談新收入準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有代建企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

錢科

（南京市水利投資有限公司，江蘇 南京 210000）

新收入準(zhǔn)則根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，歷經(jīng)前期準(zhǔn)備、起草、公開征求意見、測(cè)試和修改完善等幾個(gè)階段，于2017年7月5日正式發(fā)布。按照財(cái)政部要求，各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)分批次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。2021年1月1日起，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)都要按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等事項(xiàng)進(jìn)行了全面修訂，規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果造成深遠(yuǎn)影響，特別是對(duì)國(guó)有代建企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響較大。因此，本文深入分析國(guó)有代建企業(yè)的執(zhí)行新收入準(zhǔn)則中存在的主要問題，并提出相關(guān)建議，以期能為國(guó)有代建企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供有益參考。

一、收入準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

新收入準(zhǔn)則參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的修訂，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，在起草階段就廣泛征求了各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)意見，并在征求意見稿發(fā)布后，選擇影響較大的幾家大型企業(yè)和上市公司做了相關(guān)測(cè)試，最終對(duì)收入的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)則做出實(shí)質(zhì)性的修改。收入準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）轉(zhuǎn)變收入確認(rèn)依據(jù)

老收入準(zhǔn)則中風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一的模型，已無法滿足現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。企業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)主要依賴財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，同時(shí)企業(yè)管理層易于操控，造成不同企業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)差異。新收入準(zhǔn)則將“取得相關(guān)商品控制權(quán)”代替“商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入依據(jù)。新收入準(zhǔn)則以“履約義務(wù)”為收入確認(rèn)依據(jù)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入確認(rèn)有機(jī)結(jié)合，打破了商品和勞務(wù)的界限，減少職業(yè)判斷，從而促使企業(yè)能夠更加客觀地進(jìn)會(huì)計(jì)核算。

（二）統(tǒng)一收入確認(rèn)模型

以往企業(yè)確認(rèn)合同收入時(shí)，由于準(zhǔn)則中未對(duì)具體實(shí)務(wù)問題做出相應(yīng)規(guī)定，造成類似合同可以采用不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，引起收入金額差異，對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果同比數(shù)據(jù)造成影響，也對(duì)各行業(yè)橫向比較產(chǎn)生重大影響。新收入準(zhǔn)則充分改進(jìn)了收入確認(rèn)方法，合并了老收入準(zhǔn)則和建造合同，統(tǒng)一收入確認(rèn)模型，在以“履約義務(wù)”為收入確認(rèn)依據(jù)的基礎(chǔ)上，區(qū)分了“在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)”和“在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)”兩種情況，并提供具體指引，解決了收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題，規(guī)范了不同企業(yè)收入確認(rèn)模型，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，壓縮了企業(yè)收入確認(rèn)操控空間，為各企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表綜合比較奠定基礎(chǔ)。

（三）規(guī)范收入確認(rèn)計(jì)量

新收入準(zhǔn)則基于與客戶簽訂的合同，一是要求企業(yè)規(guī)范合同簽訂，遵守契約精神，明確合同各方權(quán)利義務(wù)；二是分解合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，類似于將總合同拆分成單一的、模塊化的子合同；三是確定合同金額，同時(shí)對(duì)可變交易價(jià)格也提供了處理指引；四是將合同金額按照一定規(guī)則分配至各單項(xiàng)履約義務(wù)，明確各單項(xiàng)履約義務(wù)可確認(rèn)的收入金額；五是根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)是否履行或者履行比例，來確認(rèn)相關(guān)收入。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則對(duì)特定交易的會(huì)計(jì)處理也給出了明確規(guī)定，基本實(shí)現(xiàn)了各行業(yè)收入確認(rèn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，為不同行業(yè)企業(yè)間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較提供基礎(chǔ)。

二、國(guó)有代建企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則中存在的主要問題

代建制，主要是指政府將部分工程建設(shè)任務(wù)，以合同形式，委托給相應(yīng)的專業(yè)化工程項(xiàng)目管理企業(yè)，通過簽署代建合同，將工程項(xiàng)目的組織實(shí)施和資金管理工作轉(zhuǎn)移給代建企業(yè)，由代建企業(yè)承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)過程中的工程質(zhì)量、施工安全等責(zé)任，工程竣工驗(yàn)收后移交給使用單位的制度。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2004〕20號(hào)），代建制是深化政府投資體制改革，體現(xiàn)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)細(xì)化分工的重要舉措。全國(guó)各省市相繼頒布了地方代建制管理辦法，明確在政府投資項(xiàng)目中執(zhí)行代建制度。但我國(guó)目前對(duì)代建單位沒有制定相關(guān)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，造成市場(chǎng)上代建單位良莠不齊。國(guó)有代建企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，其一般由政府主管單位投資組建成立，在保障代建制有序發(fā)展的同時(shí)，充分發(fā)揮市場(chǎng)配置作用。本次新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)國(guó)有代建企業(yè)影響重大，主要有以下幾個(gè)方面。

（一）對(duì)企業(yè)管理層管理理念的沖擊

國(guó)有代建企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義制度和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，是國(guó)家培育代建市場(chǎng)的重要載體。現(xiàn)階段國(guó)有代建企業(yè)主要由各主管部門成立，其管理層主要通過委派產(chǎn)生，一般是主管部門內(nèi)部的技術(shù)骨干。這樣安排能夠快速充實(shí)企業(yè)技術(shù)力量，迅速組建專業(yè)化代建隊(duì)伍，保障項(xiàng)目順利實(shí)施。但同時(shí)弊端也較為突顯，同時(shí)由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，行政化和企業(yè)化的財(cái)務(wù)管理存在很多不兼容問題，造成管理困難。國(guó)有代建企業(yè)管理層中一般沒有設(shè)置專業(yè)財(cái)務(wù)崗位，在企業(yè)管理理念中財(cái)務(wù)管理本就相對(duì)薄弱。現(xiàn)在面對(duì)新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行，企業(yè)管理層無法做出有效決策。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)的影響

在老準(zhǔn)則中，國(guó)有代建企業(yè)一般按照工程總價(jià)款和施工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入。按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定，國(guó)有代建企業(yè)收入一般選擇在某一時(shí)段內(nèi)根據(jù)履約進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，國(guó)有代建企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間和計(jì)量方法均發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，需要根據(jù)實(shí)際發(fā)生履約義務(wù)占合同全部履約義務(wù)的比例數(shù)據(jù)，計(jì)算得出應(yīng)該收入的金額。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，企業(yè)確認(rèn)的收入有可能高于老準(zhǔn)則中確認(rèn)的收入，也有可能低于老準(zhǔn)則中確認(rèn)的收入，這就造成企業(yè)前期制定長(zhǎng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)有可能無法實(shí)現(xiàn)，需要按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定做出相應(yīng)調(diào)整。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的要求提高

工欲善其事，必先利其器。企業(yè)要準(zhǔn)確執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，就需要制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度。新收入準(zhǔn)則是財(cái)政部將我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)同國(guó)際市場(chǎng)接軌而制定形成的，其充分體現(xiàn)了在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理不再只是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，而是轉(zhuǎn)向通過歷史數(shù)據(jù)與資料分析形成的決策支持。財(cái)務(wù)管理工作不再是財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立職責(zé)，而是要國(guó)有代建企業(yè)各部門積極配合，上下員工共同參與才能完成的全面工作。這就要求企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度，按新收入準(zhǔn)則要求，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，建立符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理制度體系，為完善財(cái)務(wù)管理奠定制度基礎(chǔ)。

三、改進(jìn)國(guó)有代建企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的合理化建議

新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)推動(dòng)了企業(yè)全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，科學(xué)制定收入成本核算流程，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)也使我國(guó)企業(yè)強(qiáng)化合同契約意識(shí)，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；提升會(huì)計(jì)收入信息質(zhì)量；提高企業(yè)全面管理水平。為使國(guó)有代建企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)，推動(dòng)其加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，針對(duì)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則中存在的主要問題，就以下幾方面提出合理化建議。

（一）設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革不斷深入，企業(yè)財(cái)務(wù)管理日趨復(fù)雜，一般國(guó)有單位設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位勢(shì)在必行?？倳?huì)計(jì)師是協(xié)助企業(yè)行政負(fù)責(zé)人管理財(cái)務(wù)工作的副職，是全面負(fù)責(zé)單位財(cái)務(wù)事項(xiàng)的最高領(lǐng)導(dǎo)人，在重要經(jīng)濟(jì)問題分析和決策中掌握方向，向行政負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作穩(wěn)健發(fā)展。設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，能夠在國(guó)有代建企業(yè)管理層中履行職責(zé)，發(fā)揮作用，統(tǒng)領(lǐng)單位更好地執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

（二）深化業(yè)財(cái)融合管理

業(yè)財(cái)融合是新時(shí)代企業(yè)管理的重要方式，一般也被認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型的方向，由傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)。業(yè)財(cái)融合要求財(cái)務(wù)人員不斷提升綜合素質(zhì)，業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)加上財(cái)務(wù)的管理，用財(cái)務(wù)管理的手段結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)去引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展壯大。新收入準(zhǔn)則要求代建企業(yè)根據(jù)履約義務(wù)進(jìn)度確認(rèn)收入，其中履約義務(wù)依賴于業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)信息，將促使業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間密切合作，這就要求企業(yè)深化業(yè)財(cái)融合管理。但是企業(yè)管理僅靠財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)是不夠，業(yè)務(wù)同樣需要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理，兩者只有相輔相成，才能真正做到業(yè)財(cái)融合。

（三）加強(qiáng)企業(yè)合同管理

新收入準(zhǔn)則以合同為企業(yè)確認(rèn)收入的重要載體。新收入準(zhǔn)則基于與客戶之間的合同確認(rèn)收入，以履約義務(wù)進(jìn)度來確定收入比例。國(guó)有代建企業(yè)需要強(qiáng)化企業(yè)合同意識(shí)、規(guī)范合同管理，做好合同簽署前的審查、執(zhí)行中的管理、完成后的監(jiān)督，遵守合同契約，才能夠準(zhǔn)確執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，推動(dòng)國(guó)有代建企業(yè)進(jìn)一步可持續(xù)發(fā)展。

（四）提升信息化建設(shè)

數(shù)據(jù)是當(dāng)今企業(yè)最重要的管理內(nèi)容和財(cái)富之一，大數(shù)據(jù)技術(shù)推動(dòng)了各行各業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。在此背景下，國(guó)有代建企業(yè)不可避免地需要轉(zhuǎn)型升級(jí)，推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)，在全面預(yù)算管理、合同管理、資產(chǎn)管理等工作中引入信息系統(tǒng)，減少資料數(shù)據(jù)整理，制定符合企業(yè)實(shí)際的數(shù)據(jù)流管理模式，實(shí)現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享，為國(guó)有代建企業(yè)更好的執(zhí)行新收入準(zhǔn)則提供平臺(tái)，提升管理效能。

四、結(jié)束語

總之，新收入準(zhǔn)則的施行對(duì)國(guó)有代建企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了多項(xiàng)問題，企業(yè)在執(zhí)行中不可避免地遇到各類復(fù)雜情況，但同時(shí)新收入準(zhǔn)則也助推了企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)程，為國(guó)有代建企業(yè)充分適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供制度保障，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。國(guó)有代建企業(yè)應(yīng)當(dāng)勇于面對(duì)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則中出現(xiàn)的各種問題，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。