軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃思路分析

顏鑠

（江蘇明月軟件技術(shù)有限公司杭州分公司，浙江 杭州 310000）

一、前言

軟件企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，多年來(lái)一直享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在營(yíng)改增和減稅降費(fèi)政策全面落實(shí)的過(guò)程中，軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃環(huán)境發(fā)生了較大變化，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)施稅務(wù)籌劃活動(dòng)是軟件企業(yè)現(xiàn)階段面對(duì)的重點(diǎn)問(wèn)題。軟件企業(yè)的稅務(wù)管理人員要在實(shí)施稅務(wù)籌劃活動(dòng)中投入較多精力，根據(jù)稅收政策變化及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃可行性。

二、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃必要性

（一）行業(yè)發(fā)展要求

近三年來(lái)，軟件行業(yè)的多項(xiàng)指標(biāo)，如企業(yè)數(shù)量、員工人數(shù)、軟件著作權(quán)數(shù)量等都呈持續(xù)下降趨勢(shì)，軟件行業(yè)的發(fā)展速度放緩。為促進(jìn)軟件行業(yè)加速發(fā)展，軟件企業(yè)必須采取一定的措施提升企業(yè)綜合實(shí)力和實(shí)際利潤(rùn)收入。軟件企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是技術(shù)服務(wù)和軟件產(chǎn)品，核心業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行需要穩(wěn)定且數(shù)額龐大的現(xiàn)金流支撐，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是增加企業(yè)現(xiàn)金流的必然舉措［1］。

（二）響應(yīng)國(guó)家政策

現(xiàn)階段國(guó)家對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的扶持力度不斷加大，在大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，推動(dòng)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的影響下，國(guó)家稅收政策明顯向軟件行業(yè)傾斜，比如當(dāng)軟件企業(yè)在軟件研發(fā)銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅超過(guò)當(dāng)期銷(xiāo)售額的3%，其超出部分就可以享受即征即退政策；新注冊(cè)的軟件企業(yè)在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定之后，從正式營(yíng)收年度開(kāi)始可以享受為期兩年的免征所得稅以及之后三年稅收減半的優(yōu)惠政策。在國(guó)家政策號(hào)召下，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，在政策扶持下減少企業(yè)稅務(wù)壓力，增加企業(yè)盈收。

（三）形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

從財(cái)務(wù)層面來(lái)看，稅務(wù)籌劃對(duì)軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有促進(jìn)作用，通過(guò)稅務(wù)籌劃不僅能合理避稅，同時(shí)也能提升企業(yè)的財(cái)務(wù)水平，增加企業(yè)的可支配資金數(shù)量，提升企業(yè)對(duì)內(nèi)或?qū)ν獾耐顿Y實(shí)力，從而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。從企業(yè)管理層面分析，通過(guò)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中對(duì)企業(yè)的整體管理活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌分析，可以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并解決管理過(guò)程中存在的缺陷；從人員層面來(lái)看，籌劃員工薪資和其他費(fèi)用，不但可以減少企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額，還可以增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)可感和內(nèi)部凝聚力，使企業(yè)的人力資源優(yōu)勢(shì)得以發(fā)揮并持續(xù)增強(qiáng)。

三、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃思路

（一）合理利用各類(lèi)稅收政策

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的有效性。例如，某軟件公司2020年的稅收籌劃活動(dòng)主要籌劃內(nèi)容有增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、教育附加、個(gè)人所得稅等，在實(shí)際籌劃過(guò)程中，該公司稅務(wù)籌劃負(fù)責(zé)人員以及企業(yè)的管理人員準(zhǔn)確把握稅收法律政策，在該納稅年度，公司某一應(yīng)稅業(yè)務(wù)合理避稅約20萬(wàn)元。

下面主要以稅收減免政策、不予征稅法為例，說(shuō)明應(yīng)用稅收政策展開(kāi)稅務(wù)籌劃的實(shí)際效果。第一，減免政策。國(guó)家針對(duì)需要鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)出臺(tái)了較多法律政策，企業(yè)可享受較多優(yōu)惠政策，而減免政策在使用過(guò)程中需要具備一定的條件，因此為享受這些政策，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況，做好事前籌劃［2］。例如，某軟件技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而該企業(yè)根據(jù)稅收政策指導(dǎo)，招聘殘疾人員進(jìn)入企業(yè)工作，該公司在照實(shí)支付人員工資時(shí)，可在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)按照支付給殘疾人員的工資的100%加計(jì)扣除。從企業(yè)整體發(fā)展角度分析，企業(yè)利用減免政策可增加利潤(rùn)，所以軟件企業(yè)需要全面掌握享受政策需要的條件、要求、時(shí)間期限等。第二，不予征稅法。以某公司為例，A公司屬于軟件企業(yè)，2019年，A 公司獲得增值稅退稅款85萬(wàn)元，該公司將此部分款項(xiàng)用于軟件研發(fā)及對(duì)內(nèi)投資，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中單獨(dú)核算這部分資金，并將其當(dāng)作不予征稅收入處理，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。

（二）優(yōu)化稅務(wù)籌劃方法

首先，軟件企業(yè)有必要利用預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)推進(jìn)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心內(nèi)容之一，對(duì)于企業(yè)的收入、支出、成本等都有積極作用，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)都需要將預(yù)算作為基礎(chǔ)，稅務(wù)籌劃作為重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)也不例外。例如，某軟件公司根據(jù)注冊(cè)地的稅收法律、政策及優(yōu)惠政策，圍繞公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施全面預(yù)算。該公司按照政策要求的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置宣傳費(fèi)用預(yù)算，即將預(yù)期收入的15%作為限額確定預(yù)算，而稅收政策將企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至工資總量的8%，所以該軟件公司在經(jīng)費(fèi)預(yù)算中增加了培訓(xùn)費(fèi)用的所占比例。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)研發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目費(fèi)用的管理力度。軟件企業(yè)消耗費(fèi)用最多的地方是技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面，根據(jù)當(dāng)前的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在按照政策要求據(jù)實(shí)扣除之后，可以繼續(xù)按照納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用額度的75%從應(yīng)繳納的所得稅額中加計(jì)扣除。軟件企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠力度較大，因此是否可以有效享受優(yōu)惠政策成為企業(yè)能否減稅的關(guān)鍵。然而，可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的標(biāo)準(zhǔn)非常嚴(yán)格，軟件企業(yè)必須保證所有手續(xù)齊全并可以通過(guò)認(rèn)定，即軟件企業(yè)若要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，就需要留存完整的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、研發(fā)費(fèi)用明細(xì)，且各類(lèi)研發(fā)費(fèi)用須在可加計(jì)扣除范圍內(nèi)。

最后，軟件企業(yè)需要逐步優(yōu)化人員薪酬結(jié)構(gòu)。軟件企業(yè)對(duì)高新技術(shù)人才的需求大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)技術(shù)人才支持，人員成本在經(jīng)營(yíng)成本中的占比高，而人員流動(dòng)性增強(qiáng)勢(shì)必會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生負(fù)面影響。出于增強(qiáng)企業(yè)向心力、凝聚力以及節(jié)稅避稅的考慮，軟件企業(yè)需要高度重視人力資源管理，及時(shí)調(diào)整人員薪酬結(jié)構(gòu)，增加人員培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入，以獲取更多享受稅收優(yōu)惠政策的資格。

（三）建立嚴(yán)格的合同涉稅審查機(jī)制

軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的合同涉稅審查機(jī)制，以確?；I劃的應(yīng)稅業(yè)務(wù)在運(yùn)行過(guò)程中符合稅收政策法律規(guī)定，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，增值稅相關(guān)政策中明確表示，軟件企業(yè)提供的委托開(kāi)發(fā)服務(wù)產(chǎn)生的收入，在符合政策要求的前提下可以享受免征政策，因此，企業(yè)需要通過(guò)合同審查機(jī)制對(duì)委托開(kāi)發(fā)軟件的著作權(quán)歸屬問(wèn)題進(jìn)行審核［3］。而合同申請(qǐng)免稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)與客戶之間產(chǎn)生矛盾，因?yàn)槠髽I(yè)要享受免稅政策所提供的發(fā)票需要是增值稅普通發(fā)票，但客戶卻無(wú)法使用增值稅普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此一般情況下客戶會(huì)要求企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)此，軟件企業(yè)可以采取合理的方式解決自身與客戶之間的矛盾，比如根據(jù)客戶的類(lèi)型簽訂不同的合同，與具有小規(guī)模納稅人身份的客戶合作時(shí)，簽署軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)合同，然后合同申請(qǐng)免稅；與一般納稅人合作時(shí)，若客戶提出獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的需求，則軟件企業(yè)與其簽訂銷(xiāo)售合同，通過(guò)這種方式享受即征即退政策。

四、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃需注意的問(wèn)題

（一）增值稅籌劃

在增值稅籌劃過(guò)程中，軟件企業(yè)需要明確自身可以享受的增值稅退稅政策。一般情況下，已繳納的稅款退稅難度較高，軟件企業(yè)若要順利享受這一政策，就要做好籌劃，確保企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品滿足政策要求，即要滿足以下要求：第一，企業(yè)屬于一般納稅人；第二，企業(yè)所銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品必須是企業(yè)自主開(kāi)發(fā)的；第三，軟件產(chǎn)品要取得省級(jí)權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，并且企業(yè)可以出具完整的監(jiān)測(cè)材料；第四，單獨(dú)核算不予征稅收入過(guò)程中，此部分收入的成本需單獨(dú)核算，在后續(xù)退稅階段，成本費(fèi)用需從營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用中剔除。

（二）所得稅籌劃

關(guān)于所得稅籌劃企業(yè)需特別注意三點(diǎn)。第一，企業(yè)必須妥善處理稅收政策疊加享受問(wèn)題。例如，某軟件公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受“兩免三減半”政策，但只能按照25%的稅率減半，不能使用15%稅率，政策不允許企業(yè)疊加享受優(yōu)惠［4］。第二，及時(shí)解決退稅、減稅、免稅收入處理問(wèn)題。第三，準(zhǔn)確列支研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用不僅是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，也是科技部門(mén)、發(fā)改委部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的，所以研發(fā)費(fèi)用的列支必須按照要求進(jìn)行，研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的歸集、核算以及研發(fā)人員比例等都必須符合要求，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)計(jì)劃的重點(diǎn)，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須慎重處理。

五、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是圍繞各類(lèi)稅收政策對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅處理的過(guò)程，因此稅務(wù)籌劃人員及應(yīng)稅業(yè)務(wù)操作人員需要準(zhǔn)確掌握稅收政策法規(guī)，在實(shí)際工作中配合協(xié)作，立足于企業(yè)實(shí)際情況，細(xì)化稅務(wù)籌劃方案，控制稅務(wù)籌劃成本，提升稅務(wù)籌劃效益，積極響應(yīng)國(guó)家政策，節(jié)省稅收，增加技術(shù)創(chuàng)新、軟件研發(fā)資金投入，提升企業(yè)整體實(shí)力，帶動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。