標(biāo)準(zhǔn)成本在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用探究

金樂燕

（浙江金海高科股份有限公司，浙江 諸暨 311800）

一、標(biāo)準(zhǔn)成本簡述

標(biāo)準(zhǔn)成本法主要是指企業(yè)在進(jìn)行成本管理時，結(jié)合企業(yè)管理預(yù)期目標(biāo)和實際情況，設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)，然后將實際執(zhí)行過程中的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比對分析，找出具體標(biāo)準(zhǔn)成本差異及產(chǎn)生差異的具體原因，進(jìn)而制定具有精準(zhǔn)靶向作用的修正改進(jìn)措施，最終達(dá)到管控預(yù)期目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本管理主要具備五個基本特點：一是能夠?qū)崿F(xiàn)成本合理化要求，二是為成本考核提供了一個量化工具，三是提高了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，四是能夠確立明確的成本中心及相應(yīng)的管控職責(zé)，五是具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性。

二、企業(yè)在成本管理中應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)勢

將標(biāo)準(zhǔn)成本用于企業(yè)的成本管理工作有三方面的優(yōu)勢：一是有助于企業(yè)結(jié)合產(chǎn)品變化工序找出盈虧平衡點，從而根據(jù)盈虧平衡點制定更精準(zhǔn)的成本管理對策；二是由于標(biāo)準(zhǔn)成本是以企業(yè)的所有成本中心為基礎(chǔ)制定的，通過成本分析可以快速、便捷地找出成本中心在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本過程中出現(xiàn)的偏差，從而明確企業(yè)各部門在成本管理中的責(zé)任，提升成本管控效率；三是在標(biāo)準(zhǔn)成本環(huán)境下，企業(yè)的成本核算是預(yù)先設(shè)計好相應(yīng)的流程和取數(shù)口徑的，在成本執(zhí)行過程中，管理層可以隨時根據(jù)既定口徑分析成本執(zhí)行情況，從而大幅簡化企業(yè)的成本核算和分析工作，提高成本核算和分析的效率。

三、企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本管理的具體步驟

將標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于企業(yè)的成本管理工作中，具有多方面的優(yōu)勢和較大的管理價值，那么在實務(wù)中，企業(yè)該如何構(gòu)建科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系來增強(qiáng)成本管理效果呢？在此結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本法的關(guān)鍵實施步驟加以分析。

（一）明確標(biāo)準(zhǔn)成本實施的總體思路

按照標(biāo)準(zhǔn)成本法的理論體系，實施標(biāo)準(zhǔn)成本總體需按照以下六個步驟進(jìn)行：一是確定企業(yè)不同產(chǎn)品或服務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本；二是根據(jù)實際產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)成本匯總計算標(biāo)準(zhǔn)成本總額；三是結(jié)合實際生產(chǎn)經(jīng)營的成本費用支出匯總，分析形成不同產(chǎn)品的實際成本數(shù)據(jù)；四是將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比對，找出定量差異；五是分析具體差異形成的原因，并進(jìn)行一定的賬務(wù)處理；六是根據(jù)差異數(shù)據(jù)及原因形成成本管理內(nèi)部報告，為管理層下一步的生產(chǎn)決策和財務(wù)決策提供基礎(chǔ)資料。

（二）確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本

在明確了企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本實施的總體思路之后，如何確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本法實施的關(guān)鍵和核心。在實際工作中，確定單位標(biāo)準(zhǔn)成本的具體思路如下：以企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過平均值或者加權(quán)平均的方式對每個產(chǎn)品或每項服務(wù)的整個作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，然后與當(dāng)前的實際數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)較大差異時，找出影響因素并予以剔除，再重新測算，確保標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)與實際情況相契合。在此過程中，較復(fù)雜和比較困難的點主要是如何科學(xué)、合理地將企業(yè)高度關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)細(xì)分為清晰、明確的作業(yè)流程或者成本中心，在此建議結(jié)合生產(chǎn)工序來考慮，即將具體的生產(chǎn)工作作為一個作業(yè)流程，然后根據(jù)該流程涉及的工作內(nèi)容及其上下游鏈條劃分為一個較大的成本中心。在明確了產(chǎn)品或服務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本確定思路之后，要結(jié)合企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的主要成本內(nèi)容進(jìn)行具體分析。

第一，企業(yè)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定步驟。假設(shè)企業(yè)的某產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需消耗四種直接原材料，則首先需要對這四種材料各自的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集、整理和分析；其次明確各自在產(chǎn)品中所耗費的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，按照價格標(biāo)準(zhǔn)×數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的方法計算每項原材料的耗費成本；最后將四個單項標(biāo)準(zhǔn)成本的金額相加，即可計算出該產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。

第二，人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定步驟。對產(chǎn)品人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定主要涉及兩個因素，其一是單位產(chǎn)品耗費的工時，其二是人工費率，也被稱為人工價格標(biāo)準(zhǔn)。單位產(chǎn)品所耗費的工時較為固定，可根據(jù)實際生產(chǎn)過程中的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行測算得出，而人工費率變動較快，因此建議企業(yè)按照上一年度的人工成本總額/總工時來計算，在確定了人工費率和單位產(chǎn)品耗費工時數(shù)據(jù)之后，即可測算人工標(biāo)準(zhǔn)成本=人工費率×單位產(chǎn)品耗費工時。

第三，制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定步驟。在會計核算中，制造費用主要用來歸集和核算為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的費用，這部分費用雖然不能直接影響標(biāo)準(zhǔn)成本，但是它需要經(jīng)過一定的分配進(jìn)入產(chǎn)品實際成本中，因此在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中，要突出標(biāo)準(zhǔn)成本的全面性，必須將其納入標(biāo)準(zhǔn)成本體系管控范圍。制造費用一般可分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，因此在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中，也應(yīng)當(dāng)明確變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。其中，變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本=（上年變動制造費用總額/總工時）×單位產(chǎn)品工時，而固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本=（上年固定制造費用總額/總工時）×單位產(chǎn)品工時。

分別確定了直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本以及制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，將三者相加即可測算出某產(chǎn)品或服務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。

（三）分析成本差異

成本差異分析是企業(yè)實施標(biāo)準(zhǔn)成本管理的主要內(nèi)容之一，借助其可以較為準(zhǔn)確地找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中潛在的問題、風(fēng)險以及一些非必要的成本費用支出項目，進(jìn)而為后續(xù)采取確切、有效的成本管理措施和方法提供支持。在標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系中，對成本差異的分析可以分為變動成本差異和固定制造費用差異兩大類。

變動成本差異主要包括兩方面的差異，即數(shù)量差異和價格差異，這兩部分差異的總和可通過比對實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本得出。對于數(shù)量變動造成的成本差異，企業(yè)可根據(jù)具體原因，在產(chǎn)品的殘次率、生產(chǎn)工藝以及人工的業(yè)務(wù)熟練程度等方面采取必要的對策，以削弱該因素對標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生的阻力；而對于材料單價造成的成本差異，企業(yè)可考慮加強(qiáng)內(nèi)部采購管理，擴(kuò)大采購規(guī)模以提高市場議價能力，以此應(yīng)對外部市場環(huán)境變化，進(jìn)而促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管控目標(biāo)的實現(xiàn)。

在實際工作中，可結(jié)合造成固定成本差異的因素，按照兩因素或者三因素進(jìn)行分析。其中，兩因素分析法與變動成本差異的分析基本相同，而三因素分析則是把固定成本差異劃分為效率差異因素、耗費差異因素以及閑置能量差異因素。三因素分析法的主要優(yōu)勢在于閑置能量差異因素還考慮了預(yù)算方面的因素，從而使分析結(jié)果更為細(xì)化和全面，也更有利于管理層精準(zhǔn)找出影響標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)難以實現(xiàn)的具體原因，從而增強(qiáng)企業(yè)總體的成本管理效果。

值得注意的是，雖然從理論角度和實踐角度分析，標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用實施對企業(yè)的成本管理具有較大優(yōu)勢，但是將標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用于企業(yè)的成本管理還需要以下條件提供保障：一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部組建專業(yè)且獨立的標(biāo)準(zhǔn)成本管理組織體系，為標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實施創(chuàng)造組織環(huán)境；二是企業(yè)內(nèi)部要形成健全、完善的成本管理制度，確保標(biāo)準(zhǔn)成本管理的每項工作落到實處；三是企業(yè)內(nèi)部要形成科學(xué)、公平的成本管理績效考核機(jī)制，為標(biāo)準(zhǔn)成本的實施提供必要的外部推動力；四是企業(yè)要提高自身的信息化管理水平，進(jìn)一步強(qiáng)化成本信息共享和成本信息分析工作，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理與信息化的有機(jī)融合，提升成本管理的效率。

四、結(jié)語

本文重點圍繞企業(yè)的成本管理工作，結(jié)合實踐，從標(biāo)準(zhǔn)成本管理的視角探討企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理的主要優(yōu)勢，并結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本管理理論闡述如何在實際工作中將標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于成本管理，以突出成本管理效果，并在此基礎(chǔ)上提出了一些保障標(biāo)準(zhǔn)成本法順利、高效實施的條件，希望能夠為企業(yè)的成本管理提供有益參考。