基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建思考

楊陽(yáng)

（中信戴卡股份有限公司，河北 秦皇島 066011）

一、引言

工業(yè)方面的強(qiáng)弱、工業(yè)化水平的高低不僅僅是一個(gè)城市真實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿Φ谋憩F(xiàn)，還是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況和基本國(guó)力的體現(xiàn)。缺乏強(qiáng)大的工業(yè)支撐，城市化建設(shè)、國(guó)家發(fā)展都會(huì)受到嚴(yán)重的影響。改革開放至今，我國(guó)一直在積極發(fā)展制造業(yè)，因?yàn)檫@方面的不足，新時(shí)期的中國(guó)處于被動(dòng)狀態(tài)。經(jīng)過多年的發(fā)展，我國(guó)制造業(yè)終于取得了一定的成就?，F(xiàn)在我國(guó)制造的產(chǎn)品被越來(lái)越多的國(guó)外友人稱贊，也被越來(lái)越多的人使用。因?yàn)槲覈?guó)產(chǎn)品具有創(chuàng)新、優(yōu)質(zhì)等特點(diǎn)，我國(guó)制造業(yè)也逐漸國(guó)際化，越來(lái)越多的中國(guó)產(chǎn)品走上了世界舞臺(tái)。但是任何發(fā)展創(chuàng)新都不可能一帆風(fēng)順，我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)同樣經(jīng)歷了管理升級(jí)、轉(zhuǎn)型發(fā)展等挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段雖然我國(guó)制造業(yè)取得了一定的成績(jī)，但是制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面仍然存在許多不足。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制活動(dòng)的關(guān)系

黨的十八大以來(lái)，習(xí)近平總書記多次就中國(guó)制造轉(zhuǎn)型升級(jí)問題發(fā)表重要講話，明確了我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展方向?，F(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)格局較為復(fù)雜，制造業(yè)企業(yè)想要在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中獲得持續(xù)的、穩(wěn)定的、長(zhǎng)期的發(fā)展，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完美實(shí)現(xiàn)，就要在企業(yè)內(nèi)部控制體系和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中掌握好平衡，使二者在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中互相幫助、互相協(xié)調(diào)，形成相輔相成、共贏的良好關(guān)系。

首先簡(jiǎn)述二者之間的關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管控存在緊密聯(lián)系。第一，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，最終使得企業(yè)完美控制風(fēng)險(xiǎn)是其相對(duì)應(yīng)的結(jié)果，二者之間存在一定的因果關(guān)系。簡(jiǎn)言之，內(nèi)部控制的良好效果就是幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)整體的發(fā)展?fàn)顩r與企業(yè)內(nèi)部管理水平和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平密切相關(guān)。提高企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提高，全覆蓋的內(nèi)控可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的監(jiān)督管理，并推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理除了具有相同點(diǎn)之外，也具有各自獨(dú)一無(wú)二的特征。第一，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理在管理范疇上具有一定的差異性。在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部控制往往注重對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程的控制和業(yè)務(wù)結(jié)束后的管理，通過控制這些環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。但是風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，從活動(dòng)前的預(yù)測(cè)到活動(dòng)中的控制，再到活動(dòng)后的考核評(píng)價(jià)等，整個(gè)環(huán)節(jié)都考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。第二，管理目標(biāo)范疇不同。風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)遠(yuǎn)多于內(nèi)部控制目標(biāo)。第三，含義和范圍有所差異，企業(yè)內(nèi)部控制的含義和范圍，都屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，是包含在風(fēng)險(xiǎn)管理范疇中的。第四，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所采取的應(yīng)對(duì)措施存在一定的差異性。企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中加入風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)防控手段和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生應(yīng)對(duì)策略等，這些措施可以使企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)路徑與風(fēng)險(xiǎn)管理措施相一致，并且還可以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)收益之間的聯(lián)系，進(jìn)而使企業(yè)順利開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。但是在內(nèi)部控制體系中，并不存在這些措施、對(duì)策，并且內(nèi)控也無(wú)法完成相關(guān)工作。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控存在的問題

（一）內(nèi)部控制管理層面的問題

制造業(yè)企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中，要想取得完美的經(jīng)營(yíng)效果，少不了正確思想的引導(dǎo)，企業(yè)格外重視思想方面的認(rèn)知，制造業(yè)企業(yè)同樣格外關(guān)注內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率。所以企業(yè)要發(fā)展，首先就要增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，形成良好的內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍，保證企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施效果。

首先，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱是制約企業(yè)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的首要因素。由于管理層對(duì)內(nèi)部控制管理懈怠，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不重視，企業(yè)內(nèi)部員工忽視內(nèi)部控制建設(shè)，最終企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)控工作無(wú)法落到實(shí)處。其次，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作在實(shí)際執(zhí)行中存在溝通障礙，出現(xiàn)的問題不能及時(shí)得到解決，所以內(nèi)控制度執(zhí)行經(jīng)常偏離實(shí)際情況，加之管理層對(duì)此不重視，內(nèi)控執(zhí)行過程不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，增加了企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)內(nèi)部多數(shù)人員對(duì)內(nèi)控制度缺乏正確的認(rèn)識(shí)，缺乏內(nèi)控意識(shí)。員工對(duì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的重要性認(rèn)識(shí)不足。

（二）企業(yè)內(nèi)控管理不當(dāng)引發(fā)的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.生產(chǎn)規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)

部分制造業(yè)企業(yè)過分注重產(chǎn)能的增加，不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，但是如果銷售產(chǎn)品的速度無(wú)法跟上生產(chǎn)速度，就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品大量積壓。存貨的積壓既占用了企業(yè)大量流動(dòng)資金，也造成了人力成本的持續(xù)增加。在制造業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)展過程中，很多企業(yè)自身的資金不足以同時(shí)支撐多條生產(chǎn)線的投產(chǎn)，企業(yè)必然會(huì)選擇債務(wù)融資手段來(lái)解決這一問題。在債務(wù)融資過程中，如果企業(yè)缺乏規(guī)范合理的、適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制管理，企業(yè)可能對(duì)自身的融資水平產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)知，導(dǎo)致融資過程中會(huì)出現(xiàn)一些超出企業(yè)掌控的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如不合理的、盲目的融資活動(dòng)會(huì)極大地浪費(fèi)企業(yè)資金，也可能增加各種風(fēng)險(xiǎn)（信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)等），提高企業(yè)負(fù)債率［1］。償債風(fēng)險(xiǎn)可能體現(xiàn)在債券按時(shí)付息還本時(shí)存在臨時(shí)的流動(dòng)性壓力、償債能力分析存在局限性、償債能力分析結(jié)果真實(shí)性有待提高以及償債機(jī)制不完善。

2.銷售風(fēng)險(xiǎn)

制造業(yè)企業(yè)如果不注重應(yīng)收賬款的管理，就會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品已銷售，貨款回收難的問題。如果銷售資金長(zhǎng)時(shí)間不回流，就會(huì)造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)此以往，容易形成壞賬風(fēng)險(xiǎn)，最終使企業(yè)面臨資金鏈斷裂的局面，嚴(yán)重阻礙日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)穩(wěn)定開展。同時(shí)，銷售流程中的受理訂單、銷售計(jì)劃編寫、銷售方案審核、客戶信用等級(jí)評(píng)定、合同簽訂等環(huán)節(jié)都可能存在風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員法律意識(shí)淡薄，法制基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營(yíng)決策忽略法律因素，故意違法經(jīng)營(yíng)等，可能引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視角下構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系的措施

（一）內(nèi)部管理方面

首先，建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，既可以保障內(nèi)控工作的順利進(jìn)行，也可以提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。加深企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制管理制度的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制文化氛圍建設(shè)。企業(yè)管理層在創(chuàng)建內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)，要充分考慮實(shí)際發(fā)展情況，不可簡(jiǎn)單照搬照抄其他企業(yè)內(nèi)控管理文件。其次，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，加大內(nèi)部控制知識(shí)宣傳力度，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)完成。內(nèi)部控制工作不是某個(gè)部門單向進(jìn)行的工作，而是需要企業(yè)各部門員工共同配合、共同參與的工作。要求各部門員工在參與內(nèi)控建設(shè)的過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，及時(shí)反饋并予以解決，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。最后，企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)嚴(yán)格、可行、規(guī)范、精細(xì)化的內(nèi)部控制管理制度和完善的監(jiān)督管理機(jī)制。健全的內(nèi)部控制制度是規(guī)范企業(yè)員工日常工作行為的必要前提，而切實(shí)可行的監(jiān)督管理機(jī)制對(duì)員工遵循規(guī)章制度提出了硬性要求，也為內(nèi)控制度的實(shí)行提供了保障［2］。

制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的一個(gè)重要目的就是更好地落實(shí)企業(yè)預(yù)算管理。內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施可以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的管控，提高各個(gè)部門管理水平和能力，從而為預(yù)算管理的實(shí)施創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，奠定堅(jiān)定的基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面

1.合理擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模

制造業(yè)企業(yè)要擴(kuò)大規(guī)模首先要考慮市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求，而且要保障在一段時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)需求依舊如此，不能盲目擴(kuò)大規(guī)模。如果在擴(kuò)大規(guī)模時(shí)忽略了市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，就會(huì)導(dǎo)致投資項(xiàng)目嚴(yán)重虧損。其次，企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模前要進(jìn)一步研究客戶需求，以增強(qiáng)客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的黏性，吸引客戶多次購(gòu)買產(chǎn)品，這是擴(kuò)大規(guī)模真正要考慮的問題。還要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，如果企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模的過程中由于各種原因發(fā)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響，所以要提前建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，保障企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模的過程中不會(huì)被各種風(fēng)險(xiǎn)影響，也可以尋找合適的合作伙伴，讓其參與產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大投資，為企業(yè)提供一定的資金保障。保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中提升競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到持續(xù)性、創(chuàng)造性發(fā)展［3］。

2.解決應(yīng)收賬款和債務(wù)融資問題

解決應(yīng)收賬款問題，應(yīng)制定科學(xué)的應(yīng)對(duì)方案，首先通過多渠道調(diào)查了解客戶、債務(wù)方的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，以獲得真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息；建立前期預(yù)警機(jī)制，對(duì)客戶和市場(chǎng)信息變化保持敏銳的洞察力，及時(shí)了解客戶及市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化情況，適時(shí)調(diào)整應(yīng)收賬款策略。其次，建立標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收賬款制度，首先確定各部門職責(zé)，制定部門管理制度。財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、銷售部是應(yīng)收賬款最關(guān)鍵的執(zhí)行部門，市場(chǎng)部要做好收款信息和銷售詳情數(shù)據(jù)的系統(tǒng)錄入；銷售部要做好與客戶之間的信息傳遞；財(cái)務(wù)部要做好信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入，并做好應(yīng)收賬款賬齡分析表，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警，建立客戶完整信譽(yù)度檔案，進(jìn)行有效信用度評(píng)價(jià)和后期經(jīng)營(yíng)狀況追蹤。最后，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催款制度和方式，盡可能降低企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

融資方面首先要注重合理融資，通過提升產(chǎn)品盈利能力等方式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資本積累，提升內(nèi)源融資比例，而不是單一地依靠外部融資解決企業(yè)資金不足的問題。其次，要發(fā)展資本市場(chǎng)，規(guī)范上市融資行為，強(qiáng)化債券市場(chǎng)建設(shè)，保證債務(wù)結(jié)構(gòu)的合理化。最后，要完善企業(yè)內(nèi)部稅法制度，在幫助企業(yè)合理融資的同時(shí)，考量稅收成本，進(jìn)一步優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)［4］。

如何提高企業(yè)償債能力？其一，要建立償債能力分析機(jī)制，安排專門人員負(fù)責(zé)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，定期對(duì)企業(yè)償債能力進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。把企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)外部原因相結(jié)合，考慮企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部市場(chǎng)變化，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)政策，關(guān)注財(cái)務(wù)分析報(bào)表中的表外事項(xiàng)對(duì)企業(yè)償債能力的影響。其二，確保企業(yè)審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性，以此提升償債能力分析的準(zhǔn)確性［5］。

3.構(gòu)建存貨管理體系

存貨管理屬于制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，由于銷售會(huì)受各種不可控因素的影響，如果銷售不暢，存貨管理不當(dāng)，仍然會(huì)囤積大量貨物，占用企業(yè)大量現(xiàn)金流，導(dǎo)致企業(yè)面臨存貨虧損問題，所以要構(gòu)建存貨管理體系，建立必要的內(nèi)控指標(biāo)，如存貨在年度預(yù)算中的資金占用比、存貨周轉(zhuǎn)速率、庫(kù)房盤點(diǎn)、銷售數(shù)量、庫(kù)齡統(tǒng)計(jì)、遲滯結(jié)算等。存貨管理體系可引入網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)處理，利用智能化手段分析數(shù)據(jù)，整合有效信息資源，根據(jù)產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研情況，反饋存貨管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)［6］。

4.完善資金鏈條

制造業(yè)企業(yè)要加大對(duì)資金鏈條的管理力度，資金對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性是不言而喻的，資金鏈條的完整性也說(shuō)明企業(yè)自身組織架構(gòu)比較穩(wěn)定、設(shè)置比較合理。在完善資金鏈條的過程中，工作人員在產(chǎn)品制造前要精準(zhǔn)研究市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，并且了解行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸、保存等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)安排、合理規(guī)劃，盡可能提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，提升企業(yè)的內(nèi)控管理水平。完善資金鏈?zhǔn)紫纫晟瀑Y金管理制度，切實(shí)發(fā)揮資金管理在企業(yè)管理體系中的作用。全面實(shí)施企業(yè)預(yù)算管理，從資金預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行、實(shí)際收支與預(yù)算差異性分析、預(yù)算反饋等環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督管控。嚴(yán)格制定資金計(jì)劃，明確各崗位職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)資金使用過程的監(jiān)督，動(dòng)態(tài)追蹤資金使用情況。其次，要通過應(yīng)收賬款制度的完善，實(shí)現(xiàn)資金快速回流，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)率，加強(qiáng)資金流動(dòng)性管理。同時(shí)，注重優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，科學(xué)合理地對(duì)資金使用比重進(jìn)行安排，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后，要加強(qiáng)企業(yè)資金預(yù)算管理，加強(qiáng)資金預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)防范。

五、結(jié)語(yǔ)

制造業(yè)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)不斷提高自身實(shí)力。從財(cái)務(wù)管理視角看，企業(yè)內(nèi)部控制體系方面存在的問題主要有內(nèi)控管理和內(nèi)控不當(dāng)引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從內(nèi)控管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面著手。