裝備制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題探析

王文明

（馬鞍山方圓精密機(jī)械有限公司，安徽 馬鞍山 243000）

一、引言

隨著裝備制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，原有內(nèi)控已然不能滿足實(shí)際需求，而作為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控也需要重塑。再加上市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷推進(jìn)，裝備制造業(yè)企業(yè)面臨的環(huán)境逐漸復(fù)雜化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效幫助裝備制造業(yè)企業(yè)分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)優(yōu)勢，利用管理工具，以提升管理效率和優(yōu)化資源配置為目的，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展?；诖?，文章對裝備制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題及優(yōu)化策略進(jìn)行研究。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下，為了提升經(jīng)營效率，充分利用企業(yè)各項(xiàng)資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，在內(nèi)部實(shí)施的各項(xiàng)制約和調(diào)節(jié)的計(jì)劃、方法，它與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)始終保持一致。而財(cái)務(wù)內(nèi)控主要圍繞資金這一核心要素，利用內(nèi)部控制的引導(dǎo)，展開各方調(diào)試、管理。狹義的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是為了控制企業(yè)徇私舞弊，保證基本資金安全，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督控制、崗位分離并牽制。廣義的財(cái)務(wù)內(nèi)控則旨在規(guī)范流程以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升，監(jiān)督部門運(yùn)營、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保證合法合規(guī)經(jīng)營等。財(cái)務(wù)內(nèi)控貫穿企業(yè)始終，財(cái)務(wù)內(nèi)控并不是決定企業(yè)成功經(jīng)營的唯一要素，但財(cái)務(wù)內(nèi)控失效，一定會(huì)給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)［1］。

三、裝備制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

通過對裝備制造業(yè)企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的實(shí)際情況分析，對其體系展開全面了解，從以下五個(gè)方面深度剖析財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行中存在的問題。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍不強(qiáng)

裝備制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍是融入財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的基本，也是保證其持續(xù)運(yùn)行的關(guān)鍵，但目前系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍尚未在裝備制造業(yè)企業(yè)內(nèi)形成。

第一，在組織結(jié)構(gòu)上，裝備制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部采用多層次管理架構(gòu)，不利于管理效率提升，且在長期運(yùn)轉(zhuǎn)中已經(jīng)形成了固有模式，財(cái)務(wù)內(nèi)控這種新事物的融入必須要求其從內(nèi)部改變。為了落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控，裝備制造業(yè)企業(yè)將其歸屬在財(cái)務(wù)部門，但這部分人員缺乏創(chuàng)新思維，長期從事基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算工作，無法在短時(shí)間內(nèi)有效開展財(cái)務(wù)內(nèi)控這種動(dòng)態(tài)化、體系化的財(cái)務(wù)分析工作，這主要是由于企業(yè)上層未充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，未識別財(cái)務(wù)內(nèi)控職能定位。

第二，在人力資源管理上，主要引導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)控的人員不合規(guī)，存在用工風(fēng)險(xiǎn)，在職員交接工作中資料簽批不規(guī)范也阻滯了財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)轉(zhuǎn)，還包括培訓(xùn)、績效等工作未完善，這些都降低了人員落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控的熱情。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估不全面

裝備制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)已形成了比較規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，能夠滿足基本的財(cái)務(wù)內(nèi)控需求，但相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作并未跟上，尚未拓展到各環(huán)節(jié)，潛在風(fēng)險(xiǎn)誘因多。且裝備制造業(yè)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的防范多依賴人員經(jīng)驗(yàn)，對風(fēng)險(xiǎn)的防范也都多針對“傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)”，如賬款風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等，但當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)具有一定的傳染性和新生性，而風(fēng)險(xiǎn)管理人員缺乏應(yīng)對措施，對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理工具應(yīng)用也較為陌生使，最終導(dǎo)致企業(yè)積攢大量風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)生存和發(fā)展［2］。

（三）控制活動(dòng)不規(guī)范

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的開展，是裝備制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量的部分?，F(xiàn)階段問題表現(xiàn)如下。

第一，資金管理方面，裝備制造業(yè)企業(yè)受國家宏觀政策和行業(yè)競爭的影響，上下游產(chǎn)業(yè)鏈的波動(dòng)較大，缺乏對下游客戶資信狀況的準(zhǔn)確把握，致使資金使用計(jì)劃編制不科學(xué)、不全面，難以準(zhǔn)確預(yù)測訂單回款、采購支付等內(nèi)容，不能保證資金收支平衡，影響了資金流動(dòng)，可能需要較高融資成本。在票據(jù)管理上，由于各大客戶金融創(chuàng)新較多，其自身財(cái)務(wù)公司相繼推出“E信通”“云信通”“融票”等支付方式，財(cái)務(wù)人員對該類票據(jù)缺乏相應(yīng)的學(xué)習(xí)和了解，以致出現(xiàn)到期不能兌現(xiàn)、無法背書支付等問題，造成企業(yè)資金壓力，不利于資金安全管理，尤其是如果出現(xiàn)采購交接，其款項(xiàng)核對不全，很容易出現(xiàn)資金掛賬，造成資產(chǎn)損失。

第二，成本管理方面，在成本支出環(huán)節(jié)，多參考往年支出數(shù)據(jù)，且漲幅變化不大，但原材料等受到外部市場環(huán)境和供求變化影響大，原有的計(jì)劃價(jià)格可能無法滿足企業(yè)的實(shí)際需求，價(jià)格差異分析不到位，若出現(xiàn)緊急采購等行為，會(huì)直接增加成本支出。同時(shí)，其工藝參數(shù)變化較大，靜態(tài)消耗定額不能評價(jià)和反映現(xiàn)場消耗的合理性，缺乏動(dòng)態(tài)條件下的定額標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)方法。此外，由于裝備制造業(yè)企業(yè)成本壓力大，為了控制成本，一人多崗、關(guān)鍵控制人員不獨(dú)立等現(xiàn)象時(shí)常出現(xiàn)。在匯率管理環(huán)節(jié)，裝備制造業(yè)企業(yè)打開了國際銷售渠道，實(shí)現(xiàn)了部分產(chǎn)業(yè)出口，但卻沒有重視匯率風(fēng)險(xiǎn)，例如，境外產(chǎn)品供貨結(jié)算幣種為美元，通過信用證支付，但信用證實(shí)際開具時(shí)間比合同約定時(shí)間晚，該期間美元對人民幣的匯率走低，且企業(yè)缺乏應(yīng)對手段，致使風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)敞口。

第三，費(fèi)用報(bào)銷方面，由于技術(shù)交流、專業(yè)培訓(xùn)、行業(yè)協(xié)會(huì)互動(dòng)等活動(dòng)較多，不合規(guī)的報(bào)銷現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，加之財(cái)務(wù)人員對費(fèi)用性質(zhì)很難精準(zhǔn)把握，歸類錯(cuò)誤會(huì)給研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性帶來影響。挪用其他票據(jù)報(bào)銷本期費(fèi)用的行為屢見不鮮，也存在部分先報(bào)銷后補(bǔ)票的行為，這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，甚至誘發(fā)公款套取風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，如果費(fèi)用報(bào)銷金額達(dá)到一定程度，甚至?xí)婕胺缸铩?/p>

（四）信息系統(tǒng)區(qū)域性明顯

在現(xiàn)代信息化發(fā)展和軟件技術(shù)的幫助下，裝備制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)形成了網(wǎng)絡(luò)化辦公，但裝備制造業(yè)企業(yè)多品種、非標(biāo)件、離散型作業(yè)，很難實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，信息系統(tǒng)多需要定制化開發(fā)，還需要緊密配合，才能夠保證業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的最大融合。

從實(shí)際運(yùn)行中可以發(fā)現(xiàn)：一是橫向系統(tǒng)兼容性不強(qiáng)，系統(tǒng)并行運(yùn)行，之間的連接和集成缺乏規(guī)劃，系統(tǒng)接口不明確，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)高效流轉(zhuǎn)，主要是因?yàn)楦飨到y(tǒng)的管理控制層不同，上線時(shí)間和應(yīng)用程度存在差異；二是縱向系統(tǒng)嵌套程序不深入，以財(cái)務(wù)部門為例，其財(cái)務(wù)系統(tǒng)主要涵蓋全企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，雖實(shí)現(xiàn)了小范圍的信息共享，但就企業(yè)整體來看，這部分信息向上傳輸?shù)那啦⒉煌〞?，企業(yè)頂層無法及時(shí)掌握信息，不利于財(cái)務(wù)決策制定和短期戰(zhàn)略目標(biāo)確定［3］。

（五）審計(jì)監(jiān)督功能性缺失

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行中，審計(jì)是對其運(yùn)行程序的監(jiān)督管理，可幫助裝備制造業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控問題，并及時(shí)出具建議，督促解決。但實(shí)踐中審計(jì)仍存在部分問題。

首先，審計(jì)隨意，針對性不強(qiáng)。裝備制造業(yè)企業(yè)的審計(jì)工作多從整體出發(fā)，缺少對局部工作的審計(jì)，如裝備制造業(yè)企業(yè)近些年對風(fēng)電、盾構(gòu)、軍工零配件等領(lǐng)域加大了投資，但審計(jì)部門卻沒有開展重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。

其次，審計(jì)部門內(nèi)部存在問題。裝備制造業(yè)企業(yè)的技術(shù)性較強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員大多文科出身，對技術(shù)工藝、設(shè)備狀況缺乏深入的了解，在采購比價(jià)、工藝選擇等方面很難把控業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合理性，往往依賴其他部門判斷，未發(fā)揮出審計(jì)的防線作用。

最后，沒有做好現(xiàn)代化、信息化審計(jì)。由于裝備制造業(yè)信息化應(yīng)用尚不深入，存在“信息孤島”現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)工作的信息化含量不高，無法滿足當(dāng)前企業(yè)先進(jìn)審計(jì)要求，出具的審計(jì)結(jié)果也欠缺科學(xué)驗(yàn)證。

四、裝備制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化對策

在分析裝備制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，梳理其內(nèi)部控制流程，具體闡述如下。

（一）塑造基本財(cái)務(wù)環(huán)境

裝備制造業(yè)企業(yè)必須塑造基本的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，加快財(cái)務(wù)內(nèi)控融入步伐。

首先，優(yōu)化現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)，確認(rèn)基本財(cái)務(wù)內(nèi)控理念，秉持基本不相容崗位分離原則，可實(shí)行二級三層管理。從縱向上來看，能夠有效精簡管理層級，簡化內(nèi)控周轉(zhuǎn)流程，提高管理效率，控制管理成本；從橫向上來看，管理層服務(wù)于不同的業(yè)務(wù)板塊，相互配合的同時(shí)相互監(jiān)督，有利于督促全員參與。

其次，強(qiáng)化裝備制造業(yè)企業(yè)的人力資源管理，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展最終要落實(shí)到相關(guān)執(zhí)行人員手中，因此要格外注意這部分人才建設(shè)。企業(yè)必須明確財(cái)務(wù)內(nèi)控下的人才需求，規(guī)避用工風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部培養(yǎng)或外部吸收，充實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控剛需。

最后，從思想上塑造，提高管理地位，加大業(yè)財(cái)融合力度，推動(dòng)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門換位思考，將財(cái)務(wù)內(nèi)控效果與業(yè)務(wù)人員績效掛鉤，同時(shí)將前端生產(chǎn)現(xiàn)場管控效果與財(cái)務(wù)人員績效掛鉤，以此提高相關(guān)人員的關(guān)注度，營造基本的財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍［4］。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的落實(shí)還需要裝備制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部形成全面風(fēng)險(xiǎn)評估，在充分了解自身財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行的情況下強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識別、防范和應(yīng)對能力。建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)攻擊程度劃分風(fēng)險(xiǎn)檔位（輕度、中度、中度），分析風(fēng)險(xiǎn)的潛在威脅，匹配相應(yīng)的管理辦法，形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)圖譜，詳細(xì)考慮到制造企業(yè)的組織架構(gòu)、人員組成、項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)以及財(cái)務(wù)處理各方面的風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí)，細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警觸發(fā)條件，除了應(yīng)對內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)以外，還要考慮到外部環(huán)境的影響，尤其是在國際交易上，其政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、安全以及輿情環(huán)境等都隱藏著潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，特別是針對外匯管制、匯率波動(dòng)以及通貨膨脹率快速攀升等情況，必須完善重大資金風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處置，加大監(jiān)管力度。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)

針對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的問題，具體可從以下方面優(yōu)化。

首先，完善相關(guān)制度建設(shè)，包括原則性的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度、綜合性管理制度、審批制度、費(fèi)用管理制度等，發(fā)揮制度約束作用，形成基本的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架，同時(shí)加強(qiáng)上下游管理，做好征信工作。

其次，以全面預(yù)算管理為切口，促進(jìn)裝備制造業(yè)企業(yè)的業(yè)財(cái)融合發(fā)展。業(yè)務(wù)部門必須深入預(yù)算管理工作中，積極配合企業(yè)預(yù)算管理，按需填報(bào)預(yù)算申請單，根據(jù)目標(biāo)預(yù)算切實(shí)執(zhí)行，嚴(yán)格預(yù)算審批程序，做好差異分析，規(guī)范預(yù)算考核，吸取經(jīng)驗(yàn)，為下一年度提供借鑒，充實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)容。

再次，彌補(bǔ)資金管理缺陷，根據(jù)收支平衡原則，實(shí)現(xiàn)資金歸口管理，執(zhí)行既定的資金使用計(jì)劃，審核事項(xiàng)收入是否合理、支持是否必要。在成本管理上，裝備制造業(yè)企業(yè)必須規(guī)范成本控制措施、核算方法、賬務(wù)處理等工作，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)部門出具的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模板列明成本數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的完整性和口徑的統(tǒng)一，啟用動(dòng)態(tài)定額成本核算，真實(shí)反映現(xiàn)場材料消耗，秉持不相容崗位相分離原則，保證關(guān)鍵崗位的一人一崗制。此外，還要加強(qiáng)對新型支付方式的學(xué)習(xí)，更新思維，創(chuàng)新票據(jù)管理。

最后，做好費(fèi)用報(bào)銷審核工作，包括報(bào)銷金額是否合理、是否符合報(bào)銷人員的職級標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷事項(xiàng)是否存在等，準(zhǔn)確把握費(fèi)用性質(zhì)，科學(xué)進(jìn)行費(fèi)用歸集，針對假票報(bào)銷的行為，必須加強(qiáng)原始憑證的審核，收回不合規(guī)報(bào)銷費(fèi)用，保證企業(yè)資金安全。

（四）發(fā)揮系統(tǒng)集成功能

裝備制造業(yè)企業(yè)必須提升信息系統(tǒng)的集成程度，根據(jù)不同系統(tǒng)的作用和地位分類，在此基礎(chǔ)上開展各系統(tǒng)整合工作，尤其是主要從事財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的頂層人員，必須深度參與到信息化設(shè)計(jì)中。一是增強(qiáng)系統(tǒng)的兼容性，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)高效流通，根據(jù)職員層級和工作內(nèi)容的不同，明確信息查詢權(quán)限，打開各系統(tǒng)間的接口，做到跨時(shí)間、跨地域信息查詢，對制造企業(yè)各方面信息進(jìn)行整合處理。二是大力推行新興技術(shù)的運(yùn)用，督促主導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的部門擴(kuò)大系統(tǒng)覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)資金全流程監(jiān)管，促進(jìn)資金管理活動(dòng)可控制、可回溯、可檢查，縮小人為違規(guī)操作空間。

（五）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)審能力

裝備制造業(yè)企業(yè)必須堅(jiān)持以審促建、以評促改，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序，提高評價(jià)質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化，開展全方位、全覆蓋的審計(jì)工作，深入揭示風(fēng)險(xiǎn)問題，構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控長效機(jī)制。一是明確審計(jì)職能定位，梳理裝備制造業(yè)企業(yè)的審計(jì)體系，細(xì)化部門負(fù)責(zé)的各環(huán)節(jié)審核要點(diǎn)，明確審計(jì)活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)管理上的職能定位，保證其獨(dú)立性和客觀性。二是編制合理的審計(jì)計(jì)劃，基于裝備制造業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和已有的審計(jì)章程，編制短、中、長期的審計(jì)規(guī)劃，保證審計(jì)范圍的完整性和統(tǒng)籌性，根據(jù)企業(yè)每年的風(fēng)險(xiǎn)變化調(diào)整審計(jì)重心，時(shí)刻關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)審計(jì)的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)動(dòng)態(tài)靈活審計(jì)。

五、結(jié)語

市場競爭逐漸白熱化，新常態(tài)下的國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境也對裝備制造業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不僅是裝備制造業(yè)企業(yè)謀求發(fā)展的必經(jīng)之路，也是外在客觀環(huán)境對其提出的要求。文章從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，逐級分析了裝備制造企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)內(nèi)控問題，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求提出了完善對策，希望能夠促進(jìn)裝備制造業(yè)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。