基于管理會(huì)計(jì)的事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理芻議

王 月 中國艦船研究院

基本建設(shè)是事業(yè)單位開展科研生產(chǎn)任務(wù)的有力保障，是促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。如何用好基建經(jīng)費(fèi)，是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)任務(wù)之一。近年來，管理會(huì)計(jì)發(fā)展得如火如荼，財(cái)政部針對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了34項(xiàng)應(yīng)用指引，本文旨在分析基建財(cái)務(wù)管理現(xiàn)階段存在的問題，并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)手段，提升基建財(cái)務(wù)管理水平，使基建項(xiàng)目建設(shè)為單位經(jīng)營發(fā)展提供助益。

一、事業(yè)單位基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的問題分析

(一)對(duì)環(huán)境認(rèn)識(shí)不足，決策依據(jù)不充分

基建項(xiàng)目往往建設(shè)周期長，項(xiàng)目前期階段未充分考慮行業(yè)發(fā)展趨勢、單位發(fā)展方向等內(nèi)、外部環(huán)境，導(dǎo)致項(xiàng)目批復(fù)建設(shè)內(nèi)容和實(shí)際需求出入較大，實(shí)施過程中建設(shè)內(nèi)容大幅調(diào)整。事業(yè)單位基建項(xiàng)目調(diào)整大多需上級(jí)批復(fù)，一般在項(xiàng)目即將實(shí)施完畢時(shí)統(tǒng)一上報(bào)調(diào)整申請(qǐng)，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施過程中新增或調(diào)整內(nèi)容缺乏實(shí)施依據(jù)，財(cái)務(wù)人員難以有效實(shí)施經(jīng)費(fèi)管控，經(jīng)費(fèi)使用存在風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)管理模式傳統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員參與性不強(qiáng)

基建財(cái)務(wù)管理有服務(wù)性和管理性雙重特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)的前提下，竭力為項(xiàng)目建設(shè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。然而，事業(yè)單位仍采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)人員未有效參與項(xiàng)目全過程管理，尤其是項(xiàng)目前期立項(xiàng)和可研申報(bào)等業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)工作主要停留在會(huì)計(jì)核算和經(jīng)費(fèi)支付層面，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合性不強(qiáng)。財(cái)務(wù)人員對(duì)建設(shè)過程中招投標(biāo)管理、“三同時(shí)”管理等必要環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)知識(shí)了解不全面，管理職能未得到充分發(fā)揮。

(三)未納入全面預(yù)算管理，預(yù)算與執(zhí)行計(jì)劃脫節(jié)

基建項(xiàng)目僅編制年度執(zhí)行計(jì)劃，未編制詳細(xì)的年度預(yù)算，也未納入單位全面預(yù)算管理，單位內(nèi)部沒有合理有效的預(yù)算考核機(jī)制，預(yù)算預(yù)測性和約束性不強(qiáng)。經(jīng)費(fèi)未按計(jì)劃支出完畢時(shí)，難以界定責(zé)任。同時(shí)，由于前期調(diào)研不充分等情況，實(shí)際購置工藝設(shè)備等的價(jià)格時(shí)常與項(xiàng)目批復(fù)、執(zhí)行計(jì)劃差異較大，年度經(jīng)費(fèi)支出預(yù)計(jì)不準(zhǔn)確，加大了年度經(jīng)費(fèi)能否執(zhí)行完畢的不確定性。為完成項(xiàng)目年度投資計(jì)劃，時(shí)常年底突擊花錢，出現(xiàn)合同首付款比例較高、經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部手續(xù)不全的情況，為后續(xù)項(xiàng)目實(shí)施及審計(jì)驗(yàn)收增加了風(fēng)險(xiǎn)。

(四)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，缺乏系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

項(xiàng)目前期階段未統(tǒng)籌策劃項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，未評(píng)估項(xiàng)目全過程管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也未制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)突發(fā)事件時(shí)應(yīng)對(duì)不足，給單位帶來經(jīng)濟(jì)損失。如對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的征地、辦理建設(shè)手續(xù)等時(shí)間預(yù)期不足，拖慢項(xiàng)目進(jìn)度，更影響項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)大多在于現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于供應(yīng)商、施工方等利益相關(guān)方引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度不夠，如出現(xiàn)因相關(guān)方不能履行合同義務(wù)而引發(fā)的項(xiàng)目拖期等情況，降低了資金使用效益。

(五)績效管理機(jī)制不健全，難以創(chuàng)造價(jià)值

績效評(píng)價(jià)是判斷項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的重要手段，是體現(xiàn)建設(shè)階段性成果的重要方式。按照財(cái)政部要求，事業(yè)單位每年對(duì)使用財(cái)政資金的項(xiàng)目開展績效自評(píng)工作，但大多僅為完成任務(wù)，績效目標(biāo)及指標(biāo)的設(shè)定不能充分反映項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容。單位內(nèi)部沒有建立行之有效的績效評(píng)價(jià)體系，績效評(píng)價(jià)流于表面，不能切實(shí)發(fā)揮績效評(píng)價(jià)對(duì)于項(xiàng)目的積極作用，難以在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，也難以對(duì)后續(xù)項(xiàng)目實(shí)施提供借鑒。

(六)信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，信息傳遞鏈條長

基建財(cái)務(wù)管理的信息化目前僅體現(xiàn)在使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理，合同信息及付款情況仍采用電子表格的方式進(jìn)行手動(dòng)記錄，效率低下且容易出現(xiàn)人為操作失誤，難以對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)有效地提取和利用?；ㄘ?cái)務(wù)信息未建立數(shù)據(jù)庫，與其他業(yè)務(wù)部門信息共享程度低，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能有效傳遞。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)是信息傳遞鏈的最后一環(huán)，財(cái)務(wù)量化信息往往與項(xiàng)目進(jìn)展情況不一致，財(cái)務(wù)人員難以了解項(xiàng)目預(yù)計(jì)支出內(nèi)容，難以匹配財(cái)務(wù)賬面與項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)，因此財(cái)務(wù)信息難以反映實(shí)時(shí)項(xiàng)目建設(shè)情況，造成財(cái)務(wù)信息對(duì)決策者的有用性不強(qiáng)。

(七)部門間業(yè)務(wù)融合不足，協(xié)作配合不到位

基建項(xiàng)目順利實(shí)施需要相關(guān)部門、相關(guān)專業(yè)的通力合作。項(xiàng)目實(shí)施過程中，各部門協(xié)作意識(shí)、工作方法等對(duì)于基建財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要。但實(shí)際工作中，往往由于各種原因溝通不到位，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。如對(duì)于單項(xiàng)建設(shè)內(nèi)容達(dá)到可使用狀態(tài)的在建工程，尚未建立合規(guī)合理的轉(zhuǎn)固流程，導(dǎo)致在建工程長期掛賬，財(cái)務(wù)信息與實(shí)物管理不匹配，影響實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定且未計(jì)提折舊，削弱了國有資產(chǎn)管理能力。

二、管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵及工具方法

(一)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和職能

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)工作從單純的會(huì)計(jì)核算拓展到將分析過去、控制現(xiàn)在、策劃未來有機(jī)地結(jié)合起來，主要有五個(gè)方面職能：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績。

(二)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域及工具方法

為加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)為規(guī)范，財(cái)政部出臺(tái)了管理會(huì)計(jì)基本指引及34項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。根據(jù)上述指引，管理會(huì)計(jì)主要有以下應(yīng)用領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理。工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理、平衡計(jì)分卡、風(fēng)險(xiǎn)管理框架等。

三、管理會(huì)計(jì)在基建財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)研判環(huán)境，發(fā)揮戰(zhàn)略保障作用

識(shí)別宏觀環(huán)境、行業(yè)產(chǎn)業(yè)環(huán)境等對(duì)未來科研生產(chǎn)提出的需求，通過SWOT分析或者波特五力模型等分析方法，研判單位未來發(fā)展方向。識(shí)別單位內(nèi)部資金情況、科研生產(chǎn)保障條件的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合科研生產(chǎn)發(fā)展方向，提出基建建設(shè)方向及大體項(xiàng)目需求，確?；ㄍ顿Y符合單位戰(zhàn)略目標(biāo)和長期規(guī)劃。結(jié)合科研項(xiàng)目或生產(chǎn)活動(dòng)，由規(guī)劃、財(cái)務(wù)、土建、設(shè)備采購、項(xiàng)目使用等相關(guān)部門合作編制項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)草案。在充分了解項(xiàng)目實(shí)際需求的基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)編制項(xiàng)目概算，提高概算科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

財(cái)務(wù)人員參與基建項(xiàng)目全過程管理，尤其是項(xiàng)目前期立項(xiàng)論證、可研及初步設(shè)計(jì)編制工作，充分了解項(xiàng)目背景、建設(shè)內(nèi)容和資金需求。推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，根據(jù)單位資金管理情況和項(xiàng)目需求，提供決策有用的信息，發(fā)揮財(cái)務(wù)的支撐保障作用。

(二)條分縷析，實(shí)施全過程預(yù)算管理

在基建項(xiàng)目長期規(guī)劃的基礎(chǔ)上，推行長期與短期結(jié)合的預(yù)算機(jī)制。根據(jù)單位戰(zhàn)略規(guī)劃，編制3—5年基建預(yù)算，并根據(jù)實(shí)際情況開展動(dòng)態(tài)管理，以提高預(yù)算準(zhǔn)確性，便于決策者開展長期趨勢分析，并評(píng)判是否與單位戰(zhàn)略相符。

針對(duì)具體的基建項(xiàng)目，按項(xiàng)目編制年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算及分月支出預(yù)算，納入單位全面預(yù)算管理體系。以批復(fù)的年度計(jì)劃為綱，將財(cái)政用款計(jì)劃與基建項(xiàng)目資金預(yù)算結(jié)合起來，統(tǒng)籌考慮各月預(yù)付款、應(yīng)付款等情況，制定合乎實(shí)際且明細(xì)到單臺(tái)(套)設(shè)備、單項(xiàng)建設(shè)工程的投資支出預(yù)算。將預(yù)算分解至各責(zé)任部門，執(zhí)行預(yù)算控制，且一般不允許調(diào)整預(yù)算。定期開展預(yù)算完成情況分析，對(duì)于偏離預(yù)算指標(biāo)的建設(shè)內(nèi)容及時(shí)分析原因，提出應(yīng)對(duì)策略。實(shí)施預(yù)算考核，并根據(jù)完成情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

(三)樹立意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)

建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法在項(xiàng)目事前、事中、事后開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和具體措施。建立風(fēng)險(xiǎn)約束和預(yù)警機(jī)制，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)建立應(yīng)急處理制度。針對(duì)特定財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)指標(biāo)，如項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率、合同按期完成率等，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警閾值。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查職能，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為一項(xiàng)重要任務(wù)予以監(jiān)控。

嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全工程建設(shè)、招投標(biāo)和財(cái)務(wù)管控制度，對(duì)基建項(xiàng)目的預(yù)算、進(jìn)度、成本等重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格控制，確保投資按照項(xiàng)目總體概算、年度預(yù)算執(zhí)行。如設(shè)備購置須按要求履行招投標(biāo)或單位內(nèi)部手續(xù)，按合同約定條款支付；工程款支付前須取得經(jīng)監(jiān)理、工程造價(jià)審核等相關(guān)方簽字的報(bào)告。將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，確保項(xiàng)目建設(shè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

(四)引入平衡計(jì)分卡，推進(jìn)多維度績效管理

應(yīng)用平衡計(jì)分卡，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度，將建設(shè)目標(biāo)落實(shí)為可衡量的績效目標(biāo)和指標(biāo)?？冃繕?biāo)可分為項(xiàng)目長期目標(biāo)及年度目標(biāo)，績效指標(biāo)應(yīng)包括定性和定量、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的指標(biāo)。財(cái)務(wù)層面，可設(shè)定項(xiàng)目投資計(jì)劃完成率、資金到位及時(shí)率、項(xiàng)目概算調(diào)整比率、單項(xiàng)工程預(yù)算執(zhí)行差異率、資金使用合規(guī)性等指標(biāo)；客戶層面，可設(shè)定客戶滿意度、審計(jì)核減率、竣工驗(yàn)收計(jì)劃完成率等指標(biāo)；內(nèi)部運(yùn)營層面，可設(shè)定規(guī)章制度建立健全性、決策依據(jù)充分性等指標(biāo)；學(xué)習(xí)與成長層面，可設(shè)定項(xiàng)目產(chǎn)出指標(biāo)完成率、產(chǎn)出時(shí)效實(shí)現(xiàn)率、項(xiàng)目單項(xiàng)工程驗(yàn)收完成率等指標(biāo)。

將績效指標(biāo)層層分解至二級(jí)、三級(jí)具體指標(biāo)，并將責(zé)任落實(shí)至各相關(guān)部門，制定績效評(píng)價(jià)及考核制度，設(shè)置相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，切實(shí)做好績效管理工作。

(五)優(yōu)化流程，搭建信息化管理平臺(tái)

建立完善基于管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施預(yù)算和績效一體化管理，促進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)融合。設(shè)置預(yù)算管理、成本管理、績效管理等業(yè)務(wù)模塊，通過多個(gè)業(yè)務(wù)模塊、多個(gè)業(yè)務(wù)部門的系統(tǒng)集成、數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)傳遞，協(xié)助業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員了解項(xiàng)目運(yùn)行情況。

建立基建項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)報(bào)告平臺(tái)，融合財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)和項(xiàng)目物理實(shí)施情況，全方位展示項(xiàng)目完成狀態(tài)，分析對(duì)比項(xiàng)目建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資的實(shí)際開支與預(yù)算、預(yù)期進(jìn)度的差異情況，再進(jìn)一步細(xì)分到單項(xiàng)投資內(nèi)容，便于決策者掌握項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)，為下一步工作打下基礎(chǔ)。