“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”背景下函證程序優(yōu)化研究

趙成文 李家和

摘要：文章以“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”背景下的審計(jì)函證程序優(yōu)化為研究方向。通過(guò)分析中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰決定書(shū)，得出了目前我國(guó)函證程序存在的主要問(wèn)題。進(jìn)一步分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被詢(xún)證方和被審計(jì)單位在函證審計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程中存在的問(wèn)題，以此提出將函證與“互聯(lián)網(wǎng)+”相結(jié)合的具體措施，搭建“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”和“互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”平臺(tái)，使函證流程由線下轉(zhuǎn)變到線上，從而達(dá)到優(yōu)化審計(jì)函證程序的目的。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì);函證;函證程序

一、引言

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，憑借對(duì)來(lái)自于第三方有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，取得審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，多被用于執(zhí)行審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)。因此，函證是會(huì)被經(jīng)常使用的重要審計(jì)程序之一。當(dāng)前審計(jì)人員在實(shí)施函證時(shí)，因?yàn)楸辉?xún)證者大多存在于全國(guó)各地，致使詢(xún)證函的發(fā)送和收回后的分析占用時(shí)間較長(zhǎng)，耗費(fèi)成本較高，而且紙質(zhì)版詢(xún)證函流轉(zhuǎn)過(guò)程中，難免會(huì)存在丟失或內(nèi)容填寫(xiě)錯(cuò)誤等情況，造成函證程序失效，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

若能在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下使函證流程得到優(yōu)化和改造，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來(lái)完成詢(xún)證函寄發(fā)、回收和統(tǒng)計(jì)分析的過(guò)程，從根本上解決回函過(guò)程不及時(shí)、函證實(shí)施過(guò)程控制不到位、回函信息不真實(shí)等問(wèn)題?；谝陨蠁?wèn)題，本文以“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”背景下的審計(jì)函證程序優(yōu)化為研究方向。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰決定書(shū)，得出了目前我國(guó)函證程序存在的主要問(wèn)題，同時(shí)分別分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被詢(xún)證方和被審計(jì)單位在函證審計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程中存在的問(wèn)題，以此提出將函證與“互聯(lián)網(wǎng)+”相結(jié)合的解決措施。最后，依據(jù)現(xiàn)階段“互聯(lián)網(wǎng)+函證”的現(xiàn)狀，提出函證程序改進(jìn)建議和優(yōu)化設(shè)計(jì)，通過(guò)搭建“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”和“互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”平臺(tái)，使函證流程由線下轉(zhuǎn)變到線上，從而達(dá)到優(yōu)化審計(jì)函證程序的目的。

二、文獻(xiàn)綜述

許陽(yáng)（2019）表示，“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”憑借其延展性、高效率、可塑性和低成本的顯著優(yōu)勢(shì)成為審計(jì)發(fā)展的新航標(biāo)。借鑒COBIT5.0的相關(guān)內(nèi)容，圍繞實(shí)踐、生命周期、利益相關(guān)者、目標(biāo)四個(gè)維度，以流程、基礎(chǔ)設(shè)施、信息資源、組織結(jié)構(gòu)、人員要求、文化氛圍、政策準(zhǔn)則七個(gè)促成因素為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)了“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的基本框架。宗遠(yuǎn)卉（2019）認(rèn)為，審計(jì)行業(yè)不需要再用傳統(tǒng)的模式去進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)資料的搜集、整理和分析，在強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)里就可以順利進(jìn)行，可幫助審計(jì)部門(mén)改進(jìn)審計(jì)程序并提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)信息遲緩的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)協(xié)同規(guī)劃和成果共享，避免重復(fù)和不熟悉的審計(jì)環(huán)節(jié)，提前預(yù)測(cè)市場(chǎng)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)高效安全。

姜雅琳（2018）認(rèn)為銀行函證對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告至關(guān)重要，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的大背景下，銀行函證工作與互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合是大勢(shì)所趨，同時(shí)還概括性的提出了推進(jìn)銀行函證信息化的思路與措施。閔婕，曾欣韻（2019）表示，將函證流程與“互聯(lián)網(wǎng)+”相結(jié)合，通過(guò)搭建三方共享中心、函證處理中心并與財(cái)務(wù)共享中心相鏈接，從而達(dá)到優(yōu)化審計(jì)函證程序，實(shí)現(xiàn)函證流程信息化的目的。尚欣欣（2019）提出，各個(gè)銀行可以通過(guò)整理企業(yè)客戶(hù)的賬戶(hù)信息數(shù)據(jù)來(lái)搭建自身的銀行詢(xún)證函專(zhuān)用平臺(tái) App，審計(jì)人員可以通過(guò)各個(gè)銀行詢(xún)證函的專(zhuān)用平臺(tái) App 獲取企業(yè)的銀行詢(xún)證函需要的信息，這樣既保持了銀行詢(xún)證函信息的獨(dú)立性又實(shí)現(xiàn)了銀行函證程序的升級(jí)改進(jìn)。

通過(guò)目前的研究，一些學(xué)者提出“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下審計(jì)函證發(fā)展的對(duì)策和建議，指出要積極利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，改變我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)函證方式。但是很少有學(xué)者從實(shí)際出發(fā)，搭建“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”和“互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”平臺(tái)，使函證流程由線下轉(zhuǎn)變到線上。

三、函證現(xiàn)狀分析及存在的問(wèn)題

（一）中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)統(tǒng)計(jì)與分析

2001年1月至2020年1月中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書(shū)總計(jì)1314份，其中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰公告有67份，公告中明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反函證準(zhǔn)則的有38份（同一案件多次發(fā)布記為一次）。

根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，如表1所示，在所有公告中因函證導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例原因主要包括：函證程序缺失或未有效執(zhí)行;未對(duì)函證實(shí)施過(guò)程保持控制;未實(shí)施有效的替代程序。具體占比分析，如表1所示。

（二）函證程序缺失或未有效執(zhí)行

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反函證準(zhǔn)則的38份公告中，沒(méi)有有效執(zhí)行函證程序的有10例，占比26.32%。主要的違規(guī)行為包括：未對(duì)銀行貸款、利息、銀行存款、應(yīng)收賬款等進(jìn)行函證或者只是進(jìn)行了一部分內(nèi)容的函證。沒(méi)有對(duì)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款函證或者沒(méi)有對(duì)一些往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行發(fā)函。例如：在[2014]70號(hào)公告中，華安所對(duì)寶碩股份公司財(cái)務(wù)處的審計(jì)底稿中并沒(méi)有見(jiàn)其向資金存放的銀行進(jìn)行函證;并且華安所對(duì)該公司在工行保定支行的存、借款情況只進(jìn)行了部分函證。由此，可以看出審計(jì)實(shí)務(wù)中最首要的問(wèn)題是未函證或只進(jìn)行部分函證。

（三）未對(duì)函證實(shí)施過(guò)程保持控制

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反函證準(zhǔn)則的38份公告中，沒(méi)有對(duì)函證實(shí)施過(guò)程保持控制的有25例，占比為65.79%。具體的違規(guī)行為包括：沒(méi)有記錄取得被函證方聯(lián)系方式的方法與核對(duì)的過(guò)程;沒(méi)有將發(fā)函和回函情況匯總統(tǒng)計(jì)到工作底稿中;將有關(guān)函證的發(fā)函和收函工作交由被審計(jì)單位完成。例如：證監(jiān)會(huì)發(fā)布的處罰文號(hào)為[2008]13號(hào)的公告中，岳華所未按國(guó)家獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將本應(yīng)審計(jì)人員完成的發(fā)函和收函工作交于被審計(jì)單位龍昌公司完成，未能恪盡職守。在[2017]48號(hào)的公告中，中興華所在向天津同杰應(yīng)收票據(jù)余額進(jìn)行發(fā)函時(shí)，并沒(méi)有將函證的相關(guān)控制記錄于工作底稿，也沒(méi)有將自己是如何獲取到被詢(xún)證方的聯(lián)系方式和函證核對(duì)的過(guò)程記錄在審計(jì)工作底稿。同時(shí)，回函的快遞單地址上也并非是被詢(xún)證方的辦公所在地。綜上所述，保持對(duì)函證過(guò)程的有效控制也是十分重要的。

（四）未實(shí)施有效的替代程序

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反函證準(zhǔn)則的38份公告中，沒(méi)有實(shí)施有效替代程序的有13例，占比為34.21%。違規(guī)行為主要包括：在銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和各種往來(lái)款項(xiàng)未回函的情況下，未使用其他渠道獲取審計(jì)證據(jù);在面對(duì)被審計(jì)單位規(guī)模龐大，函證對(duì)象較多且分布于全國(guó)乃至全球的情況時(shí)，沒(méi)有實(shí)施高效可行的審計(jì)替代程序。例如：證監(jiān)會(huì)發(fā)布的處罰文號(hào)為[2018]178號(hào)的公告中，立信所未能在對(duì)發(fā)函地址存在懷疑性的前提下，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)替代程序，致使了沒(méi)能發(fā)現(xiàn)回假函的情況;并且現(xiàn)有的證據(jù)無(wú)法證實(shí)立信所是否對(duì)應(yīng)收賬款的真實(shí)性進(jìn)行替代程序。綜上，在審計(jì)過(guò)程中，倘若由于各種原因致使不能獲得回函的情況下，審計(jì)人員必須重新發(fā)函或者進(jìn)行必要的替代測(cè)試來(lái)獲取其他審計(jì)證據(jù)。

四、函證程序改進(jìn)建議和優(yōu)化設(shè)計(jì)

順應(yīng)時(shí)代潮流，把握時(shí)代脈搏才是生存的王道。同樣，函證作為審計(jì)的重要手段之一，更應(yīng)該抓住機(jī)遇與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，用信息化手段為審計(jì)服務(wù)，打造未來(lái)云審計(jì)新模式。故而，打破傳統(tǒng)審計(jì)模式，走上函證程序信息化大道已是必然趨勢(shì)。

（一）對(duì)現(xiàn)行函證審計(jì)程序的改進(jìn)建議

1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在問(wèn)題的改進(jìn)建議

（1）執(zhí)行充分有效的審計(jì)替代程序。審計(jì)人員應(yīng)多層次、多方位獲取審計(jì)證據(jù)，以保證函證的說(shuō)服力。如果詢(xún)證函發(fā)出后沒(méi)有在預(yù)估的時(shí)間內(nèi)收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用其他替代程序。比如，應(yīng)收賬款的函證替代程序，可以逐步深化依次檢查銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售發(fā)票，出庫(kù)單，門(mén)衛(wèi)記錄，運(yùn)貨單（防止已發(fā)出的貨物又重新拉回倉(cāng)庫(kù)）等。

（2）加強(qiáng)信息性技術(shù)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)。由于目前審計(jì)人員所掌握的方法已不能滿足“互聯(lián)網(wǎng)+函證”的需要，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)一批既掌握審計(jì)知識(shí)，又懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型人才，來(lái)迎合時(shí)代的潮流，滿足社會(huì)的需求，為“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”和“互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”平臺(tái)的順利實(shí)施提供基礎(chǔ)保障。

2. 被詢(xún)證單位存在問(wèn)題的改進(jìn)建議

（1）明確被詢(xún)證者的回函義務(wù)和法律責(zé)任。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，不難發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告要向相關(guān)利益者承擔(dān)報(bào)告不真實(shí)的民事責(zé)任，可是卻沒(méi)有權(quán)利要求被審計(jì)單位人員的配合和被詢(xún)證企業(yè)的及時(shí)回函。綜上，本人認(rèn)為我國(guó)應(yīng)在法律上賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的權(quán)利，規(guī)定被審計(jì)單位、被詢(xún)證者應(yīng)積極配合和及時(shí)回函的義務(wù)，并且倘若被詢(xún)證企業(yè)故意不回函或提供虛假回函也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（2）提高詢(xún)證函回函效率的措施。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)不同函證對(duì)象提前預(yù)估詢(xún)證函所需時(shí)間，按照快、較慢、慢來(lái)劃分等級(jí)，對(duì)未及時(shí)回函的函件，可再次發(fā)函或?qū)嵤┢渌娲绦?。另一方面，審?jì)行業(yè)可在詢(xún)證函上進(jìn)行改革，在其內(nèi)容上增加回函時(shí)間預(yù)估，如果被詢(xún)證方?jīng)]能在預(yù)估時(shí)間內(nèi)進(jìn)行回函，應(yīng)在函件上予以說(shuō)明，確保函件信息的真實(shí)可靠。

3. 被審計(jì)單位存在問(wèn)題的改進(jìn)建議

“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的產(chǎn)生與發(fā)展，促進(jìn)了審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。云審計(jì)背景下，企業(yè)可通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行信息的整理與分析。即使被審計(jì)單位業(yè)務(wù)再?gòu)V泛，也可以有效而便捷的從函證平臺(tái)中提取出審計(jì)人員所需的信息，使其數(shù)據(jù)處理分析效率得到提高，避免了審計(jì)人員從龐雜的信息中篩選數(shù)據(jù)的工作量，節(jié)約成本的同時(shí)提高了審計(jì)質(zhì)量。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”的平臺(tái)建設(shè)

目前，銀行函證程序基本上還未全面使用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，并且流程繁瑣。因此，我們需要對(duì)現(xiàn)有的函證流程進(jìn)行優(yōu)化，使之與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、云儲(chǔ)存等信息化手段相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)函證程序網(wǎng)絡(luò)化。

1. 函證流程的設(shè)計(jì)

首先，需要明白實(shí)施銀行函證的目的是在于證實(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中所列舉銀行存款與銀行所持有的客戶(hù)賬戶(hù)信息是否一致，以此來(lái)確定被審計(jì)單位是否存在虛構(gòu)銀行存款的行為。其次，“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”平臺(tái)的建設(shè)，還需要滿足銀行與銀行客戶(hù)之間的不同需求，這樣才能使整個(gè)函證流程普惠更多人員，發(fā)揮到最佳水平，兼顧效益與成本，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)效能最大化。最后，還需對(duì)函證流程不同環(huán)節(jié)進(jìn)行分類(lèi)管理，每一環(huán)節(jié)應(yīng)擁有不同的配套設(shè)施，來(lái)滿足各個(gè)體系的要求，例如，強(qiáng)化信息系統(tǒng)的安全性，對(duì)函證平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)加密、數(shù)字簽名等手段。

2. 函證流程的描述

第一步是全國(guó)銀行函證數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，將同一個(gè)被審計(jì)單位在不同銀行所開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)信息匯聚到一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中。同時(shí)，強(qiáng)大的資金與技術(shù)支持也是必不可少的，需要函證鏈條上各方的一起努力，可由國(guó)家統(tǒng)一指揮并攜手銀聯(lián)共同研發(fā)銀行函證數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，構(gòu)建銀行函證流程在線操作。

由圖1能夠清楚地看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取被審計(jì)單位的銀行對(duì)賬單等信息資料，需要先經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的授權(quán)，才能在銀行函證平臺(tái)上完成相關(guān)信息的填寫(xiě)，待申請(qǐng)?zhí)峤煌ㄟ^(guò)后，平臺(tái)將自動(dòng)發(fā)送至目標(biāo)銀行，此時(shí)銀行會(huì)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)的人員進(jìn)行函證信息核對(duì)。若核對(duì)結(jié)果正確，則會(huì)將信息直接反饋于注冊(cè)會(huì)計(jì)師;若核對(duì)結(jié)果錯(cuò)誤，則系統(tǒng)會(huì)對(duì)不符信息進(jìn)行解釋說(shuō)明并給出正確信息，至此流程結(jié)束。

3. 函證流程配套的設(shè)計(jì)

為了保障“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”流程的正常操作，自然離不開(kāi)配套設(shè)施的保駕護(hù)航。第一，需要對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，根據(jù)其實(shí)施目的的不同，變革與優(yōu)化組織職能、崗位設(shè)置。第二，需要設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全機(jī)制，對(duì)平臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行定期的升級(jí)改造，出現(xiàn)的漏洞進(jìn)行及時(shí)彌補(bǔ)，以保證銀行和企業(yè)數(shù)據(jù)的安全。第三，需要安排專(zhuān)門(mén)的技術(shù)人員進(jìn)行監(jiān)督管理，確保函證流程輸入、過(guò)程和輸出信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、有效。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”的平臺(tái)建設(shè)

“互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”的平臺(tái)建設(shè)，相較于銀行函證改造升級(jí)，更具有一定的難度。由于各個(gè)被審計(jì)單位他們的經(jīng)營(yíng)范圍、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、內(nèi)部制度、財(cái)務(wù)系統(tǒng)各有不同，并且數(shù)據(jù)的整合往往還涉及本企業(yè)的商業(yè)秘密，難度大，構(gòu)建困難。

1. “互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”平臺(tái)簡(jiǎn)介

在進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”平臺(tái)的首頁(yè)，設(shè)置有包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、被詢(xún)證企業(yè)三個(gè)用戶(hù)的備選框，在輸入各自的類(lèi)型、名稱(chēng)、密碼等相關(guān)信息后就可以進(jìn)行注冊(cè)和登錄，操作界面有各自的指南小冊(cè)子及系統(tǒng)維護(hù)工作人員的聯(lián)系方式。進(jìn)入平臺(tái)之后，緊接著是各自的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)信息的錄入，此功能包括Excel文件上傳、手工錄入、電子掃描以及自動(dòng)生成等方式任其選擇。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成相應(yīng)的詢(xún)證函并且從詢(xún)證函的生成、發(fā)出和收回都可一鍵完成。

2. “互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”流程介紹

第一步，接受被審計(jì)單位授權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)約定書(shū)時(shí)，應(yīng)同時(shí)獲得進(jìn)入應(yīng)收賬款函證平臺(tái)的權(quán)限，經(jīng)被審計(jì)單位同意后審計(jì)人員才能查看企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料和進(jìn)行發(fā)函，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)在平臺(tái)上注冊(cè)個(gè)人信息。

第二步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出詢(xún)證函。在獲得了被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之后，選擇需要函證的內(nèi)容，根據(jù)平臺(tái)提供的模板生成相應(yīng)的詢(xún)證函，并且平臺(tái)上就可以查詢(xún)被詢(xún)證單位的地址、電話等信息，填寫(xiě)完詢(xún)證函之后將自動(dòng)發(fā)給被詢(xún)證單位。

第三步，被詢(xún)證單位核對(duì)詢(xún)證函。被詢(xún)證單位收到函件后直接點(diǎn)擊鏈接，便可進(jìn)入操作平臺(tái)。屆時(shí)如果被詢(xún)證方已經(jīng)在平臺(tái)上上傳過(guò)自己的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料，那么系統(tǒng)將會(huì)自動(dòng)幫助企業(yè)核對(duì)詢(xún)證函。若核對(duì)無(wú)誤，則在彈出的對(duì)話框里簽字并點(diǎn)擊確認(rèn)即可;若核對(duì)有誤，平臺(tái)會(huì)標(biāo)紅顯示出問(wèn)題所在。待以上流程完成之后，系統(tǒng)便會(huì)自動(dòng)將函件直接發(fā)送給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。當(dāng)被詢(xún)證方為老客戶(hù)時(shí)，則只需查看鏈接;當(dāng)被詢(xún)證方為新客戶(hù)時(shí)，則需先在平臺(tái)注冊(cè)、選擇具體身份、填寫(xiě)用戶(hù)信息之后才能查看郵件。

第四步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函后的處理。由于在實(shí)務(wù)中存在函件較多的情況，此時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將其儲(chǔ)存在函件管理系統(tǒng)中，并自動(dòng)幫助審計(jì)人員按照是否回函、回函信息是否相符以及未回函三種情況進(jìn)行分類(lèi)顯示，以便審計(jì)人員實(shí)施下一步審計(jì)程序。

五、結(jié)語(yǔ)

函證流程信息化并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地從手工作業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮硬僮?，而是必須完善函證流程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，建立相應(yīng)的“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”和“互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)收賬款函證”平臺(tái)。當(dāng)下，改進(jìn)與優(yōu)化函證審計(jì)流程是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)迫切解決的主要問(wèn)題之一，希望通過(guò)本文的研究分析，可以為函證流程網(wǎng)絡(luò)化貢獻(xiàn)一份綿薄之力。

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*本文為寧夏回族自治區(qū)普通本科高等院校一流基層教研室建設(shè)項(xiàng)目“會(huì)計(jì)學(xué)教研室”（nxy1jcjxz-19）的階段性成果之一。

（作者單位：寧夏理工學(xué)院）