國有集團化企業(yè)會計監(jiān)督機制的探討
——某集團會計監(jiān)督管理工作實踐為例

沈婉萍

（浙江臺運集團有限公司，浙江 臨海 317000）

一、引言

企業(yè)集團要提高會計信息質(zhì)量，必須要強化會計監(jiān)督，才能使企業(yè)在參與市場競爭中不斷提高經(jīng)濟效益，只有有效地實施會計監(jiān)督，才能有效實行對集團下屬機構(gòu)的監(jiān)控和管理，實現(xiàn)企業(yè)集團的良性循環(huán)和效益最大化。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是否有完善的會計監(jiān)督體系、會計質(zhì)量體系，對國家制訂經(jīng)濟決策、壯大國有經(jīng)濟、反腐倡廉構(gòu)建和諧社會起到重要的作用。

以某集團有限公司為例，隨著市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展，多年來通過并購、整合等資本運作方式，已由單一的客運企業(yè)，目前已擁有40多家分、子公司，涉及客運業(yè)、汽車服務業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和科技制造等各行各經(jīng)濟類型的企業(yè)集團。但是國有企業(yè)很多時候要受國家政策限制和生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)的限制，比如，因為集團主業(yè)為公交和客運業(yè)務，要承接很多的公益性義務，為保障廣大人民的出行要求往往受國家計劃價格的限制，在生產(chǎn)成本上對校車、公務車的標準以及新能源車輛的更新都有一定的要求，有時盈利是很微薄的。企業(yè)集團市場環(huán)境逐漸激烈化，要想獲取一定的市場份額并長期穩(wěn)定的發(fā)展、創(chuàng)造效益、優(yōu)化投資、提高資金運營效率等，會計監(jiān)督工作是其中的重要環(huán)節(jié)，對于整個企業(yè)管理起到的是跟蹤管控的作用。因此加快會計監(jiān)督機制的完善和有效實施對國有企業(yè)發(fā)展有著重要作用，同時也關(guān)系到我國經(jīng)濟社會的健康發(fā)展。

二、國有企業(yè)集團會計監(jiān)督機制建設存在的問題

當前，政府部門加大了反腐敗力度、加大了對我國國有資產(chǎn)的監(jiān)控力度，在一定程度上對國有企業(yè)集團化管控的優(yōu)化、建立完善的制度流程體系起到一定作用，但是國有集團化企業(yè)會計監(jiān)督工作還存在較多問題，由于制度的缺失、監(jiān)督職能的弱化，使會計監(jiān)督工作的開展缺乏效力，制約了國有集團企業(yè)的正常運行和發(fā)展。

（一）集團企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度有待完善

國有企業(yè)集團化改制后，雖然建立了公司制，會計監(jiān)督依據(jù)有《會計法》等，但國有集團企業(yè)由于經(jīng)營者與所有者不一致，經(jīng)營過程是所有者缺位現(xiàn)象，普遍存在制度流于形式或者缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督機制等情況，使得會計監(jiān)督弱化或在實施監(jiān)督過程中往往無章可循。隨著集團公司多元化道路的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大，使得很多企業(yè)普遍存在集團下屬單位各自為政，集團內(nèi)部難以協(xié)調(diào)運作的問題，有的單位為了完成考核指標或各種目的，操縱會計工作、人為調(diào)節(jié)利潤等，使會計信息失真，形成重復投資、資金運營效率低、甚至造成國有資產(chǎn)流失，嚴重制約了國有集團企業(yè)的發(fā)展。

（二）集團企業(yè)內(nèi)部會計管理體系需要優(yōu)化

隨著改革的深入，很多國有企業(yè)為了在市場中立有一席之地，普遍實行多元化發(fā)展和集團化管理模式，企業(yè)的下屬機構(gòu)較繁多，會計核算也普遍多層次而缺乏有效的監(jiān)督管理體系，形成管理上的混亂、缺乏協(xié)調(diào)性和控制力等問題，這對集團企業(yè)實行經(jīng)濟活動的高效管理造成了較大的影響。會計人員作為國有集團企業(yè)中的會計監(jiān)督執(zhí)行主體，本身是下屬企業(yè)員工，屬于被領(lǐng)導者去監(jiān)督領(lǐng)導者，出于自身利益考慮，會計監(jiān)督過程容易受到管理層意愿的影響，由于會計人員缺乏獨立性，使得會計人員在監(jiān)督過程中“受制于人”不能很好地實行監(jiān)督。會計人員在企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)導層做出財務違規(guī)行為時，往往不會舉報到相關(guān)監(jiān)管部門，不能很好地行使和貫徹執(zhí)行其監(jiān)督職能。由于其大部分會計人員都是身兼數(shù)職的狀態(tài)，有的企業(yè)出納兼重要管理角色，而會計只是事后的記賬員，這種情況下，大大削弱了企業(yè)的監(jiān)督權(quán)力。不利于對下屬公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的監(jiān)督，不利于維護公司資產(chǎn)安全和保證國有資產(chǎn)的保值增值。

（三）會計人員綜合素質(zhì)普遍不高

會計人員是執(zhí)行會計監(jiān)督的主體力量，當前，會計理論在不斷的變化和發(fā)展之中，新時代的會計要求具有主動學習和積極探索現(xiàn)代化信息技術(shù)的能力。在實際工作中，很多會計從業(yè)人員對會計監(jiān)督機制相關(guān)知識認識不全，很多虛報會計信息和會計作假都與會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德缺失相關(guān)。在當前集團企業(yè)多元化發(fā)展過程中，會計人員相對缺少，企業(yè)為一時之急招收的會計，在專業(yè)素養(yǎng)方面很難適應復雜化和多元化的業(yè)務需要。還有，在國有企業(yè)的會計人員中，普遍存在家庭養(yǎng)尊處優(yōu)而安于現(xiàn)狀，有的招聘的會計本科生工作多年也不參加職稱考試，對會計專業(yè)知識的更新提高沒有主動性，這樣的會計人員很難適應會計監(jiān)督機制的需要，國有企業(yè)的會計監(jiān)督機制也就不能有效地建立和開展。

三、國有集團企業(yè)會計監(jiān)督機制建設的優(yōu)化對策

（一）完善國有集團企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度

1.建立各項審批制度，實行有效監(jiān)督控制

良好的制度管控才能夠為集團企業(yè)創(chuàng)造出更多的價值增值，也才能夠被下屬分、子公司更好地使用和接受。企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟主體，要達到有效的控制就必須制定有效的管理體系和制度。

2.內(nèi)部審計助推各項制度有效實施

企業(yè)制定了良好的管理制度，但要使各部門能不折不扣的執(zhí)行并行之有效而不是形同虛設，就必須建立內(nèi)部審計制度。通過內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)會計監(jiān)督執(zhí)行中的問題并加以完善，對不按制度實行監(jiān)督職責的會計人員進行扣績效工資甚至降級處理，以保證制度的嚴肅性和權(quán)威性。比如某集團為促使集團的各項制度能有效地執(zhí)行，明確規(guī)定了對各家分、子公司進行日常財務審計的要求，并對審計結(jié)果進行跟蹤，為公司積極回籠資金、促進成本控制起到了積極作用。

（二）優(yōu)化集團企業(yè)內(nèi)部會計管理體系

會計機構(gòu)和會計人員作為單位會計監(jiān)督的主體力量，保持其相對的獨立性是非常必要的。會計部門能獨立地行使其監(jiān)督職能、實行統(tǒng)一的會計處理政策，更有利于各部門的利益平衡。

1.設立集團會計集中核算機構(gòu)，實行資金集中調(diào)控

作為集團公司一般也具備一定的條件，把分、子機構(gòu)的財務人員從集團成員企業(yè)中分離出來，使他們從經(jīng)濟上、人事關(guān)系上不從屬于被監(jiān)督對象。因此，在集團總部設立專門的會計集中核算機構(gòu)，對下屬各分、子機構(gòu)的會計部門實行集中統(tǒng)一管理，在集團公司統(tǒng)一的制度政策指導下，集中統(tǒng)一處理各分、支機構(gòu)的會計核算業(yè)務和監(jiān)督任務是非常必要的。以某集團為例，首先，采取了會計集中核算之后，為集團對內(nèi)部資金實行統(tǒng)一的管理調(diào)控創(chuàng)造了有利條件。各下屬分、子機構(gòu)按需要設立收入和支出銀行賬戶，取消其他不必要的賬戶，杜絕賬外現(xiàn)金循環(huán)。每日收入資金回籠至集團，每月支出資金由各單位按預算申請分批撥付，集團在預算的基礎(chǔ)上撥付資金，促進了下屬單位的成本控制。通過資金的集中管理，使集團對各分、子機構(gòu)資金的使用一目了然，便于集團管理層了解下屬單位的狀況并促進其協(xié)調(diào)發(fā)展，增強了集團管理層的宏觀調(diào)控能力。

2.監(jiān)督與服務融合發(fā)展

在企業(yè)的財務管理工作中，應將會計服務和會計核算監(jiān)督工作方式進行有效的融合發(fā)展，會計人員只在一定的制度規(guī)范下開展有效的控制和核算監(jiān)督，下屬單位管理層在生產(chǎn)經(jīng)營活動中具的充分的自主權(quán)。樹立會計人員服務于生產(chǎn)經(jīng)營管理的理念，處理好監(jiān)督與服務的關(guān)系。比如，為方便下屬單位的零星報銷業(yè)務，根據(jù)各分、子公司業(yè)務的需要，可在基層設置報賬員負責零星支付報銷，整理單據(jù)后向核算中心報賬。同時建立會計考核機制、獎懲機制和職業(yè)禁令等約束機制，使會計集中核算制“接地氣”。

（三）提高會計人員綜合素質(zhì)

會計人員是會計監(jiān)督工作中非常重要的因素，會計集中核算顯然可以使會計部門具有更高水平的獨立性，但做好會計監(jiān)督的同時，不斷地加強專業(yè)學習，財務部門通過必要的績效考核和獎懲機制提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和整體專業(yè)水平，服務好生產(chǎn)經(jīng)營為提升效益獻計獻策是非常重要的。

針對每個會計人員的工作內(nèi)容，制訂崗位說明書及考核職責，責任到人。具體包括薪酬福利與崗位掛鉤，定期對會計人員工作情況進行考核等，最大限度地發(fā)揮會計人員在會計監(jiān)督中的主人翁精神。

在聘用、晉升過程中充分考慮技術(shù)職稱因素，挑選專業(yè)素養(yǎng)高、德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才擔任各板塊的主辦會計，并對其提供相對較高的薪酬福利待遇，這樣能激勵其他會計人員努力工作參加財務相關(guān)專業(yè)職稱考試。

及時滲透財務管理思想，獎勵提出合理化建議的會計人員。將完善企業(yè)成本控制流程、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營方向等列入會計人員績效考核內(nèi)容，使會計融入管理中，及時有效的參與企業(yè)管理。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著國有企業(yè)“集團化”改革發(fā)展趨勢的推進，其會計監(jiān)督工作必須創(chuàng)新發(fā)展以適應多元化經(jīng)濟的需要。本文列舉了某集團在制定完善管理制度的基礎(chǔ)上，通過有效的內(nèi)部審計助推制度的執(zhí)行方面，優(yōu)化集團會計管理體系實行會計集中核算管理，以及會計人員業(yè)績考核、聘用晉升等制度的優(yōu)化措施等，希望對我國集團化企業(yè)會計監(jiān)督工作的發(fā)展提供一些幫助。