國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的 問(wèn)題與改進(jìn)措施

趙淑霞

（濟(jì)南黃河路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250001）

一、引言

目前，國(guó)有企業(yè)處在國(guó)家深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，一個(gè)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制的存在直接關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展壯大，受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。內(nèi)部控制是保障企業(yè)正常運(yùn)行的有效監(jiān)督機(jī)制，是確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值增值的必要手段。國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，對(duì)有效提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平，遏制貪污腐敗，提高國(guó)有資產(chǎn)利用率，并防止資產(chǎn)流失有著至關(guān)重要的指導(dǎo)作用。因此，為了防范各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期健康發(fā)展，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該切實(shí)做好內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督工作。

二、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

（一）有利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值

良好的企業(yè)內(nèi)部控制通過(guò)一系列有效手段提升國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，在資產(chǎn)管理方面為企業(yè)保值增值提供合理保障，并進(jìn)一步增加企業(yè)效益。研究企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決措施，能有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)部門之間相互合作，充分發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利，保證各項(xiàng)工作順利完成。

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行定期評(píng)審和更新，確保其適合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)復(fù)雜多變的環(huán)境。同時(shí)也有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)及合規(guī)管理，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（二）有利于增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力

在內(nèi)部控制制度下，企業(yè)可以通過(guò)不相容職務(wù)分離、崗位職責(zé)描述等方式緩解相關(guān)崗位之間的矛盾，使得各個(gè)崗位的工作人員能夠在日常工作中彼此有效溝通，且同時(shí)又能夠互相監(jiān)督，杜絕徇私舞弊情況的出現(xiàn)，降低企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)。完善合理的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，并不斷改正與進(jìn)步，避免將企業(yè)置于風(fēng)險(xiǎn)中。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，強(qiáng)化內(nèi)部控制，幫助國(guó)有企業(yè)全面梳理其面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，幫助其建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從而有效地規(guī)避企業(yè)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）覆蓋不全面，內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想

國(guó)有企業(yè)往往擁有眾多分子公司，且存在分布較分散，業(yè)務(wù)類型復(fù)雜等特點(diǎn)，很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制并不能全部輻射到各個(gè)分子公司，會(huì)造成母公司對(duì)分子公司監(jiān)管不到位，缺乏有效的管理和監(jiān)督。

由于企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)和組織體系，內(nèi)控相關(guān)制度條例也缺乏完整細(xì)化的執(zhí)行操作標(biāo)準(zhǔn)，因此難以有效指導(dǎo)和約束企業(yè)人員內(nèi)控工作行為。從而致使很多國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度沒(méi)有具體到責(zé)任人，崗位權(quán)責(zé)有交叉，一旦出現(xiàn)問(wèn)題后，很可能出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的情況，最終導(dǎo)致制度難以落到實(shí)處，并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，企業(yè)往往只是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才采取一定的措施進(jìn)行補(bǔ)救，沒(méi)有事前做好風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

（二）員工意識(shí)淡薄，執(zhí)行力不強(qiáng)，整體管理效能低

部分國(guó)有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控意識(shí)不強(qiáng)，僅僅是為了應(yīng)付突擊檢查而設(shè)立內(nèi)部控制相關(guān)制度，常常會(huì)因?yàn)楦鱾€(gè)部門的相互包庇或者不作為而失效。企業(yè)也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部控制制度的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行力度和效果沒(méi)有放在心上，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程也是睜一只眼閉一只眼，問(wèn)責(zé)制度落實(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏權(quán)威性。

（三）后期改進(jìn)措施監(jiān)控不到位，事后追蹤不到位

國(guó)有企業(yè)目前的內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)小問(wèn)題時(shí)，沒(méi)能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題愈演愈烈，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制完全失效。

（四）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部信息傳遞缺乏準(zhǔn)確性和及時(shí)性

目前，大部分國(guó)有企業(yè)采取的管控模式為集中性管控，決策的制定和執(zhí)行多采取由上而下的形式，在信息的傳遞過(guò)程中，涉及的層級(jí)較多，難以保障溝通的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各種情況瞬息萬(wàn)變，非扁平化的管理模式不利于有效信息的搜索和整理，再加上企業(yè)自身內(nèi)部可能會(huì)有員工分工不明確，不相容職務(wù)未分離的情況，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法進(jìn)行實(shí)時(shí)和有效的內(nèi)部溝通，在某種程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，國(guó)有企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨多層次、多方面和多角度的風(fēng)險(xiǎn)，首先，大部分國(guó)有企業(yè)尚未系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，且并未按照識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性及影響性進(jìn)行歸類，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)辨別能力不足。其次，即便識(shí)別出了某個(gè)特定風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于如何制定相應(yīng)合理的措施以規(guī)避或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的能力也尚顯不足。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（或風(fēng)險(xiǎn)控制）分為預(yù)防性控制、糾正性控制、補(bǔ)償性控制等，相比較而言，預(yù)防性控制為最優(yōu)選擇，配以日常的合理化監(jiān)督方可達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳效果。但目前大部分國(guó)有企業(yè)傾向于采取糾正性控制或補(bǔ)償性控制，即通過(guò)制度加以約束，或在無(wú)法處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)選擇接受一部分風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失建立補(bǔ)償性控制，此種方法不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，且在面臨由市場(chǎng)變動(dòng)帶來(lái)的變化時(shí)應(yīng)對(duì)周期較長(zhǎng)。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的改進(jìn)措施

（一）提高內(nèi)部控制覆蓋面，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)需根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、部門設(shè)置規(guī)劃，針對(duì)每個(gè)部門、每個(gè)崗位的業(yè)務(wù)流程存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，按照優(yōu)先級(jí)或ABC原則進(jìn)行匯總。同時(shí)結(jié)合相關(guān)政府機(jī)構(gòu)發(fā)布的指引等文件對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行補(bǔ)充和說(shuō)明，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，確保風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效的控制。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的宣貫活動(dòng)，發(fā)揮員工自我能動(dòng)作用，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況由專門的組織或部門進(jìn)行定期考核和檢查，對(duì)不一致的情況進(jìn)行梳理總結(jié)。

（二）完善內(nèi)部控制制度和體系建設(shè)，加強(qiáng)員工素質(zhì)培訓(xùn)

企業(yè)管理者要提升內(nèi)部控制重要性的意識(shí)，同時(shí)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，進(jìn)而建立健全企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，并督促落實(shí)子、分公司對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的進(jìn)度和執(zhí)行，定期進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，做出獎(jiǎng)懲計(jì)劃。

由于員工素質(zhì)水平的高低對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理工作產(chǎn)生直接性的影響，因此要注重綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)的提升，企業(yè)可采用培訓(xùn)與實(shí)踐相結(jié)合的方式，增強(qiáng)內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)度和重要性，提升其日常工作的執(zhí)行力度，提高工作效率。同時(shí)積極組織員工參加信息化相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其信息化操作水平，通過(guò)系統(tǒng)控制來(lái)幫助企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（三）建立健全審計(jì)結(jié)果追蹤機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)成果有效利用

實(shí)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行深加工，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，提出有針對(duì)性的防范風(fēng)險(xiǎn)意見和建議，做好督促實(shí)施時(shí)間表。與業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)溝通交流，部門之間形成信息共享。縱向統(tǒng)籌，橫向協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)重點(diǎn)問(wèn)題和難點(diǎn)問(wèn)題協(xié)同解決。持續(xù)追蹤和督導(dǎo)整改不到位、不及時(shí)的部門或單位，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門對(duì)問(wèn)題事項(xiàng)啟動(dòng)預(yù)警、分析和整改驗(yàn)收工作，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)控制度，理順業(yè)務(wù)流程，改進(jìn)技術(shù)手段，及時(shí)監(jiān)控各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要失控點(diǎn)，做好備案登記，達(dá)到有效控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升專業(yè)管理能力。

（四）提高國(guó)有企業(yè)部門之間溝通效率，確保正確性

做好內(nèi)部控制的宣貫工作，建立信息化數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，及時(shí)將各個(gè)部門的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行公布，從而保證各部門針對(duì)自身工作進(jìn)行調(diào)整，提升自身與企業(yè)其他部門的工作配合程度，達(dá)到各業(yè)務(wù)的完成質(zhì)量，確保其正確性。

建立溝通機(jī)制，提高溝通技能。首先，各部門領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，做好員工的培訓(xùn)工作，并有效引導(dǎo)員工對(duì)于溝通的重視，讓員工當(dāng)成工作的職責(zé)，形成習(xí)慣。工作中通過(guò)有效的溝通機(jī)制和平臺(tái)建設(shè)，逐步形成在部門之間溝通的有效途徑。其次，提高溝通技能，有效針對(duì)部門之間存在的問(wèn)題進(jìn)一步加工梳理，確認(rèn)主要問(wèn)題信息點(diǎn)，并及時(shí)反饋相關(guān)責(zé)任部門，做到溝通的準(zhǔn)確、省時(shí)、減少?zèng)_突，逐步形成良性的溝通環(huán)境。

明確各部門的職責(zé)范圍，各部門的職能劃分是企業(yè)必須進(jìn)行的工作。同時(shí)分清楚哪些屬于部門之間的協(xié)作范疇，從而有針對(duì)性地解決問(wèn)題，在部門之間形成合作的意識(shí)，不能單單強(qiáng)調(diào)自己部門的重要性，忽略團(tuán)結(jié)合作的重要性。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的環(huán)節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)應(yīng)從企業(yè)自身戰(zhàn)略定位出發(fā)，并結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。首先，要明確企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，對(duì)各個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類分級(jí)，如在投標(biāo)管理過(guò)程中的一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)分為外部風(fēng)險(xiǎn)、投標(biāo)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)和投標(biāo)文件管理風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)又包括自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、雇傭風(fēng)險(xiǎn)等；投標(biāo)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)分為資質(zhì)審核風(fēng)險(xiǎn)、投標(biāo)策劃風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)價(jià)測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越靠下，風(fēng)險(xiǎn)分類越細(xì)，通常情況下，企業(yè)應(yīng)至少按照三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)層次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并逐條梳理出每條風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，即忽略此條風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的損失。然后，按照企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，對(duì)高級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注，并根據(jù)企業(yè)自身情況加強(qiáng)監(jiān)督，隨時(shí)監(jiān)控，此處應(yīng)著重注意企業(yè)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平是否符合利益相關(guān)者、董事會(huì)或高級(jí)管理層的意愿，執(zhí)行管理層應(yīng)確保各類風(fēng)險(xiǎn)均可接受。

五、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)優(yōu)化自身治理架構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理等一系列措施，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了良好的帶頭和促進(jìn)作用。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提高員工素質(zhì)培訓(xùn)，建立合理的溝通機(jī)制，提高員工之間、部門之間、上下級(jí)之間的溝通技能，明確各部門的職責(zé)范圍，增強(qiáng)互相協(xié)作的精神，提高工作效率，在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中能夠做到制度化、規(guī)范化的管理，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。