鐵路企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的問(wèn)題及對(duì)策

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（中國(guó)鐵路南昌局集團(tuán)公司 審計(jì)部，江西 南昌 330000）

一、引言

2017年，國(guó)鐵集團(tuán)向各鐵路局、特派辦等審計(jì)機(jī)構(gòu)及部門(mén)推行審計(jì)管理信息系統(tǒng)，標(biāo)志著鐵路大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)部署正式開(kāi)始。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，審計(jì)管理信息系統(tǒng)的功能不斷完善，在審計(jì)工作中也發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但離全面實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)還有一定的差距，本文從審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)人員兩個(gè)方面探討鐵路大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。

二、信息化對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，鐵路企業(yè)將互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)運(yùn)用在企業(yè)內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)管理、人力資源管理等方面。鐵路各系統(tǒng)部門(mén)根據(jù)職責(zé)、業(yè)務(wù)特性，開(kāi)發(fā)了各自的信息管理系統(tǒng)，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也不例外。2017年，國(guó)鐵集團(tuán)審計(jì)局、各鐵路局集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)正式推行了鐵路審計(jì)管理信息系統(tǒng)。鐵路審計(jì)信息管理系統(tǒng)功能包括審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)人才管理、審計(jì)法規(guī)案例管理、審計(jì)分析模型管理等模塊，鐵路審計(jì)信息管理系統(tǒng)的落地，也標(biāo)志著鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正式從傳統(tǒng)審計(jì)邁向了信息化審計(jì)的新高度［1］。

三、審計(jì)信息化應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）部分領(lǐng)域信息化程度不高

鐵路企業(yè)內(nèi)部分支系統(tǒng)有車(chē)務(wù)、工務(wù)、機(jī)務(wù)、電務(wù)、車(chē)輛等專(zhuān)業(yè)體系，每個(gè)分支專(zhuān)業(yè)都有一套完整的企業(yè)管理模式，內(nèi)部審計(jì)對(duì)各分支系統(tǒng)要做到全覆蓋審計(jì)，審計(jì)工作量之巨大。然而審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)的建立，意味著有條件對(duì)各系統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集、分析，但鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一直停留在賬、證、表的信息化，未將憑證附件納入信息化的行列，導(dǎo)致審計(jì)人員依然需要靠人工詳查憑證才能了解具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。同時(shí)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)也未與業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接通信，雙方的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的核對(duì)也完全依靠人工進(jìn)行，甚至很多第一手業(yè)務(wù)資料僅僅以紙質(zhì)的形式存儲(chǔ)，更加大了稽核的難度。鐵路專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)的部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)仍然處在以紙質(zhì)版為主，以Excel 電子表格、Word 文本形式存放為輔的現(xiàn)狀，數(shù)據(jù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)管理，無(wú)法運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。例如開(kāi)展某段某年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該段與業(yè)務(wù)外包公司結(jié)算編組場(chǎng)整治項(xiàng)目多計(jì)人工費(fèi)用2萬(wàn)元。由于人工考勤表只有紙質(zhì)版，審計(jì)人員到達(dá)被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)，首先通過(guò)人工輸入的方式，將全年考勤表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為Excel 電子版，再通過(guò)Excel 透視表功能進(jìn)行篩選，最終得到重復(fù)記錄用工量。正是由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)未實(shí)現(xiàn)電子化，無(wú)法接入審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行模塊分析，審計(jì)人員需要在數(shù)據(jù)處理上耗費(fèi)大量精力，容易造成分析和取證工作上精力不足，提高了審計(jì)人員的工作強(qiáng)度［2］。

（二）“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象

鐵路企業(yè)各類(lèi)信息化系統(tǒng)非常豐富，比如與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的系統(tǒng)有企業(yè)合同管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)外包管理系統(tǒng)等系統(tǒng)，與業(yè)務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)有客票系統(tǒng)、貨票系統(tǒng)等。但豐富的信息化數(shù)據(jù)資源各自仍處在孤立態(tài)勢(shì)，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間、平臺(tái)與平臺(tái)之間并未實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，導(dǎo)致出現(xiàn)“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象。例如審計(jì)時(shí)，對(duì)一次物資采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行全程檢查，按照業(yè)務(wù)流程，在外包管理系統(tǒng)里獲取采購(gòu)招投標(biāo)信息，在合同管理系統(tǒng)里獲取合同審批簽訂信息，在物資系統(tǒng)里獲取物資收發(fā)信息，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里獲取辦理決算信息，審計(jì)人員通過(guò)人工現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)四種信息的勾稽關(guān)系，驗(yàn)證其物資采購(gòu)項(xiàng)目的合規(guī)性。多平臺(tái)數(shù)據(jù)未實(shí)現(xiàn)共享，勾稽核對(duì)工作不能通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)驗(yàn)證，也造成了審計(jì)人員工作量的加大［3］。

（三）審計(jì)人員方面的因素

審計(jì)信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用已經(jīng)覆蓋了鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門(mén)，但審計(jì)人員運(yùn)用該系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的能力還有所欠缺?？梢酝ㄟ^(guò)審計(jì)分析模塊完成的工作，部分審計(jì)人員依然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法完成，對(duì)審計(jì)分析模塊得出的結(jié)論信任度不夠，無(wú)法真正發(fā)揮出計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

四、對(duì)存在的問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議

第一，數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)化要實(shí)現(xiàn)鐵路內(nèi)部大數(shù)據(jù)審計(jì)，就必須將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)管理數(shù)據(jù)、工商、社保、稅務(wù)等多個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)構(gòu)建成數(shù)據(jù)網(wǎng)。缺少關(guān)鍵字段或者沒(méi)有建立數(shù)據(jù)庫(kù)的環(huán)節(jié)，可以根據(jù)現(xiàn)有的條件，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)本地?cái)?shù)據(jù)共享化。審計(jì)人員以審計(jì)信息管理系統(tǒng)為入口，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，通過(guò)檢查憑證信息，自動(dòng)關(guān)聯(lián)到業(yè)務(wù)招標(biāo)數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)、計(jì)價(jià)數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)等。也可以將企業(yè)管理數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，從重大決策事項(xiàng)關(guān)聯(lián)到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)展的全過(guò)程，最終反映到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上。各個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)相互印證，相互關(guān)聯(lián)，最終形成閉環(huán)系統(tǒng)。審計(jì)人員無(wú)論從哪個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)入手，都可以了解到整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，分析其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)［4］。

第二，構(gòu)建非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析模型大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要特征就是對(duì)多維度的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、分析。數(shù)據(jù)分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)一般是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、銀行數(shù)據(jù)等存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)一般是圖片數(shù)據(jù)、音視頻數(shù)據(jù)、文字?jǐn)?shù)據(jù)等?，F(xiàn)階段，構(gòu)建的審計(jì)分析模型（賬齡分析模型、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析模型）一般是針對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，未引入非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)帶來(lái)的影響。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要想完整地了解被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)、銀行數(shù)據(jù)提供的信息量非常受限，更多信息需要通過(guò)分析重大事項(xiàng)決策、招投標(biāo)、簽訂合同實(shí)施、計(jì)價(jià)等信息才能得到，再通過(guò)對(duì)經(jīng)辦人談話(huà)，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查，最終整合所有的信息來(lái)探究其存在的問(wèn)題。面對(duì)大量的非結(jié)構(gòu)化的文字、照片等信息，通過(guò)審計(jì)人員人工分析，其效率和效果都達(dá)不到理想狀態(tài)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，可以通過(guò)爬蟲(chóng)、機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能等計(jì)算機(jī)技術(shù)，針對(duì)審計(jì)目標(biāo)建立非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析模型，對(duì)文字、圖片等信息進(jìn)行篩查，獲得有效信息，再與原有的結(jié)構(gòu)化分析模型結(jié)合，綜合完整的條件得出結(jié)果［5］。

第三，重視大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的培養(yǎng)。開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)，需要審計(jì)人員既具備審計(jì)技術(shù)，又要具備大數(shù)據(jù)分析能力。現(xiàn)階段審計(jì)人員符合能力要求的并不多，亟須培養(yǎng)一批復(fù)合型審計(jì)人才。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展速度，遠(yuǎn)比重新培養(yǎng)一批復(fù)合型審計(jì)人才更快，面對(duì)這樣的狀況，如何利用現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)和條件來(lái)適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展是一項(xiàng)重要的課題。

現(xiàn)階段鐵路企業(yè)各方面的人才聚集，既有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，又有計(jì)算機(jī)技術(shù)專(zhuān)業(yè)的人才，將兩個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的人才組合起來(lái)，形成合力，是使審計(jì)人員適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)最快捷的方式。審計(jì)人員憑借業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)將其審計(jì)思路和邏輯委托給計(jì)算機(jī)技術(shù)人員轉(zhuǎn)化為審計(jì)模型，計(jì)算機(jī)技術(shù)人員開(kāi)發(fā)出審計(jì)模型并反饋給審計(jì)人員確認(rèn)予以使用。運(yùn)用審計(jì)人員自己的思路設(shè)計(jì)出的審計(jì)模型，會(huì)讓審計(jì)人員更容易接受，也能更熟悉高效地運(yùn)用到實(shí)際的審計(jì)工作中。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，審計(jì)人員在提高審計(jì)技術(shù)水平的同時(shí)，還要不斷學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)，為審計(jì)人員獨(dú)立完成采集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、建立模型提供基礎(chǔ)。審計(jì)培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)審計(jì)技術(shù)及計(jì)算機(jī)技術(shù)雙整合科學(xué)化課程，提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和素養(yǎng)，并使其掌握大數(shù)據(jù)理念，確保審計(jì)工作和大數(shù)據(jù)技術(shù)相互融合，讓審計(jì)人員逐步學(xué)會(huì)合理利用數(shù)據(jù)，掌握隨時(shí)調(diào)取資料的技能，及時(shí)了解審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，滿(mǎn)足大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求［6］。

五、結(jié)語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的推進(jìn)階段，審計(jì)部門(mén)對(duì)其存在的問(wèn)題制定合理有效的解決方法?；趯徲?jì)全覆蓋對(duì)審計(jì)工作效率的要求，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)以數(shù)據(jù)采集和分析為中心環(huán)節(jié)，并通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等多維度數(shù)據(jù)的分析，構(gòu)建全新的審計(jì)取證鏈條，并最終向全方位的大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展。同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展受到數(shù)據(jù)采集和人才培養(yǎng)這兩個(gè)因素的制約，必須提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)分析數(shù)據(jù)的能力，不斷提升審計(jì)質(zhì)量，讓審計(jì)工作在鐵路企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮更大的作用。