行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督問題研究

許興斌

行政事業(yè)單位的職能轉(zhuǎn)變和新會(huì)計(jì)制度的推行給會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了更新更高要求。目前我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督具體問題主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任未發(fā)揮到位、外部會(huì)計(jì)監(jiān)督未發(fā)揮作用、會(huì)計(jì)監(jiān)督水平不高、會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果未能得到有效地利用等四個(gè)方面，而造成這些問題的主要原因則是單位人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不全面、外部監(jiān)管不到位，責(zé)任不清、承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的人員素質(zhì)偏低、會(huì)計(jì)監(jiān)督成果利用和落實(shí)機(jī)制不完善的原因所造成。完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策與措施如下。

完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境

重塑行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督理念

作為對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的單位責(zé)任人，應(yīng)改變忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的狀況，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用，重視日常對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督，將會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)劃為日常性業(yè)務(wù)內(nèi)容，在會(huì)計(jì)活動(dòng)的過程中，以會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度對(duì)資金的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)問題進(jìn)行預(yù)防和及時(shí)糾正。在監(jiān)督條件、監(jiān)督資源、監(jiān)督人力方面給予充足的保障，為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督提供充足的條件保障，保證行政事業(yè)單位能夠得到全面及時(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。另外，對(duì)于責(zé)任制度建設(shè)和執(zhí)行缺乏善，行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度的建設(shè)，并嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，建立合理和崗位責(zé)任制和獎(jiǎng)懲制度，有效地提高會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)各責(zé)任主體的工作積極性，提升對(duì)監(jiān)督人員的控制力度，預(yù)防在監(jiān)督過程中出現(xiàn)失職、不作為等問題發(fā)生。

構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

目前大部分的行政事業(yè)單位在組織層面缺少內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的問題，因此從組織層面單位應(yīng)加大對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的組織保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建和完善是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)和人員之外的客觀監(jiān)督機(jī)構(gòu)，能夠提出對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)的客觀意見。行政事業(yè)單位應(yīng)將構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為完善內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)的重要解決措施進(jìn)行完善，各單位應(yīng)在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)建設(shè)中增加對(duì)于內(nèi)部審計(jì)組織的建立，配備專業(yè)審計(jì)人員力量，定期對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員可以在內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，利用實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試環(huán)節(jié)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督根據(jù)內(nèi)容分解為相關(guān)的制度建設(shè)、制度執(zhí)行、監(jiān)督控制、信息反饋等部分，對(duì)不同部分的審查結(jié)果進(jìn)行整體評(píng)價(jià)和定性，提出客觀公正真實(shí)的審查意見，達(dá)到從審計(jì)層面發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)問題，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督組織完善的管理目的。

完善會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制

各行政事業(yè)單位應(yīng)人完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的角度，建立單位會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度并嚴(yán)格執(zhí)行。各行政事業(yè)單位應(yīng)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制，并嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，按照會(huì)計(jì)監(jiān)督中的分工和業(yè)務(wù)權(quán)限的不同，分別對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)監(jiān)督行為劃分第一監(jiān)督責(zé)任、第二監(jiān)督責(zé)任和第三監(jiān)督責(zé)任，第一監(jiān)督責(zé)任應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)監(jiān)督本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督行為嚴(yán)格執(zhí)行，會(huì)計(jì)監(jiān)督效果得到實(shí)質(zhì)性落實(shí)。無論哪一筆財(cái)務(wù)資金在會(huì)計(jì)監(jiān)督中發(fā)生問題，由于其是財(cái)務(wù)責(zé)任人，因此要承擔(dān)全部責(zé)任。第二監(jiān)督責(zé)任人就是分管領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)負(fù)責(zé)督促會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行有效，各分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其分管業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督行為和發(fā)現(xiàn)的問題負(fù)責(zé)。第三監(jiān)督責(zé)任人是會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行業(yè)務(wù)人員，應(yīng)保障監(jiān)管資金使用到位，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的問題應(yīng)進(jìn)行及時(shí)披露，并監(jiān)督進(jìn)行整改落實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)有業(yè)務(wù)監(jiān)督責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任的劃分，能夠?qū)?huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任落實(shí)到人，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，從多個(gè)環(huán)節(jié)監(jiān)督防范國家資金使用中違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督力度

強(qiáng)化行政事業(yè)單位外部監(jiān)督力度

一方面，行政事業(yè)單位的各外部會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任主體應(yīng)改變對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不到位的狀況，加強(qiáng)對(duì)我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的履行。不同部門監(jiān)督主體應(yīng)依據(jù)法律法規(guī)所賦予的，針對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作全面展開。各監(jiān)督職能主體應(yīng)從其業(yè)務(wù)角度，對(duì)其轄區(qū)內(nèi)的行政事業(yè)單位進(jìn)行深入的會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)揭示和反映，對(duì)于違法違紀(jì)行為，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅嚴(yán)格處理，就監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題提出合理性建議，要求行政事業(yè)單位應(yīng)按期進(jìn)行整改落實(shí)，并對(duì)落實(shí)結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)質(zhì)量的提高。另外，在國家審計(jì)資源不足的前提下，各行政事業(yè)單位可以考慮利用會(huì)計(jì)示師事務(wù)所等外部資源，開展對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，督促會(huì)計(jì)水平提升。

強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督力度

針對(duì)目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制未能得到實(shí)施，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位的問題，首先行政事業(yè)單位今后應(yīng)加大對(duì)于內(nèi)部人員對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制認(rèn)識(shí)的提升，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)于行政事業(yè)單位制度執(zhí)行的反饋活動(dòng)，是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要內(nèi)在保障機(jī)制。行政事業(yè)單位要長(zhǎng)期健康發(fā)展，必須要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格進(jìn)行執(zhí)行，以監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行反饋，了解自身在內(nèi)部會(huì)計(jì)中存在的不足和問題，及時(shí)采取措施完善內(nèi)部會(huì)計(jì)建設(shè)，提升內(nèi)部會(huì)計(jì)水平，才能科學(xué)推進(jìn)單位高效長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督不僅是管理層的責(zé)任，也是每一位工作人員和必要職責(zé)，工作人員應(yīng)端正思想，認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用落實(shí)于每一個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)，保障內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，行政事業(yè)單位自身應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度，對(duì)于內(nèi)部審批機(jī)制、清理盤查等制度按照規(guī)定執(zhí)行，不能抱以僥幸思想，認(rèn)為未發(fā)生問題就是完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)，應(yīng)將各項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制落實(shí)到位，以嚴(yán)密的監(jiān)督控制機(jī)制保障單位的資金資產(chǎn)安全，促進(jìn)單位職能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

構(gòu)建行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督人力資源條件

提升會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的職業(yè)道德和財(cái)務(wù)素質(zhì)水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部各會(huì)計(jì)監(jiān)督主體應(yīng)樹立高度的責(zé)任心，時(shí)時(shí)將所需要承擔(dān)的職責(zé)貫穿于監(jiān)督工作當(dāng)中，正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的正確作用和意義，從改變對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的觀念認(rèn)識(shí)開始，在思想中始終樹立會(huì)計(jì)監(jiān)督理念，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理流程中始終以監(jiān)督的角度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和約束。在日常學(xué)習(xí)中，各監(jiān)督主體應(yīng)始終保持自主學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的作風(fēng)，培養(yǎng)良好的業(yè)務(wù)技能水平和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，按照會(huì)計(jì)監(jiān)督要求自覺履行自身會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督問題也發(fā)生不同的改變，監(jiān)督人員應(yīng)根據(jù)環(huán)境和監(jiān)督單位的實(shí)際狀況，進(jìn)行監(jiān)督業(yè)務(wù)能力的更新，以專業(yè)的理論為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)踐監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，提高自身會(huì)計(jì)監(jiān)督能力水平，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的問題，真正達(dá)到防范會(huì)計(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)。

構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督績(jī)效考核機(jī)制

行政事業(yè)單位普遍缺少對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)的績(jī)效考核機(jī)制，因此工作人員積極性不高，因此影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的執(zhí)行。今后行政事業(yè)單位應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)有單位職能和資金管理使用的具體情況，制定出符合單位特點(diǎn)、范圍、要求的明確的會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度，對(duì)不作為、不執(zhí)行的違規(guī)行為，嚴(yán)格按照制度追究責(zé)任并予以處理處罰。同時(shí)，建立健全績(jī)效考核機(jī)制能夠激發(fā)內(nèi)部工作人員工作熱情、創(chuàng)造力、責(zé)任心、上進(jìn)心的激勵(lì)制度，秉持公開、公平、公正原則，通過改進(jìn)與會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的包括人事制度、工資制度、獎(jiǎng)懲制度等與員工利益息息相關(guān)的內(nèi)容建設(shè)，使實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督和進(jìn)行資金使用管理核算的人員能夠憑借工作能力、工作成績(jī)、素質(zhì)水平得到相應(yīng)的晉升和薪酬，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性提升。

完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

目前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，因此存在較多部分違法違紀(jì)問題，為了將這些問題扼于苗頭，防范其發(fā)展成為影響國家利益的重大問題，因此今后行政事業(yè)單位應(yīng)從健全會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制的角度，提升對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督防范水平。行政事業(yè)音準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以防范單位運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)的各種資金管理和使用中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障單位會(huì)計(jì)行為的合法合規(guī)性。首先應(yīng)配備專業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，通過采取專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，發(fā)現(xiàn)潛在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)預(yù)警信號(hào)作出專業(yè)反應(yīng)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況及時(shí)向直接負(fù)責(zé)人匯報(bào)，及時(shí)進(jìn)行防范和控制。其次建立以財(cái)務(wù)指標(biāo)為中心的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，就單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度，建立以資金管理和資產(chǎn)管理為主要風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，按照會(huì)計(jì)報(bào)表周期對(duì)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行級(jí)別評(píng)估，并提出具體解決措施，促進(jìn)單位及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)，徹底防范會(huì)計(jì)行為中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

健全會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果利用和落實(shí)機(jī)制

健全會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果利用和落實(shí)機(jī)制，是提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督成效的重要措施。在當(dāng)前先進(jìn)信息技術(shù)環(huán)境下，行政事業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，建立有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督成果溝通和反饋的暢通信息機(jī)制，為落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督成果提供良好環(huán)境機(jī)制。在會(huì)計(jì)監(jiān)督成果利用中，行政事業(yè)單位應(yīng)建立整改落實(shí)臺(tái)賬，定期對(duì)臺(tái)賬信息進(jìn)行更新，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督成果落實(shí)負(fù)有直接責(zé)任，對(duì)于整改進(jìn)度、臺(tái)賬、整改結(jié)果負(fù)有直接責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，行政事業(yè)單位應(yīng)積極進(jìn)行整改落實(shí)，結(jié)合自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的整改方案，采取具體整改措施，落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)人員，對(duì)不能完成整改落實(shí)任務(wù)的人員進(jìn)行追責(zé)，以多種措施健全會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果落實(shí)機(jī)制，保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（滕州市人民政府荊河街道辦事處財(cái)政所）

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