營(yíng)改增后建筑企業(yè)的納稅籌劃解析

陳建

（精工工業(yè)建筑系統(tǒng)有限公司，浙江 紹興 312030）

在營(yíng)改增的背景下，建筑企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，不僅需要積極開拓業(yè)務(wù)渠道，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)也要根據(jù)營(yíng)改增的政策要求，實(shí)施合理的納稅籌劃，為企業(yè)節(jié)省更多的成本，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，建筑企業(yè)需要對(duì)企業(yè)當(dāng)前在營(yíng)改增背景下的納稅情況進(jìn)行合理的分析，并且制定出合理的納稅方法以及完善的納稅籌劃策略，促使企業(yè)獲得更大的利益，從而實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

一、建筑企業(yè)的納稅籌劃方法

（一）履行合同

EPC也被稱為設(shè)計(jì)采購(gòu)施工合同，主要是指企業(yè)受到業(yè)主的委托，按照合同規(guī)定，在采購(gòu)、設(shè)計(jì)、施工、試運(yùn)行等方面進(jìn)行全過(guò)程或若干階段的承包活動(dòng)。企業(yè)一般需要對(duì)工程質(zhì)量、費(fèi)用、安全以及進(jìn)度全面負(fù)責(zé)。履行合同時(shí)開展的納稅籌劃，主要可以從以下幾個(gè)方面入手。第一，對(duì)合同進(jìn)行拆分。一般情況下，EPC合同包含工程中各個(gè)不同的環(huán)節(jié)，是建筑工程的總體合同，合同中一般只會(huì)對(duì)總造價(jià)進(jìn)行明確，而各個(gè)不同的環(huán)節(jié)則不會(huì)出現(xiàn)價(jià)款的具體標(biāo)識(shí)［1］。營(yíng)改增之后，合同中的內(nèi)容被分成三個(gè)不同的板塊，為了能夠有效規(guī)避高適應(yīng)稅率的納稅風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)需要與業(yè)主進(jìn)行溝通，盡可能地將合同拆分，按照不同的環(huán)節(jié)設(shè)置明細(xì)的科目?jī)?nèi)容，應(yīng)用不同的稅率分別計(jì)算收入以及需要繳納的稅金。第二，需要按照不同的稅率，對(duì)業(yè)務(wù)價(jià)款實(shí)施合理分布。拆分合同具體實(shí)施之后，各個(gè)不同的板塊會(huì)對(duì)應(yīng)不同的稅率，因此建筑企業(yè)需要在納稅籌劃的過(guò)程中，考慮不同稅率之間的差異。具體來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)與業(yè)主協(xié)商、談判等方式，明確每個(gè)板塊中價(jià)款的具體分布情況。在總體價(jià)款不變的前提下，對(duì)價(jià)款實(shí)現(xiàn)合理的劃分，降低高稅率板塊中的價(jià)款金額，增加低稅率板塊中的價(jià)款金額，再通過(guò)分別核算價(jià)款和稅金，將整體稅負(fù)降低。

（二）選擇供應(yīng)商

企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，需要充分考慮供應(yīng)商能否開具專用發(fā)票。近幾年，有一些學(xué)者經(jīng)過(guò)研究提出了綜合采購(gòu)成本的概念，并且列出了關(guān)于綜合成本的計(jì)算公式，即綜合成本=（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）×附加稅率+不含稅成本。對(duì)這一公式進(jìn)行分析可知，在銷項(xiàng)稅金額固定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅能否進(jìn)行抵扣，直接關(guān)系到增值稅的稅額，同時(shí)也關(guān)系到各種附加稅的金額。在不含稅成本相同的情況下，供應(yīng)商的稅率越高，那么企業(yè)獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅就越多，成本也就越低，這樣企業(yè)就能夠獲得更大的利益。因此，在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，需要以供應(yīng)商能否開具專用發(fā)票為依據(jù)，對(duì)材料的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算比較。選擇供應(yīng)商的時(shí)候，一般可以考慮以下兩點(diǎn)。第一，在含稅價(jià)格相同的時(shí)候，以材料的供應(yīng)商為例，其適用的稅率有17%、3%、0。那么在報(bào)價(jià)相同的情況下，企業(yè)需要優(yōu)先選擇稅率最高的供應(yīng)商，最好是具備一般納稅人資格的企業(yè)，這樣就能夠降低建筑企業(yè)的成本。第二，含稅價(jià)格不同的時(shí)候，由于供應(yīng)商成本不同，受其他因素的影響，報(bào)價(jià)也會(huì)不同，所以要計(jì)算出各個(gè)供應(yīng)商在報(bào)價(jià)上的平衡點(diǎn)，按照計(jì)算結(jié)果進(jìn)行選擇。

（三）租賃業(yè)務(wù)

建筑業(yè)是資金比較密集的行業(yè)，施工中應(yīng)用到的一些大型設(shè)備，并不能夠完全自置，一般會(huì)采用租賃的形式，而出租人的身份不同，出具的結(jié)算憑證也不同［2］。一是租賃安排。首先，需要盡可能購(gòu)置設(shè)備，營(yíng)改增政策實(shí)施之后，新購(gòu)置的設(shè)備可以參與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，所以企業(yè)在資金允許的情況下，可以通過(guò)購(gòu)進(jìn)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，減少增值稅的稅額。其次，在實(shí)施營(yíng)改增之前，由于受納稅身份的各種限制，出租方一般只能向建筑企業(yè)開具普通發(fā)票。全面實(shí)施營(yíng)改增政策之后，承租方可以要求將原有的合同終止，重新簽訂租賃合同，讓一些具備條件的出租方開具增值稅專用發(fā)票，減輕納稅負(fù)擔(dān)。二是選擇適合的租賃企業(yè)。建筑企業(yè)在以往的租賃過(guò)程中，只能夠?qū)?guó)稅通用機(jī)打發(fā)票作為憑證進(jìn)行入賬處理。而在營(yíng)改增之后，個(gè)人無(wú)法從稅務(wù)部門取得發(fā)票，這樣就出現(xiàn)了承租方財(cái)務(wù)處理變得非常困難，稅負(fù)加重的情況。因此，建筑企業(yè)需要終止與個(gè)人的合作，盡可能選擇專業(yè)出租公司租賃設(shè)備，并且在支付租金的時(shí)候，取得專用發(fā)票，規(guī)避由此產(chǎn)生的各種涉稅問(wèn)題。

二、營(yíng)改增后建筑企業(yè)的納稅籌劃措施

（一）實(shí)施精細(xì)化管理

營(yíng)改增為建筑企業(yè)降低稅負(fù)提供了更大的可能。首先，企業(yè)需要從制度入手，合理規(guī)定財(cái)務(wù)工作流程，合理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)工作制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的控制制度進(jìn)行合理強(qiáng)化，加快建立全新企業(yè)運(yùn)作模式的步伐［3］。需要保證凡是不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容，如管理費(fèi)、人工費(fèi)等，為降低企業(yè)運(yùn)作成本，在必要的時(shí)候，可以通過(guò)外包形式，開展勞務(wù)方面的工作。其次，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，使其對(duì)營(yíng)改增有一個(gè)更加全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，提升其審核、計(jì)算能力，為企業(yè)納稅籌劃的有效開展提供支持。最后，營(yíng)改增政策實(shí)施之后，需要對(duì)合同簽訂進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，具體措施如下。第一，簽訂合同時(shí)，要對(duì)對(duì)方納稅資格進(jìn)行審查，并且在合同中完善當(dāng)事人相關(guān)信息。第二，在合同中需要明確價(jià)格和增值稅金額，以及價(jià)外費(fèi)用等信息。第三，對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容，需要分項(xiàng)定價(jià)進(jìn)行核算。第四，簽訂合同時(shí)，需要明確發(fā)票的提供方式以及付款方式，對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行完善。

（二）合理管控成本

為了保證納稅籌劃各項(xiàng)內(nèi)容的有效開展，企業(yè)需要合理地對(duì)施工成本進(jìn)行管控，優(yōu)先建立起企業(yè)自己的原材料供應(yīng)鏈。首先，提倡通過(guò)參股、控股以及簽訂協(xié)議的方式，與原材料的供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)深度合作［4］。其次，在人工工資成本方面，按照勞動(dòng)合同法的規(guī)定，企業(yè)與農(nóng)民工存在雇傭關(guān)系，如果企業(yè)以工資表的形式進(jìn)行個(gè)人工資發(fā)放，就需要為工人繳納社保，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)比較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，營(yíng)改增之后，工資不能通過(guò)工資表的形式發(fā)放，要與建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同，實(shí)現(xiàn)互惠互利。

（三）提升信用等級(jí)

按照稅務(wù)現(xiàn)有的規(guī)定，如果納稅人的信用等級(jí)達(dá)到了A級(jí)，那么企業(yè)就能夠?qū)⒃械恼J(rèn)證形式變成“網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證”，這樣就能夠降低企業(yè)的遵從成本。而如果企業(yè)達(dá)不到A等級(jí)的話，仍然需要實(shí)施掃描認(rèn)證。稅收成本主要包括直接成本和繳稅過(guò)程中花費(fèi)的成本，這些成本的金額都取決于納稅人的信用等級(jí)。因此，為了提升企業(yè)自身的等級(jí)，企業(yè)需要通過(guò)合理的方法，提升信用等級(jí)，保證自身在稅收方面更加有利。

（四）利用優(yōu)惠政策

為了促進(jìn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，培育出優(yōu)質(zhì)、可靠、健康的稅收來(lái)源，各地政府出臺(tái)了各種各樣的稅收政策，以此平衡稅負(fù)關(guān)系，保證實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，有一項(xiàng)比較好的政策，就是“即征即退”，主要是指企業(yè)在研發(fā)設(shè)備時(shí)，使用環(huán)保材料、新型材料以及能夠再生的材料，都可以享受政策。同時(shí)，一些稅負(fù)過(guò)高的建筑企業(yè)還可以申請(qǐng)“補(bǔ)貼返還”的政策。這些優(yōu)惠政策都能夠?yàn)槠髽I(yè)更有效地進(jìn)行納稅籌劃提供思路，幫助建筑企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

（五）規(guī)劃結(jié)算周期

營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)想要有效地實(shí)施納稅籌劃工作，可以盡量推遲納稅時(shí)間，保證資金在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用。建筑企業(yè)的各項(xiàng)工程開展之后，經(jīng)常出現(xiàn)推遲驗(yàn)收、階段工程款延遲等情況，出現(xiàn)納稅在工程款到賬之前進(jìn)行的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的資金利用情況非常不利。因此，企業(yè)需要重視合同的效力，通過(guò)合同對(duì)施工行為進(jìn)行約束，并且提高雙方之間的溝通效率，避免發(fā)票在付款之前出現(xiàn)，或者收款在開具票據(jù)之前出現(xiàn)。同時(shí)，需要保證票據(jù)上的金額與實(shí)際收款金額一致，避免提前墊稅的情況出現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增已成為建筑行業(yè)需要積極面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題，各個(gè)建筑企業(yè)需要積極跟隨改革腳步，不斷完善自身的納稅籌劃工作，更好地適應(yīng)全新的改革形勢(shì)。因此，在實(shí)際的納稅籌劃中，企業(yè)可以從合同、供應(yīng)商、租賃三個(gè)方面入手，制定出納稅籌劃的具體方法，完善企業(yè)的納稅籌劃措施，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。