面向訂單的成本預(yù)算系統(tǒng)在制造業(yè)的運(yùn)用

詹小紅

（重慶市毛哥食品開(kāi)發(fā)有限公司，重慶 400000）

成本預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中扮演著關(guān)鍵角色，與資金資源的合理配置以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平等有密切聯(lián)系。而探索如何讓成本預(yù)算系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮出更大的價(jià)值，對(duì)制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有積極影響。

一、制造業(yè)中面向訂單的成本預(yù)算系統(tǒng)設(shè)計(jì)要點(diǎn)

（一）預(yù)算編制的設(shè)計(jì)

第一，從上至下式。從上至下式的預(yù)算編制設(shè)計(jì)理念側(cè)重于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)利的落實(shí)，在成本預(yù)算過(guò)程中需要領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)面向訂單來(lái)判斷預(yù)算編制的可實(shí)施性，并及時(shí)改進(jìn)其中的漏洞，以此來(lái)提高成本資源的利用率。但有些企業(yè)會(huì)因領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)利分配不均衡而出現(xiàn)成本預(yù)算管理不統(tǒng)一的現(xiàn)象，一方面會(huì)影響成本預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)行效果，間接增加預(yù)算管理難度，另一方面會(huì)弱化預(yù)算編制的設(shè)計(jì)價(jià)值，影響后期預(yù)算管理方案的規(guī)范性和專(zhuān)業(yè)性，因此這種預(yù)算編制設(shè)計(jì)方式比較適用于中小型制造類(lèi)企業(yè)的發(fā)展。

第二，從下至上式。從下至上式的預(yù)算編制設(shè)計(jì)理念更注重內(nèi)部員工的想法，即企業(yè)根據(jù)員工層針對(duì)成本預(yù)算管理提出的意見(jiàn)或建議來(lái)完善相應(yīng)的體系機(jī)制，并對(duì)預(yù)算編制中涉及的管理制度和標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以此來(lái)提高成本預(yù)算系統(tǒng)的全面運(yùn)行水平。但部分企業(yè)在應(yīng)用這種設(shè)計(jì)方式時(shí)會(huì)出現(xiàn)預(yù)算編制與資金利用框架不相符的情況，導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)拓展范圍和競(jìng)爭(zhēng)力度等難以達(dá)到理想狀態(tài)。如企業(yè)沒(méi)有明確長(zhǎng)期和短期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，將差異度較大的預(yù)算編制意見(jiàn)融入同一設(shè)計(jì)規(guī)劃，就會(huì)影響成本預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)行效果。因此設(shè)計(jì)此類(lèi)預(yù)算編制方案時(shí)，企業(yè)要以宏觀、理性的角度來(lái)分析員工層提出的建議，保證成本預(yù)算管理的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

第三，上下結(jié)合式。在進(jìn)行上下結(jié)合式的預(yù)算編制時(shí)，需要企業(yè)做好前期各部門(mén)間的協(xié)調(diào)對(duì)接工作，如整合分析各部門(mén)對(duì)成本預(yù)算管理的整改意見(jiàn)，并將新型預(yù)算編制機(jī)制分層傳達(dá)，保證編制方案得到部門(mén)管理層的認(rèn)可，從而落實(shí)成本管控的共通性原則，為企業(yè)內(nèi)部良好預(yù)算管理氛圍的營(yíng)造帶來(lái)更多可能。為了提高預(yù)算編制設(shè)計(jì)的精準(zhǔn)度，企業(yè)還可以借助信息化技術(shù)來(lái)搭建成本預(yù)算管理平臺(tái)。如在信息技術(shù)的支持下，成本預(yù)算管理中涉及的數(shù)據(jù)信息能更快速地傳輸?shù)截?cái)務(wù)部門(mén)中，同時(shí)還能保證預(yù)算及成本信息的安全性和準(zhǔn)確性。因此進(jìn)行上下結(jié)合式的預(yù)算編制時(shí)要將多元化理念與創(chuàng)新理念融入其中。

（二）系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)

成本預(yù)算系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的組合形式會(huì)隨著項(xiàng)目活動(dòng)的開(kāi)啟與結(jié)束而有所改變，若一味采用同一種結(jié)構(gòu)形式開(kāi)展成本管理工作，就會(huì)在很大程度上影響項(xiàng)目活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值。這就需要企業(yè)以辯證的眼光看待成本預(yù)算系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)方案，在成本投入核算、利潤(rùn)總額分析以及項(xiàng)目費(fèi)用支出等環(huán)節(jié)，都要基于面向訂單的理念來(lái)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，以此來(lái)穩(wěn)固成本預(yù)算系統(tǒng)的核心框架。為了順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，制造企業(yè)還要對(duì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的階段性更新與升級(jí)提高重視，對(duì)于其中涉及的制度標(biāo)準(zhǔn)與運(yùn)行準(zhǔn)則等，除了要保證其可實(shí)施度符合當(dāng)前企業(yè)資金利用需求，還要對(duì)調(diào)整后的結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，從而為日后新型系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)提供參考。

（三）成本核算體系的優(yōu)化設(shè)計(jì)

嚴(yán)謹(jǐn)性較強(qiáng)的成本核算體系有利于優(yōu)化提高企業(yè)的財(cái)務(wù)決策效果和整體利潤(rùn)水平，但有些企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展中會(huì)將大量的時(shí)間和精力投入到產(chǎn)品生產(chǎn)制造或市場(chǎng)拓展中，而忽視了對(duì)成本核算體系的更新升級(jí)，使得落后、固化的體系機(jī)制難以滿(mǎn)足新時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求。為了保證面向訂單的成本預(yù)算系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行，需要企業(yè)在核算體系的優(yōu)化設(shè)計(jì)中注意以下兩點(diǎn)：第一，要對(duì)體系結(jié)構(gòu)中原有的規(guī)章制度進(jìn)行查缺補(bǔ)漏處理，并及時(shí)改進(jìn)存在漏洞的制度準(zhǔn)則，以免給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)誤導(dǎo)，威脅企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。第二，設(shè)計(jì)者要明確核算體系中各結(jié)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，如核算流程、計(jì)算方法以及核算要求等，都要與內(nèi)部預(yù)算系統(tǒng)相適應(yīng)，以此來(lái)加大各核算環(huán)節(jié)的實(shí)施力度。

二、制造業(yè)中面向訂單的成本預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)用要點(diǎn)

（一）過(guò)程化監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建

健全的監(jiān)督機(jī)制對(duì)成本預(yù)算系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行有支撐作用，面向訂單過(guò)程化的成本預(yù)算管理工作，在構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：第一，要先全面掌握制造生產(chǎn)活動(dòng)的具體流程和規(guī)劃方案等，根據(jù)項(xiàng)目活動(dòng)中涉及的成本預(yù)算管理環(huán)節(jié)來(lái)構(gòu)建相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，從而為成本預(yù)算系統(tǒng)的有效運(yùn)行鋪設(shè)穩(wěn)固道路。第二，要明確生產(chǎn)制造活動(dòng)中的主體內(nèi)容和副體內(nèi)容，把控好監(jiān)督機(jī)制的落實(shí)方向，以免出現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)混亂或監(jiān)督形式選擇不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，給成本預(yù)算管理增添無(wú)形的壓力。第三，對(duì)于監(jiān)督機(jī)制中固化、落后的內(nèi)容，除了要根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展階段進(jìn)行及時(shí)更新，還要保證所構(gòu)建的監(jiān)督機(jī)制能滿(mǎn)足當(dāng)下成本預(yù)算管理訴求，以免給各部門(mén)的管理工作帶來(lái)錯(cuò)誤引導(dǎo)。第四，基于訂單信息中的核心部分，需要監(jiān)督團(tuán)隊(duì)制定專(zhuān)屬的體系機(jī)制，在加大監(jiān)督力度的同時(shí)減少成本預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題。

（二）整體化監(jiān)控體系的建設(shè)

監(jiān)控體系是面向訂單的成本預(yù)算系統(tǒng)中的重要組成部分，對(duì)制造企業(yè)成本資源的配置與預(yù)算執(zhí)行度等有重要影響，需要企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目活動(dòng)的資金動(dòng)態(tài)流和成本利用率等來(lái)完善整體化監(jiān)控體系。在成本預(yù)算執(zhí)行期間，因外部市場(chǎng)環(huán)境因素或內(nèi)部人為管控因素等，執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期結(jié)果會(huì)有所偏差。因此科學(xué)利用整體化監(jiān)控體系，一是能根據(jù)成本預(yù)算機(jī)制對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，為成本預(yù)算管理模式的規(guī)范化實(shí)施提供正確指引，二是能及時(shí)上報(bào)成本預(yù)算執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，為后續(xù)管控方案的制定提供參考依據(jù)。除此之外，監(jiān)控體系還能針對(duì)執(zhí)行結(jié)果來(lái)詳細(xì)說(shuō)明偏差成因，幫助管理層完善成本預(yù)算機(jī)制，從而為預(yù)算申請(qǐng)、項(xiàng)目審核以及預(yù)算執(zhí)行等工作的高效開(kāi)展提供可靠條件。

（三）注重整合成本的分析

要想讓面向訂單的成本預(yù)算系統(tǒng)在制造業(yè)發(fā)展中發(fā)揮出更大的價(jià)值，相關(guān)企業(yè)就要對(duì)整合成本分析工作提高重視。首先，根據(jù)項(xiàng)目活動(dòng)各環(huán)節(jié)的成本預(yù)算管理內(nèi)容，除了要對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的管控，還要掌握項(xiàng)目訂單的生命周期。這樣才能在各限制條件內(nèi)加大成本預(yù)算整合力度。其次，成本整合分析團(tuán)隊(duì)要與監(jiān)管部門(mén)充分配合，在成本預(yù)算系統(tǒng)下對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)的時(shí)段和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行科學(xué)的分析，以此來(lái)為企業(yè)管理層提供更全面的數(shù)據(jù)信息，提高項(xiàng)目成本的調(diào)配率與利用率。最后，制造企業(yè)可以根據(jù)不同階段對(duì)同一項(xiàng)目活動(dòng)整合成本分析的對(duì)比值來(lái)判斷成本預(yù)算的管理質(zhì)量，并結(jié)合對(duì)比分析后的參考系數(shù)來(lái)完善成本預(yù)算系統(tǒng)中的管理機(jī)制。這樣不僅能幫助企業(yè)優(yōu)化成本監(jiān)管體制與預(yù)算執(zhí)行流程中的不足之處，還能及時(shí)調(diào)節(jié)系統(tǒng)中的管理形式和監(jiān)管步驟，促進(jìn)對(duì)資金資源的科學(xué)管控。

（四）發(fā)揮績(jī)效考評(píng)的價(jià)值

面向訂單的成本預(yù)算系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中需要專(zhuān)業(yè)人才資源的支持，若管理人員沒(méi)有較高的工作熱情和積極性，那么在面對(duì)專(zhuān)業(yè)度和嚴(yán)謹(jǐn)度較高的成本預(yù)算管理工作時(shí)，就容易增加人為失誤問(wèn)題出現(xiàn)的概率，給成本的管理及利用帶來(lái)不利影響。因此制造企業(yè)要注重績(jī)效考評(píng)機(jī)制的強(qiáng)化與利用，并充分發(fā)揮其制約性和激勵(lì)性作用，在保證內(nèi)部員工利益的同時(shí)為成本預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)行奠定人才基礎(chǔ)。如企業(yè)要對(duì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制的實(shí)施情況進(jìn)行定期監(jiān)管，并對(duì)考評(píng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不良行為或管理難點(diǎn)等給予關(guān)注，通過(guò)后期提供培訓(xùn)學(xué)習(xí)平臺(tái)的方式來(lái)提高內(nèi)部員工的工作水平，為成本預(yù)算質(zhì)量的提升貢獻(xiàn)力量?；诿嫦蛴唵蔚某杀绢A(yù)算系統(tǒng)，企業(yè)還可以針對(duì)某一項(xiàng)目活動(dòng)制定短期的績(jī)效考評(píng)計(jì)劃，以此來(lái)提高管理系統(tǒng)整體的指向性和精準(zhǔn)性。

三、結(jié)語(yǔ)

如今，很多制造企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不僅會(huì)對(duì)成本預(yù)算系統(tǒng)的科學(xué)構(gòu)建提高重視，為面向訂單的財(cái)務(wù)工作搭設(shè)便利的平臺(tái)，還會(huì)對(duì)成本預(yù)算中涉及的制度體系進(jìn)行優(yōu)化處理，以此來(lái)順應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展需求。對(duì)于成本預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)用中存在的細(xì)節(jié)問(wèn)題和阻礙因素，管理層會(huì)對(duì)導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行及時(shí)的分析，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行特點(diǎn)與未來(lái)規(guī)劃等制定出具有針對(duì)性的解決方案，從而降低預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)及隱患問(wèn)題出現(xiàn)的概率，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全提供保障。