的利用，審計風險雖然進行管控，卻不能去除。

我國審計風險指企業(yè)的財報出現(xiàn)核對失誤以及上報缺漏等問題時，進行審計的人員審核后闡述了不合理、不公平的審計結論的狀況。

審計風險一般出現(xiàn)在審計工作開展時，我國審計風險主要是指審計工作人員不能完整估算審計工作的開展，然后出具了不合理的審計報告單。在廣義上的審計風險主要就是說，使得被審計的單位和個人受到了相應的損害，如因為審計工作人員自己審計能力的缺乏使得審計出現(xiàn)失誤導致的風險、審計人員由于因為被審計單位內(nèi)部因為資金鏈斷裂甚至出現(xiàn)破產(chǎn)而導致的公司運營風險等。

1.2 審計責任與審計期望的差距分析

審計工作和社會寄予審計工作的總體希望值之間的不銜接是一個長期存在的現(xiàn)象，大部分的公眾在資本市場加入后，對其面向?qū)徲嫻ぷ鲿r的希望過高。社會公眾一般認為審計報告具是一定的效力，不應該有一些錯誤的信息存在。在通常的審計工作開展中，許多因素使得審計人員也不能確保核算后的審計報表沒有錯誤。我國注冊會計師的自我審計規(guī)章就提出：審計人員的出具報告不能被認定是審計過程的繼續(xù)開展以及對審計工作允諾和確認。

1.3 審計責任界定的復雜性分析

現(xiàn)代審計是對被審計客體內(nèi)控情況抽樣審計基礎上的審計程序，審計人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執(zhí)行審計程序?qū)媹蟾娉鼍邔徲嬕庖姟?/p>

現(xiàn)代審計指基于被審計單位內(nèi)控狀況抽樣審計基礎上的審計程序，相關審計人員通過樣本審計以此逐漸推斷其總體特性，而后由執(zhí)行審計程序?qū)υ摃媹蟾嫣岢鱿嚓P意見。因此沒有被抽檢出的會計信息，完全有出現(xiàn)錯誤以及虛假信息的可能，也就不能確保審計報告的完全正確無誤。但是審計責任的評估表現(xiàn)在審計人員有沒有堅持認真的工作態(tài)度。因為審計工作的繁雜，在現(xiàn)實的工作開展時也沒有很嚴格的準則來認定審計人員沒有堅持認真的工作態(tài)度。因此需要實際的審計問題，就實際來解決。

1.4 審計責任與審計風險之間的關系

審計工作和審計風險大體上具有非常緊密的關系，審計人員需要面對的義務越高，其開展過程中出現(xiàn)的審計風險就越大。審計標準里的四大部分都有可能出現(xiàn)審計風險。比如：審計工作的獨立性變大，審計工作顯露出的問題就可能越明確，審計風險相對就低；審計流程越合理，審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)越高，審計風險相對會大大被降低；審計工作人員的工作謹慎度變高，審計品質(zhì)就較好，審計風險變低；審計規(guī)范法律法規(guī)越嚴謹，審計人員和機構出具不當審計報告所承擔的法律責任就越大，審計風險相應地就越高。如果審計人員不能完善的執(zhí)行公眾對于審計工作的期望，其給出的審計報告就會帶給其使用者形成了損耗，這時審計報告的使用者一定會對審計人員開展追責，這時就出現(xiàn)了審計風險。實際狀況如下分析。

目前的審計工作都是在我國市場經(jīng)濟有關法律下開展的審計工作，所以對應的審計也需要負起相應的法律責任。因此審計人員出現(xiàn)因為錯誤、工作不嚴謹?shù)瘸鼍吡瞬缓侠淼膶徲嬓畔?，侵害了被審計者的權益，這樣被審計者就能根據(jù)我國的有關法規(guī)對審計人員開展法律追責，這也指的就是審計風險中出現(xiàn)的法律風險。

目前市場經(jīng)濟有很多的不確定因素出現(xiàn)，各個企業(yè)之間的交流也愈加多種多樣，所以其審計內(nèi)容也就慢慢變多，而出現(xiàn)的突然性審計事物也慢慢增加，這樣同時給予財產(chǎn)運作的便利也慢慢增多，這時通過抽樣審計發(fā)現(xiàn)問題的比率減低。這些問題都使得審計過程出現(xiàn)諸多的難題，導致審計結果對比于實際狀況相差較大，審計人員這時對于審計結果需要承擔的責任風險也就越大了，這樣也同樣的加大了審計工作風險。

市場經(jīng)濟的日趨成熟開始讓資本市場得到了快速發(fā)展，這導致經(jīng)濟學業(yè)內(nèi)更加注重企業(yè)的財務情況的分析。因此，審計工作越來越被當作一件非常重要的工作來考慮，社會公眾也愈加重視企業(yè)財務報表的信息的真實性，所以期望通過審計信息得到確切信息的公眾也慢慢變多?，F(xiàn)代審計也慢慢變?yōu)楝F(xiàn)代金融企業(yè)非常重要的一部分，在金融市場上的各大財團都會花費一定資金雇傭?qū)I(yè)審計公司和人員對其企業(yè)的財務信息進行審計，借此來認定自己財務狀況的真實性，同時保障財務金融風險，因為假如在金融市場由于被審計而出現(xiàn)的財務損失，社會公眾以及其他的有關利益體必將通過法律和其他途徑對其追責。

審計開展時，被審計企業(yè)的內(nèi)外部運營狀況、經(jīng)濟發(fā)展狀況、內(nèi)部的風險管控制度、科技力量以及管理制度、管理人員的職業(yè)素養(yǎng)層等因素都將增加被審計單位的運營風險，然后導致了審計風險。因此企業(yè)本身的風險是作為建立審計風險模型首要參考的條件，同時作為現(xiàn)代審計，首先要對被審計單位開展內(nèi)外部經(jīng)營狀況的全面核算。

2 某會計師事務所審計中出現(xiàn)的問題

2.1 我國會計師事務所審計風險現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際經(jīng)濟體制逐漸統(tǒng)一化發(fā)展，企業(yè)在進行經(jīng)濟管理的過程中所需要面臨的風險愈加增多，那么在會計審計工作中需要面臨的風險也隨之增加。各地區(qū)頻發(fā)的賬務造假，透漏資金審核過程違規(guī)操作故意隱瞞，故意造假偽造賬目與伙同管理人員犯案。不論是對被審核的主體，還是參與審核的客體也好，參與負責的會計組織及其相關的公司都會受到此類風波的影響。所以，依據(jù)當前的環(huán)境，從事會計工作的個體人員甚至是涉及會計行業(yè)的機構都需要注意自身審計過程的嚴格性，尤其是在避免被此類風波波及，有必要對自己的審計過程做記錄留底存檔，以保證自己審計的透明性，審計風險是全體審計人員需要關注的問題，提高自身風險防范意識，是增強事務所乃至整個行業(yè)風險控制能力最直接最有效的方式。目前國內(nèi)風險評估制度尚不完善，故導致審計失敗、造假賬、賄賂包庇管理人員的現(xiàn)象屢見不鮮，面對如此多管理上存在的漏洞和陋習，這就需要國家和會計協(xié)會出面制定確立相應的法律法規(guī)，并交由國家機關和協(xié)會監(jiān)督管理。對此，無論是作為審計方的會計師協(xié)會也好，還是作為被審計的上市公司都應該注意自己行為操作的規(guī)范性，避免自己內(nèi)部出現(xiàn)紕漏，加強自身對資源的合理運用，增加使用資源的高效性，達到使人滿意的結果，從而有效地避免風險的發(fā)生。另外，對如何加強事務所對風險管理的方法研究，有利于提高對抗風險的效率，總結出適應自己的一套風險管理方法方案，其研發(fā)經(jīng)驗與成果也可以有效地造福以后會計行業(yè)的發(fā)展，是行業(yè)整體提升風險對抗能力的最有效的方法，是目前流行的審計理論得到創(chuàng)新的途徑。通過對以上的討論，筆者選擇將會計審計工作中可能面臨的風險控制問題作為研究主題，尤其是通過對我國目前會計審計行業(yè)先行的審計制度進行剖析評價，從而針對其不足之處提出相應的整改意見，為我國會計行業(yè)風險控制問題的研究上做出一點微不足道的貢獻。

2.2 某會計師事務所概況

2.2.1 某會計師事務所簡介

某會計師事務所是一所涉及各方面審計工作的特殊形式的會計聯(lián)合組織，在2013年4月合并兩家會計會所成立的?？偛课挥诒本鞣植考稗k公室分布在全國各地，事務所從業(yè)人員眾多，具有非常強的專業(yè)性技術。是我國最早被設立A加H審計資格的機構、最早一批完成普通機構向國家名族品牌改造的企業(yè)，是美國會計行業(yè)協(xié)會認證加盟機構。

某會計師事務所機構眾多。其中，綜合管理辦公室主抓監(jiān)督管理問題，幫助從屬機構處理審計相關問題，對合伙人制度進行嚴格的監(jiān)督管理、對員工個人職業(yè)道德建設、對員工個人技術進行測評。

2.2.2 某會計師事務所事件回顧

2017年6月初，中國證監(jiān)會下發(fā)通知對2013年度財務審核報表中出現(xiàn)的審計造假問題，審計報告中出現(xiàn)的虛報誤報問題。對其沒收金額總計39萬元，并處罰款約78萬元；對分別負責管理的兩位經(jīng)理進行行政處罰，并處罰款5萬元。中國證監(jiān)會明確表示，某會計事務所的弄虛作假行為對市場經(jīng)濟甚至是社會風氣帶來了不良影響。

2016年6月中下旬，金融交易委員會下發(fā)通告，對某會計事務所及其相關附屬機構進行嚴厲痛斥，并解除與之為期一年的合作關系。

2016年7月末，浙江某科技有限公司還未上市滿一年，就因2014年的年度會計審計報表涉及偽造接到證監(jiān)會的處罰通知。同年某會計師事務所也收到來自其的警告。

2016年末，某會計師事務所收到了2016年內(nèi)第3次來自證監(jiān)會的處罰通知。證監(jiān)會深圳證監(jiān)局警告其兩位會計行使審計的過程中的包庇偽造。這是證監(jiān)會首次對掛牌公司不履行相應責任義務以及非正當資金來往作為行政處罰。

2.3 某會計師事務所審計風險控制存在的問題

在全球經(jīng)濟的影響下，我國對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控越來越頻繁，與此同時國內(nèi)的市場經(jīng)濟波動也越來越難以琢磨，整體環(huán)境走向也越來越難以預測，而且審計的對象也發(fā)展到各行各業(yè)，審計對象的多樣性給審計工作帶來了全新的要求，從以往單純的資金債務方面的審查擴展到采購、物價、內(nèi)部管理、風險評估信用調(diào)查等，審計范圍的不斷增大使審計工作又會出現(xiàn)全新的不可預計的風險。為了適應這種經(jīng)濟浪潮下的發(fā)展，某會計事務所采取擴大規(guī)模，擴大審計范圍革新以往的內(nèi)部結構。但是內(nèi)部結構的變動必定會帶來一系列新的問題，如下是筆者歸納總結的主要部分。

2.3.1 組織形式現(xiàn)存的問題

某會計師事務所雖然通過合并的方式吸收吸納了大量人力物力，從整體上看像是增強了事物所整體的能力，但隨著人員的擴張，相互之間的配合不明確，導致事務所內(nèi)部并沒有高效處理審計工作的能力，并不能合理調(diào)控總部與分支部門的協(xié)調(diào)工作，總部與分部并沒有高度的一致，這使得對接工作經(jīng)常出現(xiàn)失誤，總部與分部之間對風險控制的標準不同、審計工作人員的理念也存在很大差異，這就使得總分部之間只在表面上存在對接業(yè)務的溝通，實則相互獨立成系，很難有在工作上密切的交接指導。而且在以上三宗案例發(fā)生的同時，某會計師事務所中合伙人處于責任分擔管理的爭執(zhí)中，使得監(jiān)管總體審計的能力較弱，使得審計工作失敗的幾率更大。

2.3.2 內(nèi)部質(zhì)量控制問題

某會計師事務所其內(nèi)部的管理制度并不適應公司的發(fā)展，第一，項目部門的負責經(jīng)理并沒有很強自我責任意識，也沒有對審計客戶負責的理念，敷衍欺騙掩蓋事實真相。對企業(yè)的運營能力的認知不夠?qū)I(yè)全面，缺乏審計企業(yè)資金流動的經(jīng)驗，缺乏風險反應能力、在風險發(fā)生后不能第一時間處理風險，沒有采取有效減少損失的措施，很難勝任審計這個職業(yè)。而且，某會計師事務所在審計工作中，一味追求低成本、高收益，使用不符合規(guī)定的審計方法，結合相關部門歷年來對事物所的處罰看事物所在審計行為工程中長期有不良甚至是違規(guī)行為發(fā)生，對其信譽度帶來了很大的負面影響。第二，行業(yè)中一些審計結構常常忽視法律法規(guī)，跨領域進行審計工作，而且其目標也是以做漂亮帳為準搞表面工作，對風險控制的工作投入不夠。

2.3.3 缺乏風險導向?qū)徲嬂砟?/p>

目前由于會計入職條件的廣泛，很多注冊會計師自我意識和素質(zhì)并不高，尤其是在風險方向預測、合理評估、如何規(guī)避風險發(fā)生后處理等方面沒有深刻見解，注冊會計師常不注重理論知識與實踐經(jīng)驗的結合，不會將其運用在風險預測評估工作中，不能掌握新的理念幫助客戶有效的預測風險，而且忽視相關風險監(jiān)測的規(guī)定，不認真落實風險監(jiān)測的規(guī)定，甚至是消極態(tài)度應付差事。

2.3.4 資金、技術、人才流失

自2010年來，因股東糾紛后，人力物力有嚴重的缺失，而且來自國家行政部門的多次處罰使得事務所的資金流動陷入窘境，各項預算因資金不足被迫取消錯失了發(fā)展機會，更何況企業(yè)內(nèi)部重組，也帶來了企業(yè)內(nèi)部成熟的技術員工的離職，新進員工沒有老員工熟練的技術和經(jīng)驗，使某會計師事務所審計工作的專業(yè)性和高效性受到嚴重的影響。

3 基于審計責任的審計風險防控措施

3.1 強化審計質(zhì)量控制

3.1.1 貫徹有限責任合伙制明確審計責任

有限責任合伙制度可為償付人代償部分的債務，但當出現(xiàn)合伙人償還的金額不足以補全債務時，合伙人沒有義務使用個人私有財產(chǎn)繼續(xù)補償，換句話說合伙人只能償付部分債務，法律不能向合伙人追繳債務。合伙人公司下的審計人員不承擔收處罰公司審計人員的過錯和懲處，也就是說受處罰的公司并不連帶其合伙人。所以該法規(guī)保護了合伙人的切實利益，減低了企業(yè)因受其合伙公司的連帶而出現(xiàn)的資金虧損，確?？蛻衾娌皇芮址福w提高合伙人的風險抵抗能力。

3.1.2 實施審計責任掛鉤的收入分配制度

事物所在資金收入支出的分配上要建立嚴密的管理制度，尤其針對違規(guī)違法項目涉及的金額與總計金額匹配，既要認清項目完成帶來的利益，也要明確違規(guī)違法操作帶來的損失，同時提高員工的整體風險防范意識，有效規(guī)避風險的發(fā)生。

3.2 積極應用風險導向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風險導向?qū)徲嬍峭ㄟ^系統(tǒng)的規(guī)范的風險預計方式，對非常重大的風險發(fā)生進行預判。由于存在審計數(shù)據(jù)的錯報甚至故意誤報等影響風險評估的因素，使得工作難度非常之大。對此需要合理運用風險導向?qū)徲嬒到y(tǒng)，保持高度緊張的精神，不要放過錯誤數(shù)據(jù)保證審計工作不被錯誤數(shù)據(jù)干擾，對于不合理數(shù)據(jù)要采取懷疑態(tài)度反復審核，針對實際處理的項目選擇合適的解決方案，在組成審計小組是要合理分配人才資源，在大量選用年輕工作能力強的員工的同時，要加入一到兩個經(jīng)驗更為豐富的老員工，把控項目的準確安全實施；在制定程序和選定方案時，要注意保密性，不能被其他部門管理人員得知。在確定審計方法切實可行后，加大對審計工作力度的投入，督促審計人員提高發(fā)現(xiàn)風險的精確性，不能放過一個可疑點。

風險導向?qū)徲嬆Ｊ揭?guī)避了以往因制度管理疏忽，尤其是管理層主觀因素的影響，它要求行使審計工作的人員要保持客觀精確，對可疑之處緊抓不放。不僅要求嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部管理制度，還需要對企業(yè)管理人員的素養(yǎng)意識道德水平，自我職業(yè)價值的認識等方面進行考察，將對風險分析的敏感性保持整個審計環(huán)節(jié)，拓寬審計業(yè)務操作人員的知識面，將企業(yè)資金運營情況，企業(yè)所處的市場環(huán)境納入審計考核范圍內(nèi)，發(fā)現(xiàn)潛藏在周圍的風險發(fā)生點，將其對企業(yè)的風險預估體現(xiàn)在審計的全方面，不輕易忽視每一個細節(jié)。要主抓重點抓大風險發(fā)生的方向，有的放矢，制定合理的審計預測風險一體化的審計系統(tǒng).。

制度導向模式還要求審計的員工與主管人員，在對于自己負責的審計項目有較高的責任心和積極性，將審計預測出現(xiàn)的風險歸納到審計結構本身。而且也要求審計單位的管理層與審計員做到誠實可信，數(shù)據(jù)沒有紕漏，這與實際審計過程中的環(huán)境嚴重不符合：尤其是20世紀后半葉，管理人員徇私舞弊幾乎成為社會常態(tài)，通過大量的數(shù)據(jù)表明，企業(yè)內(nèi)控制度在行使上存在局限性，即使已有科學的管理規(guī)則，但遇上執(zhí)行能力的匱乏或者消極態(tài)度執(zhí)行也無濟于事。因此，在審計工程中對于重要內(nèi)容的審計，需要單獨為其設立風險評估標準，使其免受認為因素過多的影響，如表1所示。

3.3 積極使用外部資源控制審計風險

3.3.1 應用審計風險基金制度來抵御審計風險

我國相關法律也規(guī)定了事務所應建立相應規(guī)避減輕風險損失的基金系統(tǒng)，這種方法可有效減少在風險來襲時對資金的損失。而且建立該基金也是對事務所自身發(fā)生審計問題的保護，如按照比例從年盈利總額中提取職業(yè)風險資金，既可增強事務所對抗風險的能力，也避免了事務所陷入資金短缺的窘境。

3.3.2 應用審計責任保險機制分散審計風險

事務所也可選擇通過投保的方式，將審計中可能出現(xiàn)的損失分散到保險公司，選擇利用社會均攤的形式減輕損失，甚至在西方國家注冊會計師需要交納強制性的職業(yè)保險。

4 結語

審計風險取決每個人的責任意識，在市場環(huán)境越來越復雜化的今天，責任已意識經(jīng)貫徹到審計工作中的諸多領域。增強自己對責任的認識有利于提高審計工作的質(zhì)量，并可以在風險發(fā)生中保護企業(yè)，對于增強企業(yè)在市場中的核心競爭能力是非常有利的。

總之，在目前市場環(huán)境下，責任與風險的綁定越來越緊密。尤其是影響審計的外在因素眾多，稍有不慎就會導致審計失敗。這對于審計人員來說是致命的打擊，切實落實每個人在審計工作中的責任意識，對于審計工作的完成有著重要意義。

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