新租賃準則對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施探討

郭潔

（中鐵二十四局集團有限公司軌道交通分公司，上海 200070）

一、引言

財務(wù)工作一直是各個企業(yè)管理工作的重點，對企業(yè)運營有直接影響，也關(guān)系著企業(yè)的長遠發(fā)展。新租賃準則考慮到了我國的實際情況，明確使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)采用成本模式進行后續(xù)計量，其他內(nèi)容與國際租賃準則基本一致，逐漸完善了企業(yè)的會計準則體系。新租賃準則的變化給企業(yè)財務(wù)管理也帶來了一定的影響，需要建筑企業(yè)積極分析，妥善應(yīng)對，保證財務(wù)管理工作的順利開展。

二、新租賃準則的變化

新租賃準則主要針對租賃業(yè)務(wù)進行了調(diào)整，其中最大的變化是對租賃定義的改變。新準則給出的租賃定義是：在一定時期內(nèi)，對于資產(chǎn)的使用權(quán)，由出租人轉(zhuǎn)讓給承租人，然后得到對價合同。這個新的定義意味著租賃成為對資產(chǎn)使用權(quán)實施讓渡的操作，并且在讓渡操作之后，承租人在合同規(guī)定時間內(nèi)可以自由決定這項資產(chǎn)的使用方式，與此同時出租人會因為這種操作而獲取租賃收益。

對于非租賃部分，新租賃準則也作出了新的規(guī)定，這為管理人員識別租賃活動提供了合法依據(jù)。在上述基礎(chǔ)上，按照租賃和非租賃的區(qū)別，不同業(yè)務(wù)適用于不同準則，租賃部分適用新準則，而非租賃部分適用收入準則、計量準則等。按照新準則的規(guī)定，承租人進行租賃業(yè)務(wù)的處理操作時，不需要區(qū)分是融資租賃還是經(jīng)營租賃，只要求遵循會計處理的普適性原則，即確認租賃業(yè)務(wù)的資產(chǎn)和負債，并對應(yīng)計提折舊和利息費用。

同時，對于短期、低價值租賃的會計處理，仍按照舊準則的規(guī)定進行簡化處理，無須確認為使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。另外，新租賃準則進一步明確了售后回租的會計處理方式，要求按照實質(zhì)性原則操作。對于售后回租業(yè)務(wù)，要求承租人根據(jù)涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是不是歸屬銷售分別處理。如果屬于銷售，則要求承租人按新租賃準則確認使用權(quán)資產(chǎn)，并確認資產(chǎn)處置損益，若銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值是不等的，還需要將兩者的差額作為租金的調(diào)整項目；對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不是銷售的情況，要求承租人繼續(xù)進行確認，并將轉(zhuǎn)讓收入確認為金融負債。

三、新租賃準則對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對會計核算的影響

新準則的上述變化使會計核算工作出現(xiàn)新的變動。一是確認租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)，新準則對此的規(guī)定是在租賃期開始日時，將還沒進行支付的租賃付款額現(xiàn)值確認為租賃負債，已支付的則確認為使用權(quán)資產(chǎn)的一部分。二是對于上述操作的后續(xù)計量問題。對于租賃負債，新準則要求遵循實際利率法計算具體的確認攤余成本，之后根據(jù)租賃合同約定的日期，確定相應(yīng)的到期償付義務(wù)；對于使用權(quán)資產(chǎn)，新準則要求先計提折舊，判斷其價值是否出現(xiàn)損益，之后對產(chǎn)生的損益情況進行入賬確認。

（二）對財務(wù)報表的影響

因為新準則對租賃重新進行了定義，租賃和資產(chǎn)類型沒有單獨劃分，租賃涉及的使用權(quán)資產(chǎn)、負債等內(nèi)容都需要納入資產(chǎn)負債表，這意味著資產(chǎn)負債表最終的資產(chǎn)總額和負債總額都會增加，這可能會提高建筑企業(yè)的資產(chǎn)負債率，降低償債能力以及資金周轉(zhuǎn)率，帶來一定的財務(wù)風險。

新準則對利潤表也有一定的影響，按照舊制度的規(guī)定，經(jīng)營租賃是按照直線法平均分攤成本的，承租人應(yīng)當將租賃費用確認為損益，而新準則提出要按照實際利率法計提財務(wù)費用，此時承租人需要在利潤表中明確展示相關(guān)折舊費用，不將租賃費用確認為損益，所以會增加息稅折舊前利潤。在每個會計期支付租金之后，攤余租賃負債會逐漸降低，所以利潤表中有關(guān)經(jīng)營租賃的總費用也出現(xiàn)由高變低的趨勢。

對于現(xiàn)金流量表，按照新準則的規(guī)定，承租人每期租金支付分類至籌資活動的現(xiàn)金支出中。相對來說，雖然新舊制度下承租人在每個會計期的現(xiàn)金流量基本不變，但實際的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)會發(fā)生變化，由舊制度下的經(jīng)營性現(xiàn)金流出歸類到新準則下的籌資性現(xiàn)金流出。

（三）對企業(yè)運營的影響

從盈利能力來看，新準則沒有要求將租賃費用計入利潤表，所以會對經(jīng)營利潤評價產(chǎn)生影響，而且利潤表的部分項目出現(xiàn)了調(diào)整，所以財務(wù)費用大幅增加，租賃的總成本表現(xiàn)出由高到低的趨勢，而且早期的凈利潤低于后期，有所關(guān)聯(lián)的盈利能力指標，如利息保障倍數(shù)、經(jīng)濟增加值、資本收益率等，則表現(xiàn)出由低到高的趨勢。建筑企業(yè)的財務(wù)人員在分析租賃方利潤表時，需要考慮新制度下的報表項目核算的變化，客觀評估盈利能力。

從對償債能力的影響來看，在新準則下，租賃費用歸屬到了籌資活動的現(xiàn)金流出中，提高了現(xiàn)金流量比率，方便了財務(wù)人員判斷企業(yè)的償債能力。相對來說，新準則對短期償債能力的影響較小，所以依然使用原本的核算方法進行計算，但對長期償債能力有很大影響，增加了其風險。所以一般情況下，資產(chǎn)負債率小于1，當分母使用權(quán)資產(chǎn)和分子租賃負債同時增長時，資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權(quán)比率就會增加，財務(wù)杠桿率也會隨之升高，每期計提的利息費用又增加了融資成本，降低了利息保護率。因此，在新準則下，企業(yè)長期負債能力的安全性和穩(wěn)定性降低，長期融資風險大幅增加。

從對運營能力的影響來看，在經(jīng)營租賃表內(nèi)部化管理后，在企業(yè)的總營業(yè)額保持不變的情況下，企業(yè)使用權(quán)資產(chǎn)的確認會使資產(chǎn)總額增加，進而使總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，且隨著經(jīng)營租賃體量的增長，企業(yè)相關(guān)的運營指標的變化速度會越來越快。建筑施工企業(yè)的財務(wù)報表使用者在分析報表時，要明確新租賃準則對企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化的影響，了解一些租賃企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變低的原因，而不是簡單地認定為承租人資源管理不善、效率低下。此外，從使用舊租賃準則到逐漸運用新租賃準則的過渡期，建筑施工企業(yè)前后的財務(wù)數(shù)據(jù)可能會缺乏可比性。

（四）對稅務(wù)工作的影響

稅務(wù)工作開展的基礎(chǔ)就是各種財務(wù)報表和數(shù)據(jù)，所以在新準則下，財務(wù)報表出現(xiàn)了很大變化，稅務(wù)工作也隨之出現(xiàn)了一系列變動。在舊制度下，租賃業(yè)務(wù)沒有資本化，報表中只需要計提每期的租賃費用，承租人可以借助以租代買的方式降低財務(wù)報表上的直觀成本，從而降低資本負債率。而新準則提出將租賃業(yè)務(wù)資本化，要求企業(yè)產(chǎn)生的所有財物交易數(shù)據(jù)都要在財務(wù)報表中有所體現(xiàn)，這樣企業(yè)就不能借助租賃操作避稅，所以可能會增加稅負。同時，建筑企業(yè)考慮到這方面因素，也可能減少租賃業(yè)務(wù)的開展，較多選擇直接購買設(shè)備設(shè)施，而不是進行租賃。

四、建筑企業(yè)財務(wù)管理的作用及常見問題

（一）作用

一是有助于增強風險管控。經(jīng)營風險管理是當前建筑企業(yè)進行日常管理的重點事項之一。對業(yè)務(wù)部門而言，要有經(jīng)營思維和風險意識，要清晰地認識到業(yè)務(wù)開展需要為企業(yè)創(chuàng)造價值，控制和規(guī)避風險，減少損失也是創(chuàng)造價值。對財務(wù)部門而言，要深入業(yè)務(wù)活動，將財務(wù)管理移到業(yè)務(wù)前端，對企業(yè)資金、項目、采購等主要環(huán)節(jié)實施完整、實時的監(jiān)控管理，明確內(nèi)部運營過程中存在的風險隱患，了解管理薄弱的環(huán)節(jié)，并反饋給業(yè)務(wù)部門及決策層，同時據(jù)此提出解決策略，采取合理的財務(wù)管理方法，更好地規(guī)避和防范風險。二是有助于提高財務(wù)工作水平。企業(yè)日常運營過程中始終存在財務(wù)工作，因此企業(yè)需要采取科學的管理手段。企業(yè)可以通過會計管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制、全面預(yù)算管理、全面成本管理、績效考核等提高業(yè)財信息收集能力，將財務(wù)數(shù)據(jù)的收集與業(yè)務(wù)發(fā)展統(tǒng)一起來，通過數(shù)字化、大數(shù)據(jù)手段開展信息搜集和數(shù)據(jù)分析工作，提供全面準確的財務(wù)信息，并借此發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題，尋找應(yīng)對措施，減少風險問題的發(fā)生。三是有助于推動財務(wù)職能轉(zhuǎn)型。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)逐漸開始執(zhí)行財務(wù)集中管理，發(fā)揮財務(wù)共享服務(wù)模式的作用，這使得財務(wù)人員的職能發(fā)生變化，一些基礎(chǔ)、重復(fù)的工作內(nèi)容由財務(wù)共享服務(wù)中心處理，而財務(wù)人員負責專業(yè)要求更高的財務(wù)分析、決策制定、預(yù)算編制、發(fā)展預(yù)測等工作，這增強了財務(wù)工作的專業(yè)性，也推動了財務(wù)職能的轉(zhuǎn)型。

（二）常見問題

第一，部門設(shè)置不夠合理。在有些企業(yè)中，財務(wù)管理部門與其他部門合并設(shè)置，財務(wù)管理部門的地位最多和其他部門平等，無法有效對其他部門進行監(jiān)督和評價，財務(wù)部門在工作過程中也難以獲得其他部門的支持，有的財務(wù)管理工作甚至還會被干涉，不利于工作的開展，需要權(quán)衡很多要素，致使財務(wù)管理的獨立性和客觀性受到限制。

第二，工作內(nèi)容比較單一。近年來，企業(yè)財務(wù)管理基本覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，如資源分配、經(jīng)費使用、降本增效、經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟管理等，但財務(wù)管理工作的重心仍然為查錯糾弊，注重對經(jīng)濟活動發(fā)生的真實性、可靠性和合法性的審查，而對于經(jīng)營活動的效益，財務(wù)管理則淺嘗輒止。同時，效益性的審核和評價只停留在表面，對于企業(yè)經(jīng)營中隱藏較深的風險揭示得太淺顯，更多履行的是監(jiān)督職能，管理咨詢的新功能基本未得以開展，無法起到建章立制的作用，財務(wù)管理能夠發(fā)揮的價值十分有限。

第三，制度體系不夠健全。企業(yè)財務(wù)管理在制度建設(shè)上存在不足，而制度體系的不健全導致工作出現(xiàn)較多漏洞，難以保證企業(yè)經(jīng)濟活動的順利開展。特別是當前有關(guān)企業(yè)財務(wù)管理的法律規(guī)定還不全面，沒有專門針對企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算、財務(wù)管理和管理方面作出規(guī)定。因此財務(wù)人員一般是按照經(jīng)驗或一般制度開展財務(wù)管理工作的，從而影響了財務(wù)管理職能的發(fā)揮。同時，還存在控制機制缺失、監(jiān)督職能發(fā)揮不足、管理發(fā)展秩序性不強等問題，給財務(wù)管理工作的開展帶來了新的難題。財務(wù)管理風險識別機制不強，財務(wù)人員難以發(fā)現(xiàn)工作中存在的各種風險，也沒有建立有效的防范機制，極易出現(xiàn)財務(wù)管理風險。

五、新租賃準則下建筑企業(yè)財務(wù)管理的強化措施

（一）完善財務(wù)管理制度體系

首先，企業(yè)需要在當前制度的支持下，針對財務(wù)管理的特征，完善和優(yōu)化財務(wù)管理制度，保證新制度能滿足財務(wù)管理的要求。通過制度的優(yōu)化更好地約束財務(wù)管理行為，明確財務(wù)管理職責，從而促進財務(wù)管理工作的有效開展。其次，注重轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)管理思維，充分認識財務(wù)管理的內(nèi)涵和本質(zhì)，掌握新租賃準則的內(nèi)容，做好新舊制度的銜接管理，構(gòu)建財務(wù)管理創(chuàng)新機制，為工作的開展提供良好的環(huán)境。最后，從租賃業(yè)務(wù)的特點出發(fā)，結(jié)合新準則的要求調(diào)整工作內(nèi)容，完善工作機制，提升財務(wù)管理效能。

（二）增強財務(wù)管理意識

建筑企業(yè)還要增強財務(wù)風險管理意識，因為新準則的推行增加了財務(wù)管理風險。所以新時期，在新準則的規(guī)范下開展財務(wù)管理工作要增強財務(wù)風險管理意識。財務(wù)人員要進一步提高對財務(wù)管理的認識以及對新租賃準則的了解，強化行動和執(zhí)行力，不斷創(chuàng)新財務(wù)管理理念，夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)，從全局的角度統(tǒng)籌財務(wù)管理。財務(wù)管理部門要注意增強領(lǐng)導層和財務(wù)管理人員的財務(wù)管理意識，認識到財務(wù)管理工作的重要性及其在新時期出現(xiàn)的轉(zhuǎn)變，把握財務(wù)管理方法和趨勢的革新，并通過自我學習適應(yīng)這種形勢。

（三）優(yōu)化財務(wù)管理工作方法

企業(yè)要關(guān)注財務(wù)管理方法的優(yōu)化和提升，建設(shè)大數(shù)據(jù)財務(wù)管理模式。租賃業(yè)務(wù)活動要積極引進大數(shù)據(jù)財務(wù)管理工作方法，引進相應(yīng)的工作工具，建立起大數(shù)據(jù)財務(wù)管理體系，實現(xiàn)財務(wù)管理信息化建設(shè)。財務(wù)管理機關(guān)還需要主動搭建聯(lián)網(wǎng)財務(wù)管理平臺，建立常態(tài)化、制度化、規(guī)范化的財務(wù)管理數(shù)據(jù)采集機制，建立統(tǒng)一的收集標準，解決獲取數(shù)據(jù)困難的問題。另外，還要逐漸擴大財務(wù)管理范圍，不局限于財政數(shù)據(jù)，還應(yīng)該包括其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。打造聯(lián)網(wǎng)財務(wù)管理平臺，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、存放，并支持財務(wù)管理分析。借助先進軟件和工具，創(chuàng)新財務(wù)管理分析方法，建立新的適用性強的模型，提高數(shù)據(jù)分析成效和準確性，更好地支持財務(wù)管理工作的開展，防范財務(wù)管理風險。

（四）合理開展租賃業(yè)務(wù)

新租賃準則的提出給建筑企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)帶來了影響，所以建筑企業(yè)要科學控制租賃業(yè)務(wù)。一方面是優(yōu)化業(yè)務(wù)處理。在新準則下，要做好對租賃業(yè)務(wù)的分類管理，合理區(qū)分租賃業(yè)務(wù)的不同類型；考慮會計核算的需求，明確對承租人和出租人的規(guī)定，并統(tǒng)一租賃業(yè)務(wù)類型的劃分標準。在承租人方面，要事先確定企業(yè)的資產(chǎn)、負債、信用等情況，并在租賃資產(chǎn)到手后及時完成各方面的核算工作，支付相應(yīng)的租賃費用。另一方面是統(tǒng)一會計處理原則。在新準則下進行租賃業(yè)務(wù)需要統(tǒng)一會計處理原則，包括統(tǒng)一租賃物的適用范圍、登記要求以及統(tǒng)一折舊年限和稅收政策，這樣可以保證建筑企業(yè)不同子公司的財務(wù)和稅務(wù)工作的一致性，避免出現(xiàn)差異。

六、結(jié)語

新租賃準則的實施進一步增強了國內(nèi)處理租賃業(yè)務(wù)與國際標準的一致性，減少了國內(nèi)外標準的差異，推動了會計準則體系的發(fā)展和完善。新準則實施后，給建筑企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)、會計核算等帶來了新的影響與難題，出現(xiàn)了新的財務(wù)管理問題。因此，建筑企業(yè)要明確新舊準則的差異，了解新準則的變化，掌握新準則帶來的影響，并在了解自身財務(wù)管理存在問題的情況下，按照新準則的要求開展財務(wù)管理工作，以適應(yīng)新準則的變化，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。