探析新收入準(zhǔn)則在石油物探行業(yè)的應(yīng)用

曾萍

（中國石油集團(tuán)東方地球物理公司長慶物探處，陜西 西安 710018）

2017年，財政部對收入準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，也就是企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號，在保證收入核算的真實、及時、客觀方面發(fā)揮了重要作用，該項準(zhǔn)則立足于我國實際，更加趨同于國際會計準(zhǔn)則。石油物探是指通過物理量的間接測量，探尋地下巖層的物理性質(zhì)差異，對地質(zhì)構(gòu)造或地下地層的性質(zhì)進(jìn)行研究，以尋找和定位石油和天然氣的地球物理勘探。石油物探最常用的方法是地震勘探。地震勘探又分為采集、處理、解釋三個工作環(huán)節(jié)［1］。作為中國石油物探專業(yè)化服務(wù)公司的東方地球物理公司，自2020年開始實施新收入準(zhǔn)則，對石油物探行業(yè)的業(yè)務(wù)層面進(jìn)行了細(xì)分。本文針對不同業(yè)務(wù)特點，探析更加符合業(yè)務(wù)實際的新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)方法，對方法的選擇進(jìn)行充分的討論，并對應(yīng)用新收入準(zhǔn)則后核算模式變化帶來的管理方面的挑戰(zhàn)進(jìn)行探討。

一、新收入準(zhǔn)則在地震勘探業(yè)務(wù)收入核算中的適用性

依據(jù)新準(zhǔn)則修訂后的相關(guān)規(guī)定，收入確認(rèn)和計量大致分為以下五個步驟，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)、履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入［2］。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入計量有關(guān)。

（一）識別與客戶訂立的合同

識別與客戶訂立的合同有以下兩類情況：一是簽訂正式的合同；二是口頭合同，按照勘探部署與對方約定的、工作量和單價基本明確的合同，只是還未正式簽訂。這兩種情況與準(zhǔn)則中對廣義合同的界定是一致的。

（二）識別合同中的單項履約義務(wù)

物探企業(yè)簽訂的合同根據(jù)甲方地震勘探工程合同性質(zhì)，將其劃分為單一履約義務(wù)合同和多項履約義務(wù)合同。如果僅為采集工程合同，那么就確認(rèn)為單一采集工程即可；如果為資料采集、資料處理、資料解釋等幾項履約義務(wù)組成的一體化工程合同，則需要對其中的每一項進(jìn)行分別確認(rèn)。

（三）確定交易價格

根據(jù)不同的合同形式分別確認(rèn)交易價格：正式簽訂的地震勘探工程合同，交易價格可以根據(jù)工程的實物工作量和單價進(jìn)行計算確認(rèn)；未正式簽訂合同，但雙方已經(jīng)協(xié)商達(dá)成一致口頭約定的地震勘探工程，交易價格按照雙方約定好的工作量和單價進(jìn)行確認(rèn)。

（四）分?jǐn)偤贤瑑r格到各單項履約義務(wù)

在新收入準(zhǔn)則下，需要對一體化合同的履約義務(wù)進(jìn)行明確，這對于收入的準(zhǔn)確確認(rèn)和不同業(yè)務(wù)單元收入的區(qū)分至關(guān)重要。對于地震勘探采集合同，若僅有采集這一項工作任務(wù)需要完成，采集合同的價格即為該履約義務(wù)的價格；對于一體化的工程合同，則要按照合同約定對資料采集、資料處理和資料解釋三項工作任務(wù)的價格進(jìn)行分別計算確定。

（五）履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

結(jié)合地震勘探工程生產(chǎn)特點，履約義務(wù)可被歸類為時段履行。此類履約義務(wù)對應(yīng)的進(jìn)度確認(rèn)可以采用投入法或產(chǎn)出法。確定進(jìn)度時，以商品或服務(wù)的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移給客戶作為前提。投入法，根據(jù)完成工作任務(wù)時的成本投入占整體投入指標(biāo)計算完成進(jìn)度。產(chǎn)出法，按照階段性成果已轉(zhuǎn)移給客戶的價值占整體價值的比例確認(rèn)完成進(jìn)度。通常采用階段性實現(xiàn)的結(jié)果、里程碑、已交付或完工的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)對完成進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。結(jié)合地震勘探業(yè)務(wù)實際情況及會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，勘探業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計量分為兩種類型，分別是采集業(yè)務(wù)和處理解釋業(yè)務(wù)。在對收入核算的準(zhǔn)確性、收入確認(rèn)的便捷性、收入確認(rèn)與業(yè)務(wù)實際的結(jié)合性方面進(jìn)行利弊分析后，分別確定了地震勘探工程的收入確認(rèn)方式。

采集業(yè)務(wù)雖然有實物工作量及其對應(yīng)的單價，然而實物工作量在地震采集工序開始的時候才體現(xiàn)，對于地震勘探采集項目施工準(zhǔn)備階段，包括對施工區(qū)域的前期踏勘、地貌航測、營地建設(shè)、人員培訓(xùn)等，以及施工階段的測量、表層調(diào)查、鉆井、收放排列等工序已存在完成工作所必要的成本投入，并無實物采集工作量的體現(xiàn)。如果通過實物工作量確定履約進(jìn)度，會導(dǎo)致收入確認(rèn)滯后。因此，采集業(yè)務(wù)采用投入法中的成本法能最真實地反映項目的履約進(jìn)度，即按照項目累計發(fā)生的成本占項目目標(biāo)成本的比例確定履約進(jìn)度，累計發(fā)生的成本包括開展采集項目發(fā)生的直接成本和間接成本，如直接材料、直接人工、儀器租賃成本及其他有關(guān)成本。

資料處理解釋和綜合研究等業(yè)務(wù)屬于采集業(yè)務(wù)的后續(xù)業(yè)務(wù)流程。不同于野外采集業(yè)務(wù)，資料處理解釋和綜合研究屬于對采集數(shù)據(jù)的深度研究，研究成果可以為石油公司油氣勘探開發(fā)提供有效指導(dǎo)和井位部署。資料處理解釋和綜合研究的多數(shù)工作在室內(nèi)完成，項目金額小，數(shù)量多，單人或單臺設(shè)備同時完成多個項目的情況非常普遍。結(jié)合上述業(yè)務(wù)特點，投入法很難在資料處理解釋業(yè)務(wù)中應(yīng)用。每年項目眾多，目標(biāo)成本的制定，工作量巨大，通常一個人涉及多個項目，一套計算機(jī)設(shè)備上運行著多個項目的資料數(shù)據(jù)，包括存儲及軟件的使用，項目的進(jìn)度也各不相同，所以很難界定具體項目使用的設(shè)備、軟件、動力費等成本數(shù)據(jù)，因此投入法不適用于資料處理解釋和綜合研究業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)及核算，而產(chǎn)出法更加適用。

針對處理解釋業(yè)務(wù)，筆者也思考過時點法，以項目的驗收時點作為收入確認(rèn)的時點，但此種方式并不能真實反映收入，石油公司大部分項目的驗收通常集中在年底，而項目早于驗收時點完成，此種方式會導(dǎo)致收入確認(rèn)滯后。結(jié)合具體業(yè)務(wù)來看，研究過程中完成的階段成果是可確定的，資料處理項目階段性成果包括初期成果（靜校正、時間域疊后成果等）、中期成果（疊前時間偏移等）、終期成果（疊前深度偏移等），每一項階段成果對石油公司而言都具有獨立的可使用價值。因此可以采用產(chǎn)出法，即按照實際完成的階段成果占總價值的比例確定履約進(jìn)度。此種方式能最大限度地解決資料處理解釋和綜合研究項目時點法確認(rèn)收入的滯后狀況，以及投入法的目標(biāo)成本制定及固定成本分?jǐn)倖栴}。

二、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用給管理帶來的挑戰(zhàn)

（一）給目標(biāo)成本預(yù)算和成本核算帶來的挑戰(zhàn)

采集項目應(yīng)用投入法確認(rèn)履約進(jìn)度的兩個關(guān)鍵要素是項目的目標(biāo)成本和項目實際發(fā)生的成本。目標(biāo)成本的制定決定了收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，所以目標(biāo)成本的科學(xué)準(zhǔn)確制定，對企業(yè)制定目標(biāo)成本的職能部門提出了更高的要求。采集方法、生產(chǎn)效率的確定，資源配置等方面都需要各個部室充分溝通，發(fā)揮合力制定最貼合項目運作實際的目標(biāo)成本。而成本核算方面，則需要及時對采集成本進(jìn)行歸集，未能及時結(jié)算的項目成本，則要合理進(jìn)行成本預(yù)提，以保證收入的及時準(zhǔn)確確認(rèn)。

（二）給項目管理帶來的挑戰(zhàn)

新收入準(zhǔn)則的施行，要求項目管理更加細(xì)化，尤其是資料處理解釋項目。由于項目小而多，從項目合同簽訂過程中對階段成果價值量的確定，到項目運作過程中對階段成果的及時確認(rèn)，及有關(guān)佐證資料的準(zhǔn)備方面，都需要項目管理人員對項目的前、中、后端進(jìn)行全過程關(guān)注，并保持與財務(wù)部門及時溝通，保證收入的準(zhǔn)確確認(rèn)和結(jié)算工作的及時開展。

（三）給清欠工作帶來的挑戰(zhàn)

新收入準(zhǔn)則的實行，使項目收入的確認(rèn)較以往更加準(zhǔn)確及時，但是確認(rèn)收入的同時，合同資產(chǎn)作為廣義的應(yīng)收款項，需要高度關(guān)注結(jié)算進(jìn)度。收入的及時確認(rèn)保證了賬面的損益能夠及時體現(xiàn)，只有進(jìn)入結(jié)算流程，才能保證債權(quán)的確認(rèn)以及款項的及時回籠。現(xiàn)金流對于企業(yè)來說至關(guān)重要，在關(guān)注利潤的同時，更要高度關(guān)注項目的結(jié)算及資金的回籠，這就要求企業(yè)的清欠工作需要對合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款管理一樣進(jìn)行賬齡分析，及時進(jìn)行結(jié)算與風(fēng)險預(yù)警，以保證有現(xiàn)金流的利潤。

三、結(jié)語

本文針對物探業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)提出新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)的方法，其在保證地震勘探工程項目收入核算的及時、客觀方面發(fā)揮著重要作用，能夠更加真實、均衡地反映經(jīng)營損益，較舊準(zhǔn)則有了很大的改變。結(jié)合具體業(yè)務(wù)對準(zhǔn)則的適用性進(jìn)行探討，更好地保證了新準(zhǔn)則在實際應(yīng)用過程中的良好應(yīng)用。與此同時，新準(zhǔn)則的應(yīng)用，對企業(yè)的項目管理、財務(wù)經(jīng)營也提出了更高的要求，進(jìn)一步推動了項目的全過程管理。企業(yè)財務(wù)人員在學(xué)習(xí)專業(yè)知識的同時，也要多了解生產(chǎn)知識，做好業(yè)財融合，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。