論我國管理會計框架建設

皇忠琴

（浙江省測繪科學技術研究院，浙江 杭州 311122）

管理會計框架包括管理會計的基礎知識、理論框架、職業(yè)要求和信息需求。管理會計理論架構是在管理會計基礎理念之上所搭建的結構方案。有關部門發(fā)布的文件中包含了基礎的管理會計理念結構設置，為管理會計的工作開展提供了示范。

我國有關部門大力推廣管理會計建設之后，管理會計在國內(nèi)的許多企業(yè)和行政事業(yè)單位都得到了一定的重視，也有了更多的應用。在實際工作中，很多企業(yè)和單位都應用了管理會計方法，也有不少理論研究者對管理會計體系的建立和實踐問題展開了研究。管理會計的課題開始慢慢和其他領域的課題互相結合起來，進行綜合性研究，發(fā)展出了一系列的如人力資源管理、環(huán)境管理等創(chuàng)新研究方向，也使管理會計的研究和發(fā)展方向分類更細致、更全面。

一、管理會計的理論基礎

我國在20世紀80年代開始發(fā)展管理會計思想，與一些先進國家相比稍顯弱勢，他們早已開始運用管理會計在工作中有效提高工作效率。我國剛剛開始研究管理會計時，涌現(xiàn)了不少管理會計相關研究和課題，眾多學者對這個研究方向充滿了興趣和動力。研究重心主要放在管理會計理念結構上，同時還有管理會計的細節(jié)、走向、特點等方面。管理會計研究實際上是探討管理會計、財務會計等之間存在的關聯(lián)，研究管理會計的重點，發(fā)展出一整套全面的管理會計框架。

二、管理會計的意義和框架重點研究

管理會計的發(fā)展過程大致可以劃分為三個階段，不同階段的管理會計核心存在一定的區(qū)別。在支出確認和財務管理階段，管理會計主要著重于怎樣降低費用并提升管控水平；發(fā)展到管理和決策選擇階段，管理會計的作用是為經(jīng)營和決策提供依據(jù)；到了創(chuàng)造價值階段，管理會計著重于依靠完整和精準的管理工具幫助單位提高價值和利潤。就像管理會計不斷進步、調(diào)整的歷史步驟，人類對管理會計也變得越來越熟悉，使用得越來越得心應手，管理會計的價值和意義都越來越被大家熟知和承認。

現(xiàn)代的管理會計模式和過去的管理會計有所區(qū)別，重點更偏向于預測、方案、管理和評價反思這些步驟中，管理會計變動的關鍵點總結起來有4個方面：一是管理會計的利用者更豐富，之前基本只是為單位內(nèi)部規(guī)劃提供參考，現(xiàn)在已經(jīng)可以得到?jīng)Q策領導層、股東及其他利用者的使用；二是信息更全面，之前只包含財務信息，現(xiàn)在還包含非財務信息；三是單位從20世紀末逐步注意到文化信息能產(chǎn)生的影響很大，因此管理會計逐步升級到戰(zhàn)略階段，能掌握監(jiān)督方和對手的戰(zhàn)略手段，增加自己的長處；四是目前管理會計越來越專業(yè)和全民，管理會計發(fā)展的重點成為對有關機構的判斷和評估。這些就是管理會計慢慢發(fā)展、成長的不同階段和相關重點。

我國從20世紀70年代進入管理會計的使用期，有關研究人員對于如何定義管理會計有不一樣的觀點和看法。到了今天，我國對管理會計的定義歸納起來可以列為兩點：第一，管理會計和財務會計是現(xiàn)代會計的組成部分，但管理會計的側(cè)重點是現(xiàn)在和未來的區(qū)別及差異，是用來給單位領導和相關的信息使用者進行決策和參考的重要依據(jù)信息；第二，管理會計不僅能獲取財務信息，還可以獲取非財務信息，包括生產(chǎn)經(jīng)營過程和管理相關的所有信息。

近幾年，事業(yè)單位對于戰(zhàn)略計劃的籌備和實施都更加關注，再加上價值鏈的使用和管理也被放到了重要地位，因此單位的戰(zhàn)略方案和價值鏈管理都被劃分到管理會計的范疇中，管理會計已經(jīng)到達了戰(zhàn)略階段。單位中的管理會計不僅為領導篩選有價值的信息，也要以綜合的角度、整體的考慮作為切入點，變成整體管控手段。根據(jù)實踐工作分析，這肯定會強化管理會計的影響，使管理會計發(fā)揮更強大、更具有綜合性的作用。

本文討論的管理會計是更具有針對性的，主要指的是能為內(nèi)部領導決策判斷提供依據(jù)，能更準確地挑選最合理的方案，實現(xiàn)單位規(guī)劃的會計。管理會計要斟酌信息使用方、信息提供方、提供方式、提供內(nèi)容等具體要素，這都是管理會計的設計核心和結構。管理會計的理念架構能依靠管理會計的方案、基本、重點、取證對象、信息質(zhì)量等要素綜合在一起，形成一系列整體且綜合性的管理會計理念，有助于管理會計實踐的進行。從這樣的理念分析我國管理會計理念大綱，其中就涵蓋了管理會計的方向、運用前提和標準、運用目標和運用的關鍵。同時還需要改良管理會計理念大綱，發(fā)展更加全面的管理會計框架方案。

三、管理會計框架分析

管理會計理念架構相對的是管理會計分類，和財務會計架構存在一些不同之處，不過管理會計和財務會計都屬于會計大類，管理會計理念框架中的核心內(nèi)容和財務會計理念框架的核心內(nèi)容存在很多相似之處?？梢钥偨Y為管理會計框架是按照管理會計相關的基礎知識堆積集合之后形成的綜合模式，能引導管理會計在實踐中工作的開展。理念包含管理會計運行的方向和基礎，管理會計中涵蓋管理會計的工作對象、基礎假設、方向、重點、范疇、信息等。架構則是如何將這些要素進行排布和集合。根據(jù)這些要素的特點以及它們之間的關系和作用進行整合分配，用最好的模式將各個要素整合在一起，共同運作，就形成了最佳的管理會計理念架構。

有關部門在文件中指出，現(xiàn)在的任務就是推動會計強國目標的實現(xiàn)，發(fā)展具備我國特色的管理會計體系，同時改良管理會計理念架構和實踐運行手段。在實際運作時不但要積極發(fā)展專業(yè)且敬業(yè)的管理會計工作者，打造優(yōu)秀的會計工作團隊，同時也要推動單位發(fā)展能用于內(nèi)部管理會計工作的信息系統(tǒng)，提高業(yè)務水平，使業(yè)務和會計之間形成良好的協(xié)作關系。

管理會計對優(yōu)化單位的內(nèi)部管控質(zhì)量起到很大的作用。因此管理會計工作開展時，應考慮到管理會計理念的宣傳和管理會計方法實踐的推進，同時注重管理會計專業(yè)人員的培養(yǎng)。單位在條件許可的情況下，可以單獨設置管理會計部門，配備高專業(yè)素養(yǎng)的管理會計，對管理會計的工作開展進行嚴格的管理。

四、管理會計框架發(fā)展的構思

（一）構建管理會計基礎框架

管理會計基礎框架包括管理會計目標、管理會計理論的構造和發(fā)展方向、管理會計基礎設置、管理會計要點、管理會計的信息質(zhì)量、管理會計的計算手段和管理會計報告。

（二）管理會計理論框架內(nèi)的目標應該一致

在開展框架建設工作時，不能只是想著怎樣提升單位的綜合實力和效益，應細化目標，想想怎樣使單位中的各級部門和單位甚至崗位的實力和效益得到提升。這樣細化目標，可以使實施過程更容易、更詳細，而且由于目標具有一致性，努力的方向是一樣的，所以不影響最終目標的實現(xiàn)。管理會計的目標是在盡量提升單位實力和價值過程中，憑借合理的方案設置、精準無誤的判斷決策、嚴格的管控工作和科學的監(jiān)督評估開展工作，合理分配和運用資源，共同實現(xiàn)單位目標。

（三）提升管理會計的效果

建設管理會計信息系統(tǒng)，是以會計的關聯(lián)性作為前提，將開展管控和決策計劃相關的財務信息和非財務信息匯總給領導作為參考。因此，管理會計不只是普通的管理控制系統(tǒng)，還是能給決策者作為參考依據(jù)的內(nèi)容，是能提升內(nèi)部管控質(zhì)量和管理績效的會計工具。

（四）重視管理會計基礎假設

設置科學的管理會計假設。財務會計假設是開展財務會計相關工作的基礎，而管理會計也需要這樣的前提。管理會計假設是根據(jù)管理會計進步和蛻變的歷史總結而來的設想，將管理會計在實踐工作中也許會遇到的變數(shù)總結在一起，作為管理會計思想的基礎假設。

管理會計需要依靠不少管理手段，就像運用數(shù)學模型時也存在很多限制設想，如果管理會計沒有假設前提，那么很多管理措施就無法實施。管理會計的假設可以分成基礎和細節(jié)兩種，基礎是管理會計框架的第一要素，而細節(jié)則是管理會計詳細的開展要素。

（五）完善管理會計綜合框架

由于管理會計的核心和要素是圍繞人展開的，所以在思考管理會計邏輯的基礎時首先考慮的是管理會計目標和管理會計主體。在確保單位的綜合實力有所進展的同時內(nèi)部效率也有了進步后，管理會計的追求就可以是在提高單位價值的前提下，運用合理的方案、決策、管理模式和監(jiān)督方法實現(xiàn)資源的更高效配置，達成單位的目標。管理會計的根本是高效利用信息系統(tǒng)，不僅是內(nèi)部管理的部分，還包括方案計劃挑選的部分。對管理會計的期望是實現(xiàn)對各項資源的高效、科學配比，只有管理會計的基礎假設可以算在管理會計的理念框架內(nèi)。實施對象的前提、持續(xù)經(jīng)營的前提、貨幣價值的前提、花費花銷的前提、合理選擇的前提綜合起來就是管理會計的基本假設。管理會計的核心要點覆蓋了相關的費用、收益等，相關性是評判管理會計信息質(zhì)量如何的指標，同時也需要考慮是否能用于信息比較、信息的獲取是否及時、信息能否產(chǎn)生有價值的線索等?，F(xiàn)有價值是管理會計計算的價值，財務會計報告和管理會計報告對于內(nèi)外的劃分和規(guī)定會隨著情況的改變而變動，財務會計報告可以由內(nèi)部工作者使用，管理會計報告在特定的情況下也會展現(xiàn)給外部工作者閱讀。但即使這樣，也不是制造漏洞和空子，并不是隨意就能閱讀使用的，都有相應的前提和條件。在開展工作時可以安排多個管理會計職位，更好更合理地分配相應的權力和職責，避免漏洞產(chǎn)生，也能提高工作效率和增強單位的安全性。財務會計工作十分重視職位與職位之間的權責分配和崗位設置，比如會計和出納不能由一人兼任。管理會計也存在這樣的沖突和問題，在分配職位和權力時，需要考慮不相容問題。同時應確保財務會計報告和管理會計報告內(nèi)容和側(cè)重點的區(qū)別，不能過于雷同。內(nèi)部控制報告內(nèi)容主要是內(nèi)部控制水平，管理會計報告需要在內(nèi)部控制順利實施的基礎上編制，管理會計報告要在內(nèi)部控制達標的前提下才有出具的意義和閱讀的價值。