行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)及效果評價研究

劉妍

（中共煙臺市蓬萊區(qū)委黨校，山東 煙臺 265600）

在行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)活動中，管理質(zhì)量的高低，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的應(yīng)用水平，與其建設(shè)效果是否顯著密切相關(guān)，可滿足有效規(guī)避各種運(yùn)行風(fēng)險的要求。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷變革的趨勢下，社會公共事務(wù)量不斷增加，提高了對行政事業(yè)單位的依賴程度，開展與之相關(guān)的管理活動需要考慮更多因素。在此背景下，強(qiáng)化內(nèi)控意識，將具體的建設(shè)工作落實到位，加大創(chuàng)新力度，才能夠適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)市場下的實際發(fā)展需求。但是目前很多行政事業(yè)單位還存在內(nèi)部控制體系不完善的問題，對于自身健康發(fā)展造成了比較大的阻礙。這也就要求單位結(jié)合自身情況，實施好內(nèi)控建設(shè)計劃，加強(qiáng)其建設(shè)效果評估，確保管理活動開展的有效性。

一、行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

一是提高行政運(yùn)行效率。單位及工作人員職能作用的發(fā)揮、運(yùn)行效果的顯著與否，直接影響到社會能否健康發(fā)展。實踐中需要關(guān)注內(nèi)控建設(shè)，為管理活動高效開展提供支持，讓單位自身的辦事程序得到簡化，這對于行政事業(yè)單位運(yùn)營能力與工作效率的提升也有積極意義。二是保障國有資產(chǎn)的安全。行政事業(yè)單位在實踐中內(nèi)控水平的高低，關(guān)系著國有資產(chǎn)的使用效果。因此行政事業(yè)單位需要構(gòu)建一套嚴(yán)密的資金使用制約體系，做到專項資金專用，要嚴(yán)厲禁止人情交易以及暗箱操作等行為，保障國有資產(chǎn)運(yùn)行的安全。三是節(jié)約行政管理成本。在行政事業(yè)單位自身運(yùn)營過程中，還需要支配與占用一部分的社會公共資源，因此做好行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的監(jiān)管工作有非常重要的意義。構(gòu)建一套適應(yīng)性良好、有較強(qiáng)針對性的內(nèi)部控制體系，能夠?qū)崿F(xiàn)對行政事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動的有效監(jiān)管，實現(xiàn)對新時期形勢變化的科學(xué)應(yīng)對，避免發(fā)生企業(yè)經(jīng)營中的管理問題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的應(yīng)用價值

（一）完善內(nèi)部控制體系

在行政事業(yè)單位日常管理活動中，構(gòu)建完善的內(nèi)控評價體系，能夠?qū)ΜF(xiàn)有內(nèi)控制度的應(yīng)用情況進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷與不足之處，隨后就對該情況的具體成因進(jìn)行分析，并提出具有針對性的改進(jìn)方法，以及對內(nèi)控工作中問題的解決效果進(jìn)行全程跟蹤。因此內(nèi)部控制評價工作的開展，可以促進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系得到進(jìn)一步完善，從而充分發(fā)揮出內(nèi)控工作的應(yīng)用價值，對于行政事業(yè)單位各項活動的有序開展也有積極意義。

（二）提高公共服務(wù)效率

對內(nèi)控評價功能特性的全面了解，以及對具體工作及時展開思考，可順利推進(jìn)對單位內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督以及檢查工作，包含行政事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行、政府采購以及建設(shè)項目等多個方面的內(nèi)容，借此實現(xiàn)對單位各項業(yè)務(wù)活動的有效控制。內(nèi)控評價工作的開展，能夠促使單位不斷提升內(nèi)部管理水平，并能夠在評價過程中對國有資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行評價與監(jiān)控，在增強(qiáng)國有資產(chǎn)使用安全性的基礎(chǔ)上，對于行政事業(yè)單位公共服務(wù)效率的提升也有著積極意義。

（三）推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)

行政事業(yè)單位在經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)貪污腐敗等違法行為，這也是行政事業(yè)單位面臨的重要風(fēng)險之一。與此同時，單位開展各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，均需要以遵守國家相關(guān)法律規(guī)定為前提，因此還存在一定的法律風(fēng)險。內(nèi)控評價工作的開展，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位面臨的各種風(fēng)險因素進(jìn)行全面檢查，隨后構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險防范機(jī)制，避免公共事務(wù)處理效率受到影響，也能確保各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展。因此，開展內(nèi)控評價工作，能夠推動行政事業(yè)單位反腐倡廉工作質(zhì)量進(jìn)一步提升，對于廉政風(fēng)險以及法律風(fēng)險也有較好的防范作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的應(yīng)用研究

（一）制定內(nèi)部控制評價方案

為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價工作的作用，行政事業(yè)單位還要提高對該項工作的重視，并在遵守合理性、可行性原則的基礎(chǔ)上，合理制定內(nèi)部控制評價方案。在內(nèi)控評價工作中，需要對被評價對象的具體情況進(jìn)行全面細(xì)致的了解，以此為突破口，對行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的薄弱點以及日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中風(fēng)險較大的區(qū)域進(jìn)行分析，確定內(nèi)容豐富及利用價值高的評價方案，避免影響內(nèi)控建設(shè)效果。在內(nèi)控評價方案中，需要明確評價主體、參評人員、工作計劃以及費用使用情況等事項，并嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)章制度開展作業(yè)。在完成內(nèi)部控制評價方案的制定之后，行政事業(yè)單位要挑選有豐富經(jīng)驗以及職業(yè)道德的人員組建一支內(nèi)控評價工作組，隨后做好組內(nèi)成員的培訓(xùn)工作，對各組員的工作任務(wù)以及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一處理，降低在實踐過程中發(fā)生管理問題的概率。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

在內(nèi)控評價工作開展過程中，事業(yè)單位必須考慮管理要求，合理選擇評價指標(biāo)。其中一級指標(biāo)包含單位層面指標(biāo)與業(yè)務(wù)層面指標(biāo)兩部分內(nèi)容，再根據(jù)具體情況，進(jìn)行二級與三級評價指標(biāo)的合理確定，具體如下。

第一，單位層面評價指標(biāo)。為了豐富內(nèi)控評價內(nèi)容，高效完成相應(yīng)的工作計劃，可以結(jié)合單位內(nèi)控層面的開展需求，對文化建設(shè)情況、監(jiān)管要求等進(jìn)行更多的考慮，作為單位層面的內(nèi)控評價二級指標(biāo)。隨后結(jié)合實際情況，進(jìn)行二級指標(biāo)的細(xì)化，得出三級指標(biāo)，從而明確單位層面上內(nèi)控工作的開展效果。

第二，業(yè)務(wù)層面評價指標(biāo)。針對業(yè)務(wù)層面上的評價指標(biāo)，需要對行政事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動所涉及的內(nèi)控指標(biāo)進(jìn)行綜合考慮與評價，隨后將這些業(yè)務(wù)的開展情況作為二級指標(biāo)，再結(jié)合業(yè)務(wù)工作的實際開展需求，將其細(xì)化為三級指標(biāo)，對各項業(yè)務(wù)活動的實際開展效果進(jìn)行綜合精細(xì)的評價。業(yè)務(wù)層面的二級評價指標(biāo)，主要包含預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)控制、采購控制以及合同控制五個層面的內(nèi)容。

（三）編制內(nèi)部控制評價報告

為了使管理活動能夠取得良好的成效，推動行政事業(yè)發(fā)展，需要單位充分考慮內(nèi)控要求，對內(nèi)控評價指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)計算，確定好最終權(quán)值。針對各內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，可以將其分為優(yōu)、良、中、差四個等級。優(yōu)表示內(nèi)部控制制度完善，落實效果良好；良則說明在具體工作中還有很多不足，但能夠滿足行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理需求；中表示制度不完善，需要在相關(guān)部門督促下進(jìn)行內(nèi)控制度的改善與優(yōu)化；差則表明內(nèi)部控制缺失或者執(zhí)行效果過差，需要在第一時間重新構(gòu)建或者強(qiáng)制改進(jìn)內(nèi)控制度，借此保障內(nèi)部控制開展效果。

內(nèi)部控制評價工作人員需要在結(jié)合具體情況的基礎(chǔ)上，合理編制評價報告，在評價報告中還要對內(nèi)部控制制度的缺陷以及不足予以明確，隨后提出具有針對性的改進(jìn)建議，從而強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的執(zhí)行與開展效果。在實踐中也需要發(fā)揮財務(wù)及審計部門的作用，完成單位內(nèi)控評價計劃，隨后由審查部門審查，并提出相應(yīng)的整改意見，從而優(yōu)化內(nèi)部控制效果。在整改工作中，相關(guān)部門需要做好整改情況的跟蹤監(jiān)督工作，從而獲得良好的內(nèi)部控制整改效果，為后期工作的有序開展奠定良好的基礎(chǔ)。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的具體策略

（一）健全內(nèi)部控制制度

在執(zhí)行內(nèi)控計劃、實現(xiàn)管理目標(biāo)的過程中，單位需要從制度層面入手，以免影響管理計劃的實施效果。在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善過程中，單位應(yīng)充分考慮管理的重要性，根據(jù)具體工作要求對以往內(nèi)部控制工作中存在的不足進(jìn)行明確，隨后在結(jié)合內(nèi)部控制評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新與完善內(nèi)部控制制度。此外，財務(wù)管理工作在單位內(nèi)部控制體系中也發(fā)揮著非常重要的作用，因此在制定內(nèi)部控制制度的過程中，還需要將財務(wù)會計的管理要點加入其中，落實好有效的監(jiān)管計劃，改善相應(yīng)的工作狀況，借此實現(xiàn)單位內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，確保其社會服務(wù)職能的充分發(fā)揮。此外，內(nèi)部控制制度并非一成不變的，要根據(jù)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)變動情況以及市場經(jīng)濟(jì)變動情況及時調(diào)整，做到與時俱進(jìn)，對于陳舊過時的制度要及時淘汰，這樣可以促使內(nèi)部控制制度的應(yīng)用效果進(jìn)一步提升，滿足行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的實際開展需求。

（二）不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制意識

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展過程中，只有領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制工作的重要性有清晰的認(rèn)知，并愿意主動參與到內(nèi)控工作中，才能夠發(fā)揮出領(lǐng)導(dǎo)自身的引導(dǎo)作用，才能保證管理活動取得良好的成效。因此行政事業(yè)單位還要加大內(nèi)控工作的宣傳力度，增強(qiáng)員工的內(nèi)控意識，為開展內(nèi)部控制工作奠定良好的基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制工作開展過程中，應(yīng)重視專業(yè)培訓(xùn)，讓職工對內(nèi)控工作的重要性形成正確的認(rèn)識，保證行政事業(yè)單位的所有職工能夠積極參與到內(nèi)部控制工作中，嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度的相關(guān)要求，約束自己的行為，逐漸形成氛圍良好的內(nèi)部環(huán)境，避免引發(fā)單位管理問題。另外，行政事業(yè)單位還要不定期組織單位職工進(jìn)行內(nèi)控相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，并要求領(lǐng)導(dǎo)層充分發(fā)揮模范帶頭作用，以身作則，對自身行為進(jìn)行規(guī)范化管理，促使單位內(nèi)控效果更加明顯，高效率、高質(zhì)量地完成管理計劃，保證經(jīng)濟(jì)活動良好的開展?fàn)顩r，實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的科學(xué)應(yīng)對，為增強(qiáng)內(nèi)部管理效果提供更多保障，防止單位內(nèi)部穩(wěn)定性、控制工作效率等受到影響，為高效處理社會公共事務(wù)提供有力支持。

（三）加大內(nèi)外部監(jiān)督力度

要想充分發(fā)揮出內(nèi)部控制工作的約束管理作用，要求行政事業(yè)單位加大內(nèi)外部監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)與處理單位業(yè)務(wù)活動以及經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題。內(nèi)部監(jiān)督活動主要是對單位內(nèi)部各項會計工作與業(yè)務(wù)活動的開展效果進(jìn)行監(jiān)督管理，加大對行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督力度。行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部監(jiān)督部門時，要保障該部門業(yè)務(wù)工作的獨立性，避免外界因素對內(nèi)部監(jiān)督工作產(chǎn)生影響，保障單位內(nèi)各項活動的合理性，對單位各項經(jīng)營活動的開展也能夠起到良好的約束效果。除了內(nèi)部監(jiān)督工作之外，還要提升對外部監(jiān)督的重視程度。行政事業(yè)單位可以聘請一些專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)，定期對自身業(yè)務(wù)活動開展情況進(jìn)行審計，促進(jìn)自身的內(nèi)部控制水平得到更進(jìn)一步的提升。

（四）完善內(nèi)控風(fēng)險防范體系

內(nèi)部風(fēng)險防范也是行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的重要目的，在風(fēng)險防控工作中，首先需要行政事業(yè)單位構(gòu)建完善的風(fēng)險防范控制體系，并樹立正確的風(fēng)險防范意識，這樣才能夠在單位內(nèi)部營造出良好的風(fēng)險防控氛圍，為內(nèi)部風(fēng)險防控工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。在構(gòu)建與完善風(fēng)險防范體系的過程中，要明確單位內(nèi)部實際情況以及戰(zhàn)略發(fā)展需求，并且要在嚴(yán)格遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下作業(yè)，保障風(fēng)險防范控制體系的合理性以及可操作性，從而將內(nèi)控工作的風(fēng)險防范作用充分發(fā)揮出來。

其次，行政事業(yè)單位還要對一些重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展情況進(jìn)行管理控制，降低重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生風(fēng)險問題的可能性，這也是內(nèi)部風(fēng)險防控工作的重要內(nèi)容。關(guān)于行政事業(yè)單位的資源分配以及財務(wù)經(jīng)濟(jì)分配等多個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控管理部門需要做好對這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理，必須及時發(fā)現(xiàn)與處理業(yè)務(wù)開展中的風(fēng)險隱患，從而獲得良好的內(nèi)部風(fēng)險防控效果。風(fēng)險防范工作的開展并非只是財務(wù)部門的工作，需要行政事業(yè)單位全體職工的積極參與，并共同參與到風(fēng)險防范控制體系的建設(shè)之中，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部防控水平得到進(jìn)一步的提升。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位對我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)揮著非常重要的作用，要想獲得較高的工作效率與工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位需要做好內(nèi)部控制的建設(shè)工作。但是目前很多行政事業(yè)單位對內(nèi)控工作的重視度不足，需要通過合理有效的內(nèi)控評價體系，明確以往內(nèi)控工作中存在的問題，并加以改善，這樣才能夠不斷提高內(nèi)部控制水平，滿足行政事業(yè)單位的健康發(fā)展需求。