關(guān)于深化國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的研究

孫菊梅

（鷹潭市余江區(qū)財(cái)政局，江西 鷹潭 335200）

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度概述

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度的主要內(nèi)容

國(guó)庫(kù)集中收付是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。作為國(guó)庫(kù)集中收付的重要內(nèi)容，根據(jù)發(fā)送指令的主體不同，可以將國(guó)庫(kù)集中支付分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種不同的支付方式。其中，由財(cái)政部門(mén)直接發(fā)送指令到銀行的是財(cái)政直接支付，由預(yù)算單位自行發(fā)送指令到銀行的則是財(cái)政授權(quán)支付。目前財(cái)政授權(quán)支付是行政事業(yè)單位采用的主要支付方式。

（二）現(xiàn)階段完善國(guó)庫(kù)集中支付制度的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于提高財(cái)政資金使用效率。國(guó)庫(kù)集中支付改變了以前實(shí)有資金下?lián)艿姆绞剑鉀Q了預(yù)算單位資金分散、多戶頭管理的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的財(cái)政撥付是由各預(yù)算單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)需要向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政撥款，財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)后將資金從國(guó)庫(kù)撥付到預(yù)算單位實(shí)體賬戶，預(yù)算單位可以自行管理本單位的資金賬戶，資金支付不受財(cái)政監(jiān)督。有的商業(yè)銀行為了攬儲(chǔ)往往會(huì)多頭開(kāi)列賬戶，致使政府財(cái)政資金分散，資金使用效率低下，并滋生腐敗?，F(xiàn)行國(guó)庫(kù)集中支付將所有財(cái)政資金全部納入國(guó)庫(kù)單一賬戶管理，從財(cái)政下?lián)艿劫Y金使用和剩余，分別以財(cái)政指標(biāo)、用款額度、指標(biāo)計(jì)劃結(jié)余等純數(shù)字的形式體現(xiàn)，沒(méi)有在實(shí)體賬戶中產(chǎn)生真實(shí)的資金撥付和銀行存款結(jié)余，可以有效杜絕財(cái)政資金的截留挪用，減少了各單位資金的沉淀，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)存量資金的統(tǒng)一管理和調(diào)度，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力，從而保證了財(cái)政資金的合理有效使用。

2.有助于強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行。財(cái)政國(guó)庫(kù)管理改革前，財(cái)政資金下?lián)艿筋A(yù)算單位后，安排什么支出，資金如何支付，都由預(yù)算單位自己做主，財(cái)政無(wú)法及時(shí)了解各單位的預(yù)算支出進(jìn)度與執(zhí)行情況，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)算的統(tǒng)一管理，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督得不到落實(shí)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付以后，財(cái)政部門(mén)能夠隨時(shí)了解和掌握各單位的預(yù)算支出情況，強(qiáng)化了預(yù)算支出的執(zhí)行。隨著部門(mén)預(yù)算的進(jìn)一步細(xì)化，國(guó)庫(kù)集中支付將每一筆業(yè)務(wù)支出都具體到了部門(mén)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)明細(xì)科目，使預(yù)算單位實(shí)際支出和財(cái)政支出同步，為財(cái)政決算和部門(mén)決算報(bào)表的編制提供了可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源，提高了預(yù)算管理水平。

3.有助于提高社會(huì)服務(wù)效率。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位只有數(shù)字撥付，預(yù)算單位根據(jù)實(shí)際需要先向財(cái)政部門(mén)提出撥款申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后編制用款計(jì)劃。財(cái)政部門(mén)審核下達(dá)后形成的只是預(yù)算單位的用款額度，預(yù)算單位只能在可用額度的范圍內(nèi)編制支付令，通過(guò)代理銀行直接向收款人付款，預(yù)算單位不能發(fā)生真實(shí)的貨幣資金交易。通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系以及信息化的操作流程，電子審核快速簽章，網(wǎng)絡(luò)單據(jù)即時(shí)發(fā)送，大大節(jié)省了資金成本，縮短了資金在銀行流轉(zhuǎn)的時(shí)間，保障了財(cái)政資金支付的安全性，增加了財(cái)政支付的透明度，有利于接受社會(huì)監(jiān)督，提高社會(huì)服務(wù)水平。

4.有助于加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督。工資統(tǒng)發(fā)和公務(wù)卡與國(guó)庫(kù)集中支付相結(jié)合，使預(yù)算單位的財(cái)務(wù)信息更為公開(kāi)透明。通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的工資統(tǒng)發(fā)模塊可以全面掌握預(yù)算單位財(cái)政供養(yǎng)人員信息，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)單位預(yù)算編制的人員經(jīng)費(fèi)和定額公用經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審核監(jiān)督。在國(guó)庫(kù)集中支付公務(wù)卡系統(tǒng)，每筆公務(wù)消費(fèi)記錄都有清晰記載，財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷(xiāo)還款時(shí)可以根據(jù)公務(wù)卡的消費(fèi)信息核查會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，財(cái)政支出清晰透明，會(huì)計(jì)審核監(jiān)督的透明度也得到提升。

二、目前國(guó)庫(kù)集中支付制度在實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，加之崗位分工不合理，有些會(huì)計(jì)人員圖方便，不管什么額度，也不分經(jīng)濟(jì)科目，反正都是出錢(qián)，哪有額度就在哪支，預(yù)算支出極不嚴(yán)謹(jǐn)。人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)混淆使用，用款計(jì)劃編制與實(shí)際支出分類(lèi)不一致，導(dǎo)致實(shí)際支出與預(yù)算編制不一致，甚至完全偏離預(yù)算編制，使得財(cái)政部門(mén)掌握的預(yù)算支出與單位實(shí)際支出相差甚遠(yuǎn)。而現(xiàn)行預(yù)算單位支付形式以授權(quán)支付為主，財(cái)政部門(mén)不能進(jìn)行事前監(jiān)督，使得預(yù)算單位的支出具有很強(qiáng)的隨意性，預(yù)算執(zhí)行力偏弱。

（二）內(nèi)部控制意識(shí)弱

國(guó)庫(kù)集中支付是現(xiàn)代信息化技術(shù)的產(chǎn)物，其實(shí)行一體化電子操作，辦理業(yè)務(wù)足不出戶，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金更加快速高效的支付。在享受現(xiàn)代科技便利的同時(shí)，單位也要對(duì)信息建設(shè)安全問(wèn)題和內(nèi)部監(jiān)督更加重視。但是，目前國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)節(jié)普遍存在內(nèi)部控制不健全、不相容崗位缺乏監(jiān)督的問(wèn)題。當(dāng)前的國(guó)庫(kù)集中支付工作流程中，雖然會(huì)按崗位分工設(shè)置密鑰，但無(wú)專(zhuān)人保管且密碼通常公開(kāi)，業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)還存在替崗操作的現(xiàn)象。在現(xiàn)在預(yù)算單位偏向于使用授權(quán)支付形式的背景下，支付環(huán)節(jié)沒(méi)了財(cái)政審核，可以自行發(fā)送指令到銀行直接付款，財(cái)政資金審核及在線支付缺乏安全保障，從出納錄入、會(huì)計(jì)審核到支付令的發(fā)送，在缺乏內(nèi)部監(jiān)督的情況下，如果有人替換密鑰操作，則沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)防控措施應(yīng)對(duì)，很容易形成財(cái)政資金安全隱患。

（三）存在信息化安全問(wèn)題

目前，網(wǎng)絡(luò)化的操作支付取消了手工憑證的填寫(xiě)與簽章，業(yè)務(wù)人員也不用正面與銀行對(duì)接，會(huì)計(jì)憑證失去了對(duì)原經(jīng)辦人筆跡真實(shí)性的核對(duì)，在操作上只有密碼登錄，缺乏有效的身份驗(yàn)證。雖然這給工作上帶來(lái)了便利，實(shí)際操作也更加快捷，但是這種密鑰安全性不高，另外，同事間相互監(jiān)督的意識(shí)差，保管不嚴(yán)可能引發(fā)密鑰惡意盜用的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）系統(tǒng)信息不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

與國(guó)庫(kù)集中支付關(guān)聯(lián)的單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子支付網(wǎng)絡(luò)發(fā)送，但是預(yù)算單位的零余額用款額度通知書(shū)還要到銀行打印，不能在系統(tǒng)中通過(guò)信息技術(shù)傳輸，而由預(yù)算單位自行打印。新政府會(huì)計(jì)制度增加了預(yù)算會(huì)計(jì)核算要求，國(guó)庫(kù)集中支付中各項(xiàng)支出已經(jīng)具體到政府經(jīng)濟(jì)分類(lèi)明細(xì)科目，但是卻不能與財(cái)務(wù)軟件銜接，使得國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中的預(yù)算支出明細(xì)不能在記賬憑證中得到充分利用。

（五）會(huì)計(jì)處理不規(guī)范

國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)行以支定收的賬務(wù)處理方式，很多會(huì)計(jì)人員還不習(xí)慣，仍停留在原有的記賬理念中，把財(cái)政應(yīng)返還額度當(dāng)成銀行存款科目使用。國(guó)庫(kù)直接支付對(duì)當(dāng)年收入的賬務(wù)處理應(yīng)該在實(shí)際列支時(shí)支多少就收多少，到年底再將剩余的用款額度全部記入財(cái)政應(yīng)返還額度。這種會(huì)計(jì)處理方式不能直接看出每筆收入的具體到賬情況，會(huì)計(jì)人員為了方便，往往會(huì)將每次下達(dá)的用款計(jì)劃數(shù)全額記入財(cái)政應(yīng)返還額度和收入科目，發(fā)生支出時(shí)則記支出科目，沖減財(cái)政應(yīng)返還額度，這種會(huì)計(jì)處理方式雖然簡(jiǎn)單，但是不符合國(guó)庫(kù)集中支付賬務(wù)處理的要求。

三、完善國(guó)庫(kù)集中支付制度的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)預(yù)算編制的精準(zhǔn)性

國(guó)庫(kù)集中支付制度是財(cái)政資金支出改革的一項(xiàng)重大舉措，是國(guó)家預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政管理制度的重大創(chuàng)新。國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)際上就是一個(gè)單位預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)管理，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確，用款計(jì)劃合理，才能保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。綜合預(yù)算要求各單位對(duì)本部門(mén)的支出做到科學(xué)化和精細(xì)化的預(yù)測(cè)，不得隨意擴(kuò)大預(yù)算支出范圍，要厲行節(jié)約，嚴(yán)格控制三公經(jīng)費(fèi)，用款計(jì)劃應(yīng)準(zhǔn)確編制，各項(xiàng)預(yù)算支出不得相互拆借指標(biāo)使用，必須正確使用費(fèi)用科目，使單位部門(mén)預(yù)算編制和決算趨于一致，保證財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確掌握。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

要保證財(cái)政資金的支付安全和信息真實(shí)完整，必須建立合理的內(nèi)部控制措施，配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員，分工明細(xì)，強(qiáng)化內(nèi)部審核監(jiān)督機(jī)制，特別是專(zhuān)項(xiàng)資金的審批程序，確保專(zhuān)項(xiàng)資金合理有效使用；嚴(yán)格分崗分責(zé)，實(shí)行績(jī)效獎(jiǎng)懲制，各環(huán)節(jié)要嚴(yán)格把關(guān)，錄入崗在編制支付令時(shí)要嚴(yán)格按各預(yù)算支出額度執(zhí)行，審核崗位不是簡(jiǎn)單地進(jìn)行電腦點(diǎn)擊審核，還要及時(shí)監(jiān)督混用費(fèi)用科目和超預(yù)算的支出，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（三）提高國(guó)庫(kù)集中支付的業(yè)務(wù)水平

社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，帶動(dòng)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的改革提升。國(guó)庫(kù)集中支付要和新政府會(huì)計(jì)制度銜接，將財(cái)務(wù)和預(yù)算相結(jié)合，適應(yīng)新的業(yè)務(wù)要求，培養(yǎng)相應(yīng)的人才是關(guān)鍵。要通過(guò)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)能夠應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)的新變化，要丟掉老觀念，規(guī)范賬務(wù)處理，不斷增強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付操作的規(guī)范性和預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，使國(guó)庫(kù)集中支付財(cái)政支出能按審批的預(yù)算執(zhí)行。同時(shí)要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的工作熱情和職業(yè)擔(dān)當(dāng)，提升個(gè)人職業(yè)道德素養(yǎng)。

（四）完善金財(cái)信息建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，各種政務(wù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該盡快統(tǒng)一起來(lái)，要積極開(kāi)發(fā)，將零散的工作軟件銜接起來(lái)，完善金財(cái)信息建設(shè)，推動(dòng)國(guó)庫(kù)集中支付、綜合預(yù)算、政府會(huì)計(jì)、政府采購(gòu)、公務(wù)消費(fèi)監(jiān)管平臺(tái)、部門(mén)決算、政務(wù)公開(kāi)等做到相互提取，實(shí)現(xiàn)綜合數(shù)據(jù)共享，避免同類(lèi)數(shù)據(jù)信息的反復(fù)錄入，減少工作量，大大提高工作效率。

（五）增強(qiáng)信息安全性

國(guó)庫(kù)集中支付作為全新的財(cái)政資金支付方式，在網(wǎng)絡(luò)支付過(guò)程中資金安全性有待提高，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)密鑰的保管，實(shí)現(xiàn)操作員身份的有效驗(yàn)證，可以通過(guò)人臉識(shí)別的方式加強(qiáng)支付審核，避免出現(xiàn)崗位虛設(shè)和一人多崗操作的現(xiàn)象，降低資金盜付的風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)政支付安全。

四、結(jié)語(yǔ)

新發(fā)展會(huì)帶來(lái)新挑戰(zhàn)，國(guó)庫(kù)集中支付是財(cái)政支出的大變革，要不斷優(yōu)化對(duì)電子化支付和財(cái)政支出的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，推進(jìn)財(cái)政信息化建設(shè)，并從預(yù)算編制開(kāi)始將各項(xiàng)費(fèi)用支出細(xì)化到經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，在順應(yīng)新政府會(huì)計(jì)和部門(mén)綜合財(cái)政預(yù)算要求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的安全使用和預(yù)算的有效執(zhí)行。