淺談個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的理解性誤區(qū)

李偉華

（延邊大學(xué) 附屬醫(yī)院<延邊醫(yī)院>，吉林 延吉 133000）

隨著全社會(huì)對(duì)收入分配制度改革的期待日漸強(qiáng)烈，個(gè)稅改革的呼聲也隨之高漲。2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定，決定自2019年1月1日起施行。此次改革可謂是一次顛覆性的改革：一是從分類所得走向綜合所得，二是免征額從以前的3500元提高到5000元，三是新增了五項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。這三項(xiàng)措施具體怎么應(yīng)用，扣除范圍、填報(bào)規(guī)則、計(jì)算方法，以及如何做好納稅籌劃與人們利益密切相關(guān)。在扣繳義務(wù)人真實(shí)準(zhǔn)確填報(bào)納稅人所得收入外，納稅人也要對(duì)專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性負(fù)責(zé)，由于對(duì)納稅人稅務(wù)知識(shí)普及不夠深入具體，納稅人在稅法理解上普遍存在一定的誤區(qū)，具體可以總結(jié)為以下三個(gè)方面。

一、計(jì)稅基數(shù)的認(rèn)知誤區(qū)

不少納稅人認(rèn)為是用自己每個(gè)月工資的實(shí)發(fā)去繳納個(gè)稅，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)為什么自己的實(shí)發(fā)不到5000還要納稅的疑問(wèn)。

個(gè)人所得稅的計(jì)算基數(shù)既不是應(yīng)發(fā)工資，也不是實(shí)發(fā)工資。應(yīng)發(fā)工資是指勞動(dòng)者每月取得的全部收入，應(yīng)發(fā)工資在扣除繳納的養(yǎng)老險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金（個(gè)人承擔(dān)部分）后的工資才是個(gè)人所得稅的計(jì)算基數(shù)，而實(shí)發(fā)工資是扣除所得稅后的余額。

二、計(jì)算方法認(rèn)知誤區(qū)

大多數(shù)職工認(rèn)為個(gè)稅是一月一算，當(dāng)月收入高則納稅多，收入低則納稅少。

以過(guò)去的計(jì)稅方法來(lái)算，如10月當(dāng)期收入7000元，應(yīng)就（7000～5000）元的部分納稅，11月當(dāng)期收入6000元應(yīng)就（6000～5000）元的部分納稅。自稅法改革后，個(gè)人所得稅是按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，是以納稅人（職工）在本單位截至當(dāng)前月份工資，薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)交的應(yīng)納稅所得額。這樣就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)讓納稅人費(fèi)解的情形，就是11月的收入沒(méi)有10月的高，但是交的稅反而比上個(gè)月多，這就是結(jié)合五級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算出的一個(gè)結(jié)果，當(dāng)累計(jì)至11月的收入減去各項(xiàng)費(fèi)用扣除得出的應(yīng)納稅所得額超過(guò)36000元的時(shí)候適用稅率表上第二的稅率（10%），也就是將全年的所得按新的稅率重新計(jì)算的一個(gè)過(guò)程，這時(shí)自然就要補(bǔ)以前月份按3%去交稅的空缺。這需要納稅人在認(rèn)知上有所轉(zhuǎn)變。

三、對(duì)專項(xiàng)附加扣除認(rèn)知的誤區(qū)

對(duì)國(guó)家專項(xiàng)附加扣除這一優(yōu)惠政策解讀不全面，加上自己的一些主觀錯(cuò)誤認(rèn)知，導(dǎo)致填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息時(shí)存在很多錯(cuò)誤。

（一）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

個(gè)人所得稅里講的繼續(xù)教育分為學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育、技能人員和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育。正是因?yàn)椤袄^續(xù)教育”在字面上很容易造成職工的誤解，遂與所謂的繼續(xù)教育混淆；如衛(wèi)生技術(shù)人員通過(guò)“繼教通”APP或其他形式參加繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育取得繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育學(xué)分驗(yàn)證合格證，納稅人誤把此項(xiàng)作為繼續(xù)教育扣除，但此項(xiàng)繼續(xù)教育是未在人力資源和社會(huì)保障部公布的職業(yè)資格目錄中的，所以不可以作為繼續(xù)教育扣除。

（二）住房貸款利息扣除認(rèn)知的誤區(qū)

這里的誤區(qū)在于不是所有的房貸都享受此項(xiàng)扣除。根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套房貸利息支出，在實(shí)際發(fā)生的貸款利息年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。其中，首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款，納稅人只能享受一次首套住房貸款利息扣除。

在上述關(guān)鍵因素中，首套住房定義為購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款，這是判斷個(gè)人住房貸款能否扣稅的關(guān)鍵。因此，即使個(gè)人名下已有一套房產(chǎn)，如果不是貸款獲得，只要第二套房在住房貸款合同（協(xié)議）中有寫(xiě)明是享受首套房貸利息，就可以享受此項(xiàng)政策。

夫妻雙方婚后買房與房產(chǎn)證上的所有者名字無(wú)關(guān)，與誰(shuí)簽訂協(xié)議，誰(shuí)還款無(wú)關(guān)，可以選擇其中一方扣除。有些夫妻其中一方收入較高，但因?yàn)椴皇欠恐骰虿皇侵饕€款方而沒(méi)有填報(bào)貸款利息扣除政策，這樣對(duì)這個(gè)家庭來(lái)講，稅負(fù)就會(huì)較大，這就是因?yàn)闆](méi)有正確解讀稅法政策。

不是所有的住房貸款利息都能享受扣除。如果是父母為子女買房，房屋產(chǎn)權(quán)登記為子女，貸款合同的貸款人為父母，住房貸款的利息支出的扣除應(yīng)如何享受？從實(shí)際來(lái)看，房屋產(chǎn)權(quán)證明登記的主題與貸款合同主題完全沒(méi)有交叉，按照《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》規(guī)定，只有納稅人本人或者配偶使用住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出可以扣除，而父母所購(gòu)房屋是為其子女購(gòu)買，并不符合上述條件，因此父母和子女均不可享受住房貸款利息扣除。

（三）住房租金支出扣除的認(rèn)知誤區(qū)

稅法規(guī)定，納稅人在主要工作城市沒(méi)有自由住房而發(fā)生的住房租金支出可以按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，但以下幾種情況除外：

其一，納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

其二，針對(duì)合租住房的情形，住房租金由簽訂租賃合同的承租人扣除。因此，合租租房的個(gè)人（非夫妻關(guān)系）若都與出租方簽訂了規(guī)范的租房合同，可根據(jù)租金定額標(biāo)準(zhǔn)各自扣除。

其三，針對(duì)員工宿舍而言，如果不支付租金不得扣除，本人支付租金就可以扣除。

其四，納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。納稅人和配偶視為一個(gè)整體，不能一方填住房貸款，另一方填住房租金，只能二選一。

（四）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的認(rèn)知誤區(qū)

對(duì)此項(xiàng)政策理解有誤一般分為兩種類型：

其一，把配偶的父母信息填進(jìn)此項(xiàng)，稅法規(guī)定被贍養(yǎng)人指父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母）以及子女均去世的祖父母、外祖父母。

其二，沒(méi)有和兄弟姐妹達(dá)成協(xié)議或沒(méi)有被父母指定贍養(yǎng)，認(rèn)為誰(shuí)贍養(yǎng)就由誰(shuí)來(lái)填等；稅法規(guī)定贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的分?jǐn)偡绞桨ㄓ少狆B(yǎng)人均攤或約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)老人來(lái)指定分?jǐn)?。采取指定分?jǐn)偦蚣s定分?jǐn)偡绞降?，每一納稅人分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過(guò)每月1000元，并需簽訂書(shū)面分?jǐn)倕f(xié)議。指定分?jǐn)偱c約定分?jǐn)偛灰恢碌?，以指定分?jǐn)倿闇?zhǔn)。

（五）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的認(rèn)知誤區(qū)

不少人認(rèn)為醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算單據(jù)上的個(gè)人自費(fèi)金額超過(guò)15000就可以全額填寫(xiě)。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分），累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

例如，王某2019年身體有恙，醫(yī)藥費(fèi)用支出共18萬(wàn)元，其中，醫(yī)保報(bào)銷費(fèi)用10萬(wàn)元，自費(fèi)部分8萬(wàn)元。在年度匯算清繳中，在大病醫(yī)療這一項(xiàng)里王某把8萬(wàn)全額填寫(xiě)進(jìn)去進(jìn)行匯算。這里需要注意的是，自費(fèi)的8萬(wàn)元中，屬于醫(yī)保目錄范圍的是多少萬(wàn)，如果醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的是2萬(wàn)，那可扣除的是（20000-15000）即5000元，如果醫(yī)保目錄范圍的是15000元，那可扣除的就是（15000-15000）即0元。

針對(duì)以上專項(xiàng)附加扣除，納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料應(yīng)當(dāng)留存5年。

稅法的改革不僅是個(gè)人所得稅的又一次完善，也是順應(yīng)民意、降低稅收負(fù)擔(dān)、提升人民生活質(zhì)量的重大舉措，更是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ嵌愂阵w制改革的一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)。在這一背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)和作為扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)人員要積極主動(dòng)地普及稅法知識(shí)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期以線上或線下的方式對(duì)各個(gè)單位進(jìn)行稅法知識(shí)的培訓(xùn)；其次，作為扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)人員也應(yīng)關(guān)注最新的稅法動(dòng)態(tài)，提高業(yè)務(wù)能力，對(duì)稅法知識(shí)有一個(gè)滲透性的了解和掌握；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和單位財(cái)務(wù)人員也應(yīng)對(duì)單位職工進(jìn)行稅法知識(shí)的宣傳，同時(shí)國(guó)家方面也應(yīng)從義務(wù)教育階段開(kāi)始給學(xué)生普及稅法知識(shí)，從小培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，逐步建立起一個(gè)完善成熟的稅收體制。