電子制造企業(yè) 全面預算管理優(yōu)化對策研究

楊志

（深圳合眾思壯科技有限公司，廣東 深圳 518052）

一、電子制造企業(yè)全面預算管理特點及意義

全面預算管理能夠通過預算編制、預算執(zhí)行、分析與監(jiān)督以及對預算執(zhí)行結果的考核三大流程打通電子制造企業(yè)全部業(yè)務環(huán)節(jié)。電子制造企業(yè)的全面預算管理以實現(xiàn)企業(yè)的價值為目標，從銷售預測開始為基礎，對電子制造企業(yè)的供應采購情況、生產(chǎn)成本情況以及企業(yè)資金流情況等進行預測，確定成本指標，使產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制更加具體化。可見，全面預算管理是電子制造企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過全面預測和規(guī)劃，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)督分析，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理控制，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一項極為科學有效的管理活動。

（一）全面預算管理有益于促進電子制造企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

電子制造企業(yè)圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標為核心，實施全面預算管理，將企業(yè)戰(zhàn)略目標拆分為若干個責任部門的工作目標和行動計劃，讓各責任部門的每一員均參與到預算管理活動中來，讓員工充分了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標，心往一處用，勁往一處使，通過全面預算的各項管理功能，使得企業(yè)戰(zhàn)略目標真真切切落實到日常實際工作中來，并得以實現(xiàn)。

（二）全面預算管理有益于電子制造企業(yè)合理化配置企業(yè)各項資源

電子制造企業(yè)通過全面預算的編制，驅(qū)動企業(yè)將企業(yè)的流動資金、企業(yè)各項物資、企業(yè)人力資源、企業(yè)信息資源等合理分配到各部門各環(huán)節(jié)，組織資源聚焦到核心業(yè)務。在企業(yè)的總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標下統(tǒng)籌安排，充分有效地合理利用，促使企業(yè)在內(nèi)部建立起權責分明的組織內(nèi)控體系，互相制約，互相監(jiān)督，使得資源配置進入良性循環(huán)，更加合理化。

（三）全面預算管理有益于加強電子制造企業(yè)對成本費用的監(jiān)督和調(diào)控

電子制造企業(yè)通過全面預算管理，使每位員工都能充分了解電子制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，明確生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)各部門的權責，通過對制造業(yè)企業(yè)供產(chǎn)銷全過程進行實時控制，全面掌握收入和成本費用等各項經(jīng)營數(shù)據(jù)，分析調(diào)整經(jīng)營策略，確保完成經(jīng)營目標。

二、電子制造企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀和存在的問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)電子制造業(yè)管理水平的提升，電子制造企業(yè)對全面預算管理重要性的意識逐步增強。但由于電子制造企業(yè)眾多，良莠不齊，受企業(yè)規(guī)模大小的限制，企業(yè)生命周期所處階段不同，對全面預算管理的認知和接受度有限，在全面預算管理實施過程中，電子制造企業(yè)仍然存在諸多問題，具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）電子制造企業(yè)管理層忽視全面預算管理的重要性，預算編制不合理

目前，大部分電子制造企業(yè)管理層都將利潤最大化作為終極目標，注重營銷擴大市場占有率，注重生產(chǎn)降低成本成為管理決策層的關注聚焦點，沒有意識到全面預算管理是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要手段和管理方法，一方面認為預算管理流程繁瑣，限制企業(yè)業(yè)務的開展，內(nèi)部控制流程冗長，效率不高，認為全面預算管理是財務部門管控企業(yè)經(jīng)營的工具，對企業(yè)僅有控制作用沒有促進作用，是財務部門的事情。另一方面，由于管理層不重視，整個預算編制缺乏企業(yè)決策層的頂層設計，與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標脫節(jié)，沒有發(fā)展的眼光，僅在以往實際發(fā)生的基礎上進預算，導致全面預算編制不科學，不合理，不全面。

（二）電子制造企業(yè)預算執(zhí)行不到位

電子制造企業(yè)預算執(zhí)行不到位表現(xiàn)在多方面，一方面，部分電子制造企業(yè)在預算實施過程中，缺乏對電子制造行業(yè)的了解，對自身經(jīng)營策略抓不住重點，對企業(yè)所處發(fā)展階段無意識，比如電子制造企業(yè)由于產(chǎn)品組成的電子元器件較多，對BOM成本控制要求較高，BOM成本的控制直接影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本的高低，影響企業(yè)的盈利水平，在BOM成本控制時缺乏監(jiān)控、差異分析及反饋，導致預算無法按預期執(zhí)行；對預算管理比較粗放，缺乏有效管控措施，預算調(diào)整很隨意，造成企業(yè)資源的嚴重浪費，導致預算流于形式；未按預算來執(zhí)行客戶賒銷信用政策，應收賬款未能及時回款，占用資金過大，導致資金短缺，業(yè)務無法正常運轉(zhuǎn)。

（三）電子制造企業(yè)缺乏預算績效考核體系

預算績效考核的目的，是引導企業(yè)各責任部門圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標去行動，避免部門只顧局部利益，放棄全局利益的行為。很多電子制造企業(yè)沒有對企業(yè)未來發(fā)展有長遠的規(guī)劃和目標，僅僅以短期的利潤為目標，忽視預算績效考核體系對企業(yè)發(fā)展的積極作用。一是，預算考核指標不健全，考核指標沒有緊密與企業(yè)戰(zhàn)略目標相契合；二是，缺乏預算考核流程或考核流程不完備，不以數(shù)據(jù)說話，領導管理大于數(shù)據(jù)管理，容易使得預算管理形同虛設。三是，未有有效的預算管理懲獎機制，對達成預算目標的部門或人員缺乏獎勵措施，或者有獎勵措施但又落實不到位，設置各種門檻而嚴重挫傷預算責任部門的積極性。

三、完善電子制造企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）提高電子制造企業(yè)全員參與意識，建立科學的全面預算編制體系

首先，電子制造企業(yè)管理層應充分認識到全面預算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，在企業(yè)內(nèi)部開展宣導活動，使得全員樹立主人翁精神，積極參與到全面預算管理中來，對企業(yè)實際情況進行充分了解，從全方位收集可靠有價值的信息，為全面預算編制提供數(shù)據(jù)來源和信息基礎。

其次，全面預算編制是全面預算管理開始的起點，在電子制造企業(yè)全面預算管理中發(fā)揮著重要作用，是實施全面預算管理的基礎。電子制造企業(yè)應根據(jù)電子制造企業(yè)的行業(yè)特點，結合企業(yè)在企業(yè)生命周期不同的發(fā)展階段特點，同時依據(jù)企業(yè)管理的需要，選擇適合本企業(yè)科學的預算編制方法，充分靈活地加以綜合運用，避免單一預算編制方法在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化或企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生調(diào)整時所帶來的弊端。

最后，電子制造企業(yè)應建立合理必要的企業(yè)預算管理的組織架構，具有預算決策層、工作層和執(zhí)行層，可以成立預算管理委員會及下設的預算管理委員會辦公室，統(tǒng)籌安排整個預算的編制和實施，派專人對全體員工作相應預算原則的宣導和預算管理培訓，引導員工意識到整個預算管理的重要性并積極參與其中。在預算編制前期，預算管理委員會應對整個預算的時間做出計劃管理，制定出嚴格的時間表，包括初稿完成時間、預算調(diào)整修改時間、預算評審時間以及最終定稿時間，都需要有明確的時間計劃節(jié)點，讓各預算責任部門知曉整個時間表，在預算編制過程中，解答各部門提出的問題，對每個時間節(jié)點完成的預算編制進行一一跟蹤，確保按計劃完成。

（二）強化電子制造企業(yè)預算管理的過程控制和實施

在全面預算實施過程中，企業(yè)應建立預算部門執(zhí)行責任制，對不同崗位編制預算責任說明書，建立崗位工作流程，明確各部門預算管理的內(nèi)容和指標，將責任落實到人，使過程控制標準化，各部門既要各司其職，又要相互配合，企業(yè)需要加強對全面預算管理的執(zhí)行力度，監(jiān)督各部門的預算執(zhí)行情況，確保全面預算管理的有效實施。

同時，電子制造企業(yè)預算管理需剛?cè)岵邆湟欢ǖ臋嘧冃?，一方面要建立嚴格的預算審批制度，使預算實施具備必要的嚴謹性和剛性，不能隨意超越審批權限違規(guī)審批或隨意變更。另一方面全面預算管理亦是一個動態(tài)而非靜態(tài)的數(shù)據(jù)管理，隨著電子制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所處環(huán)境和自身發(fā)展產(chǎn)生了較大變化，在實施過程中根據(jù)實際情況實行滾動預算做出適當?shù)恼{(diào)整，由此企業(yè)決策管理層在做企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整時，能隨時關注并考慮到企業(yè)各項因素和企業(yè)環(huán)境條件的變化，從而做出合理決斷。

電子制造企業(yè)在預算管理實施過程中，還需加強預算管理的分析，包括預算的過程控制分析，執(zhí)行完后的預算結果分析。企業(yè)必須建立動態(tài)的預算控制和調(diào)整機制，要求各預算責任中心和部門定期匯報預算執(zhí)行情況，采取合理合適的全面預算分析方法進行實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)之間的差異分析，找出差異原因，對執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題要組織預算小組分析研究，定期召開預算分析會，提出改善方案措施，上報預算委員會進行決策調(diào)整。

（三）建立完善電子制造企業(yè)預算管理考核制度

電子制造企業(yè)管理層應從企業(yè)層面、部門層面、個人層面等多個層面建立和完善預算管理考核制度，預算管理考核數(shù)據(jù)作為企業(yè)各層面績效評價的依據(jù)，使二者有效結合。電子制造企業(yè)應設立專門的預算考核管理機構，可以是運營管理部、人力資源部門與財務部門共同參與協(xié)同，對企業(yè)各責任中心和責任部門制定一些全面合理的定量和定性的績效考核指標，將預算指標與各責任部門績效指標有效結合，將工作績效與員工薪資直接掛鉤，明確嚴格的考核獎懲標準，建立一套合理的切實可行的獎懲制度。例如，營銷中心或部門可以根據(jù)預算銷售收入增長率指標和毛利達成率指標建立銷售考核標準，根據(jù)實際完成情況設立獎懲制度，成本中心或部門可以根據(jù)預算BOM采購成本降低率指標，生產(chǎn)成本降低率指標和訂單完工率指標建立成本考核標準，根據(jù)成本節(jié)約情況和生產(chǎn)效率情況設立獎懲制度，職能部門可以根據(jù)部門目標工作達成率，建立部門考核標準。通過有效的預算管理考核機制，將調(diào)動全員工作積極性，使得全員參與企業(yè)開源節(jié)流，促使各部門員工積極完成預算目標，從而確保企業(yè)整體預算目標的實現(xiàn)。

四、結束語

綜上，我國電子制造業(yè)目前正處于從低端傳統(tǒng)作業(yè)向高端先進智造升級轉(zhuǎn)型的關鍵時期，全面預算管理在此進程中發(fā)揮著重要作用。從近幾年在電子制造企業(yè)經(jīng)營中實施全面預算管理的實踐情況來看，企業(yè)全面預算管理的水平高低也決定了其盈利水平，因此加強全面預算管理對電子制造企業(yè)的長遠發(fā)展至關重要。