出版企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

黃迎慧

（河北冀衛(wèi)傳媒有限公司，河北 石家莊 050051）

一、前言

與其他企業(yè)的商品流通不同，出版企業(yè)的作用主要是傳播文化信息，其產(chǎn)品以期刊、電子出版物及音像制品為主，具有較強(qiáng)的藝術(shù)性和教育性。隨著電子傳媒行業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)出版企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到了較大的沖擊，出版企業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，內(nèi)部控制對(duì)出版企業(yè)的意義更是非同凡響。從目前一些已上市的大型出版公司和一些國(guó)有出版企業(yè)近幾年的內(nèi)部控制執(zhí)行效果來(lái)看，如果內(nèi)部控制可以發(fā)揮最佳效果，那么我國(guó)一些出版企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展就會(huì)因此得到可靠保障。這對(duì)出版企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高也能起到正面影響，同時(shí)也能為出版企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力提供幫助。

二、出版企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義

建立一個(gè)適合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況且與行業(yè)環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，不僅可以為提升企業(yè)盈利率作出貢獻(xiàn)，還能有效提升企業(yè)高層的決策能力和執(zhí)行能力。同時(shí)，對(duì)處于文化體制改革新環(huán)境下的出版企業(yè)而言，一個(gè)完善的內(nèi)控體系不僅能使其對(duì)經(jīng)營(yíng)中潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)加以防范，更能使其在日常經(jīng)營(yíng)中更加合法合規(guī)，并改善其在傳統(tǒng)體制下受到約束的情況，為其提供更加全面的保障，使其能夠更好地服務(wù)社會(huì)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值［1］。

三、出版企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）出版企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，受歷史體制等因素的制約，我國(guó)許多出版企業(yè)的性質(zhì)雖然已經(jīng)由事轉(zhuǎn)企，但受行政化管理文化的影響，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知仍舊比較保守和傳統(tǒng)，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范也較為輕視，不能正確了解與認(rèn)知建立完善內(nèi)部控制體系的重要性，系統(tǒng)管理能力也較為缺乏。這一方面導(dǎo)致了一些出版企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能在各個(gè)部門落實(shí)；另一方面會(huì)造成企業(yè)的一些風(fēng)險(xiǎn)（如產(chǎn)品滯銷風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等）發(fā)生率驟增。

（二）出版企業(yè)內(nèi)部控制體系制度不健全

縱向來(lái)看，許多出版企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但很大一部分企業(yè)建立內(nèi)控制度的初衷僅僅是完成任務(wù)或應(yīng)付檢查，因此內(nèi)控體系仍存在許多問(wèn)題，沒(méi)有結(jié)合自身情況和行業(yè)環(huán)境，這就導(dǎo)致很多企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中無(wú)法真正地開展內(nèi)部控制工作，使得內(nèi)部控制和管理流于形式。橫向來(lái)看，許多出版企業(yè)在進(jìn)行工作時(shí)，很多部門各自為政，內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行缺乏效率。同時(shí)，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，企業(yè)未能結(jié)合行業(yè)的整體特征，從而使得內(nèi)部控制的執(zhí)行舉步維艱。而在實(shí)際的運(yùn)行中，由于信息傳導(dǎo)方式相對(duì)落后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理只能滿足某個(gè)部門的單一需求，從而加深了企業(yè)各部門之間的隔閡。此外，由于缺少有效的內(nèi)部控制，出版企業(yè)內(nèi)部的資金使用情況相當(dāng)復(fù)雜，資金核算的真實(shí)性難以得到保證；相關(guān)崗位人員分離，在進(jìn)行出庫(kù)管理時(shí)難以進(jìn)行數(shù)量核算，入庫(kù)信息得不到保障，賬目不符的狀況也時(shí)有發(fā)生［2］。

（三）出版企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行不到位

很多出版企業(yè)的內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)不完善，審計(jì)能力尚且不足。一些出版企業(yè)雖然設(shè)立了審計(jì)部門，但其他相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，組織人員的分工也不盡清晰，限制了監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，以至于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)不能得到全面和客觀的呈現(xiàn)。有的出版企業(yè)雖然將重點(diǎn)暫時(shí)轉(zhuǎn)移到了內(nèi)部控制，但其執(zhí)行力度依然沒(méi)有達(dá)標(biāo)，制度執(zhí)行不嚴(yán)格。例如，部分企業(yè)對(duì)出版社寄銷或存放在第三方倉(cāng)庫(kù)的貨物，不能及時(shí)核對(duì)詢證等，對(duì)存貨數(shù)量狀況不能及時(shí)有效地確定和控制；有的企業(yè)預(yù)算編制工作混亂隨意，形式主義盛行，這些都是企業(yè)監(jiān)督不到位滋生的問(wèn)題。有的企業(yè)甚至將內(nèi)控執(zhí)行工作推脫給財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)等部門，忽略了內(nèi)部控制的全員參與性特征，從而使內(nèi)控執(zhí)行的權(quán)威性與嚴(yán)肅性大打折扣，這也是監(jiān)督執(zhí)行不到位的原因之一。

四、解決出版企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的建設(shè)，一方面是管理層的轉(zhuǎn)變。對(duì)于出版企業(yè)而言，領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制觀念是樹立內(nèi)部控制意識(shí)的重要因素之一。因此，企業(yè)的管理層需要積極轉(zhuǎn)變落后觀念，充分認(rèn)知與了解內(nèi)部控制的作用。另一方面，企業(yè)文化氛圍的營(yíng)造也是樹立內(nèi)部控制意識(shí)的重要環(huán)節(jié)。

首先，企業(yè)應(yīng)該積極開展員工內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)工作，使內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)概念深入企業(yè)員工的意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部形成內(nèi)部控制文化，并在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中對(duì)其加以貫徹和落實(shí)，以提升員工對(duì)內(nèi)部控制的積極性。

其次，企業(yè)還要從自身企業(yè)文化定位出發(fā)，積極營(yíng)造和諧的內(nèi)部控制氛圍，盡量避免員工矛盾的激化，消除員工對(duì)內(nèi)控制度變更或調(diào)整的逆反心理，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同感。

最后，企業(yè)還應(yīng)重視溝通渠道的建設(shè)與完善，在溝通渠道建設(shè)完成之后，管理層應(yīng)對(duì)基層狀況進(jìn)行及時(shí)掌握，并強(qiáng)調(diào)部門與部門之間的合作，減少溝通阻礙，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益目標(biāo)。

（二）完善內(nèi)部控制制度體系

首先，出版企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制加以完善與優(yōu)化，關(guān)鍵在于要讓內(nèi)部控制制度切合自身狀況且能有效提高執(zhí)行效率。而完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，在對(duì)其內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行具體分析的基礎(chǔ)上制定，也可以通過(guò)與企業(yè)員工展開民主協(xié)商以輔助制度的完善，使得內(nèi)控的實(shí)施更加完善合理，并能讓每個(gè)崗位的員工積極參與內(nèi)部控制。在分配人員與設(shè)置崗位時(shí)，出版企業(yè)應(yīng)盡量避免職位重復(fù)等現(xiàn)象發(fā)生。在實(shí)際操作中，出版企業(yè)的決策機(jī)制還需要董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的參與，以保證決策過(guò)程的透明度［3］。

其次，內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)還應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，尤其是涉及企業(yè)資金、采購(gòu)、銷售、收付款等環(huán)節(jié)時(shí)，需要制定嚴(yán)格的行為規(guī)范作為指導(dǎo)依據(jù)，避免出現(xiàn)操作不規(guī)范或資源配置不合理等問(wèn)題。以應(yīng)收賬款管理為例，對(duì)于大規(guī)模的掛賬，企業(yè)要建立相應(yīng)的清收和催收制度，并對(duì)不同的用戶制定資信額度，以從根源上減少壞賬的發(fā)生，還需要事前計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的有效控制。

（三）加大內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行的力度

一方面，出版企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，設(shè)置行之有效的內(nèi)控獎(jiǎng)懲制度，特別是在政治安全方面應(yīng)加大重視與監(jiān)督力度。一些國(guó)有出版企業(yè)，出于自身的特殊性質(zhì)以及肩負(fù)的為人民服務(wù)的使命，不能一味地關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，在建立評(píng)價(jià)監(jiān)督體系時(shí)應(yīng)額外設(shè)置社會(huì)效益指標(biāo)等，并引入內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲制度。

另一方面，在對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部管理體系不斷改進(jìn)的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)系統(tǒng)中存在的違規(guī)行為進(jìn)行追責(zé)，這一舉動(dòng)有利于提高執(zhí)行層人員對(duì)制度的重視程度，從而保證內(nèi)部控制制度的有效性。對(duì)于執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)明確地追究責(zé)任；對(duì)于成績(jī)顯著的員工，應(yīng)及時(shí)地給予獎(jiǎng)勵(lì)。積極地采取合理的、能令員工信服的獎(jiǎng)懲制度并設(shè)立相應(yīng)的指標(biāo)等，也是企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)該注意到的。

此外，出版企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部搭建信息溝通平臺(tái)，以確保企業(yè)各部門能及時(shí)獲得準(zhǔn)確的信息。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，使得內(nèi)部控制管理工作能夠做到行之有效。同時(shí)，要保證審計(jì)工作獨(dú)立于其他部門，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理掌握，并及時(shí)出具意見書。還應(yīng)與稅務(wù)和外部審計(jì)等部門及時(shí)聯(lián)系，并對(duì)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行統(tǒng)一的統(tǒng)籌規(guī)劃。

五、結(jié)語(yǔ)

如今，出版企業(yè)的內(nèi)部控制工作還不盡如人意，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中難免存在一些問(wèn)題。然而，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和完善過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，只有通過(guò)不斷實(shí)踐得出經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并進(jìn)行總結(jié)歸納，不斷根據(jù)外部的環(huán)境和自身的時(shí)間狀況對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行調(diào)整和完善，才能保證內(nèi)部控制的適用性和有效性。實(shí)施內(nèi)部控制勢(shì)在必行且任重道遠(yuǎn)，出版企業(yè)必須予以重視并盡快將其提上日程，以便企業(yè)在日漸激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得到生存和發(fā)展，從而更好地為人民服務(wù)，為社會(huì)作貢獻(xiàn)。