審計(jì)方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中的應(yīng)用研究

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一、引言

固定資本投資需要大量資金，高技術(shù)要求和長期投資，即使是短期投資也可能需要一兩年，而長期投資則需要十多年，固定資本投資比其他投資項(xiàng)目更具風(fēng)險(xiǎn)。因此，檢查固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目非常重要，針對(duì)固定資本投資項(xiàng)目中存在的挑戰(zhàn)，作者希望通過分析審計(jì)技術(shù)在固定資產(chǎn)投資中的應(yīng)用，對(duì)相關(guān)人員有所幫助。

二、審計(jì)方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目前期階段審計(jì)中的應(yīng)用

審計(jì)研究方法可以分為審計(jì)方法和研究方法，后續(xù)檢查，反向檢查，詳細(xì)檢查，現(xiàn)場(chǎng)檢查等是一般審核方法的分析，分析審核，重新計(jì)算，驗(yàn)證和紙質(zhì)檢查的特殊方法，用于內(nèi)部控制的審核和評(píng)估，抽樣審核，計(jì)算機(jī)控制等，是專門的審計(jì)技術(shù)。調(diào)查方法相對(duì)流行，研究，觀察，記錄，分析都是常見的調(diào)查方法，為了成功完成調(diào)查任務(wù)，審計(jì)師必須根據(jù)當(dāng)前情況科學(xué)，靈活地選擇這些技術(shù)。如審核員致函有關(guān)部門咨詢，以確保施工單位的設(shè)計(jì)，可行性研究，初步設(shè)計(jì)和預(yù)算等，為了提高審核的有效性，審核員應(yīng)在審核過程中了解以下原則：

(一)審計(jì)方法與調(diào)查方法相配合的原則

審計(jì)研究將廣泛使用審計(jì)和研究技術(shù)來分析和研究相關(guān)問題，審計(jì)方法和研究方法僅僅是達(dá)到審計(jì)目的的一種手段，選擇過程中的原則是使用可以提高調(diào)查效率和質(zhì)量的方法。通常，從審核方法獲得的數(shù)據(jù)非常準(zhǔn)確，但是非常耗時(shí)。該調(diào)查方法雖然簡單，直接且對(duì)常見問題的調(diào)查非常有效，但不如驗(yàn)證方法好。因此，應(yīng)使用審計(jì)技術(shù)來獲取重要的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，而這些信息和數(shù)據(jù)很難通過調(diào)查技術(shù)從實(shí)際情況中獲得，以確保調(diào)查研究的能力，為了改進(jìn)審計(jì)研究，需要解決通過調(diào)查方法發(fā)現(xiàn)的問題。

(二)調(diào)查的范圍與層次適度的原則

調(diào)查的范圍越廣，人工和時(shí)間成本就越高，為了反映檢查的成本效益，應(yīng)限制調(diào)查。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中普遍的，有偏見的和緊迫的問題是令人關(guān)注的問題，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)予以解決，審計(jì)應(yīng)著重于發(fā)現(xiàn)此類問題，以確定調(diào)查人員的人數(shù)和范圍。如果條件允許，請(qǐng)嘗試選擇盡可能多的調(diào)查員進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查的級(jí)別是驗(yàn)證的深度，它反映了調(diào)查事實(shí)的清晰度。調(diào)查級(jí)別應(yīng)提供可以解釋基本情況的全面信息，對(duì)問題的嚴(yán)重性，趨勢(shì)和發(fā)展原因的準(zhǔn)確分析，以及可以解釋可能的對(duì)策的典型信息和示例，如果是典型的問題，則需要深刻理解，理解問題的性質(zhì)，程度和規(guī)模，并為審計(jì)報(bào)告中的典型案例準(zhǔn)備材料。

(三)直接資料調(diào)查與間接資料調(diào)查相結(jié)合的原則

不可能僅依靠實(shí)地調(diào)查來獲得直接的信息以進(jìn)行更大的研究，通過檢查直接查詢內(nèi)容的準(zhǔn)確性和正確性，比較相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)等來彌補(bǔ)直接查詢的缺點(diǎn)，相關(guān)的間接材料和信息應(yīng)從其他部分獲得?；ヂ?lián)網(wǎng)，圖書館或與問卷相關(guān)的各種文件，它是直接數(shù)據(jù)研究和間接數(shù)據(jù)研究的結(jié)合，這種方法可以幫助研究人員充分了解情況，為橫向比較提供更多背景資料，并撰寫合理的研究報(bào)告。首先，可以根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容確定一些定量指標(biāo)，并請(qǐng)求進(jìn)行審核，以使答辯人能夠完成事實(shí)。其次，審核員核實(shí)完備的信息后，相關(guān)問題或誤解的信息將用作請(qǐng)求，入口點(diǎn)是在審核站點(diǎn)上確認(rèn)的，通常可以找到問題信息。

三、審計(jì)方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在建階段審計(jì)中的應(yīng)用

在建設(shè)階段，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容更加復(fù)雜，在此階段，在可接受的條件下，應(yīng)使用主要的測(cè)試方法來驗(yàn)證項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)階段的關(guān)鍵點(diǎn)，以便發(fā)現(xiàn)問題，確定審核中心并采取后續(xù)行動(dòng)專員，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的實(shí)時(shí)監(jiān)控和及時(shí)接收第一批信息。為了提高現(xiàn)階段的控制質(zhì)量，必須充分利用內(nèi)部控制和外部調(diào)整的方法，現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的方法，與物理應(yīng)用的比較方法，現(xiàn)場(chǎng)采樣的方法，詳細(xì)的檢查主要內(nèi)容的方法以及進(jìn)行所有后續(xù)檢查的其他技術(shù)方法。

對(duì)于項(xiàng)目建議書，審計(jì)師應(yīng)檢查國家文件系統(tǒng)，以確保招標(biāo)文件符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，確保評(píng)標(biāo)方法科學(xué)，合理，評(píng)標(biāo)嚴(yán)格而準(zhǔn)確，并且競(jìng)標(biāo)狀態(tài)是公平和公正的。為了驗(yàn)證招標(biāo)系統(tǒng)在材料和設(shè)備的應(yīng)用，委員會(huì)成員致函所有投標(biāo)人以進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并且投標(biāo)基于“公開、誠實(shí)和公平”的原則，或修改招標(biāo)程序，以確定與有資格提供“合同要約”的單位之間的關(guān)系并確定價(jià)格。

對(duì)于項(xiàng)目合同，審計(jì)師應(yīng)繼續(xù)審查相關(guān)合同文件，并使用內(nèi)部審計(jì)和外部轉(zhuǎn)賬技術(shù)以及信函驗(yàn)證技術(shù)，以確保獲取審計(jì)師的往來賬目，相關(guān)結(jié)算報(bào)告和相關(guān)材料是重要的經(jīng)濟(jì)問題，如果存在異常，則異常點(diǎn)位于檢查的中心。某些合同，合同的終止，多層合同，非法分包商，過度承包，所有者使用支配地位，貿(mào)易折扣的要求，合同價(jià)格和建筑費(fèi)的降低以及工人工資的嚴(yán)重延誤，都可能導(dǎo)致異常事件。

(一)堅(jiān)持相互配合，協(xié)調(diào)一致的原則

固定資本項(xiàng)目的驗(yàn)證可以被視為重大項(xiàng)目，在整個(gè)研究過程中，尤其是在實(shí)施階段，需要不同人員與組織部門，紀(jì)律檢查，監(jiān)督及其他部門之間的密切合作。同時(shí)，我們需要注意許多審計(jì)方法的協(xié)調(diào)，戰(zhàn)略跟蹤方法，關(guān)鍵點(diǎn)測(cè)試方法，內(nèi)部檢查和外部調(diào)整，圖紙的物理比較方法，現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量方法，現(xiàn)場(chǎng)采樣方法和其他技術(shù)方法以及審計(jì)工作的計(jì)劃，審計(jì)文件的收集和評(píng)估，工人審計(jì)培訓(xùn)的準(zhǔn)備報(bào)告摘要應(yīng)結(jié)合使用其他程序和方法以提高審核的有效性。

(二)堅(jiān)持重要性的原則

重要性原則是指在審核過程中，審核員研究問題或?qū)徍诉^程中存在經(jīng)濟(jì)異常的大型活動(dòng)或普遍活動(dòng)進(jìn)行更詳細(xì)的評(píng)估。哈什特(Hashte)指出，中介機(jī)構(gòu)和尋找租金存在問題，項(xiàng)目和關(guān)系是經(jīng)濟(jì)異常嚴(yán)重的領(lǐng)域，并且是審計(jì)計(jì)劃的核心，重要性原則也是確保審計(jì)有效性的重要原則。

(三)堅(jiān)持客觀、公正、全面、準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

目標(biāo)是基于事實(shí)，正義法則，行動(dòng)的平衡，責(zé)任和形成的原因，它基于正確，現(xiàn)實(shí)的方法，清晰的評(píng)估思路，清晰的詞語和清晰的含義，所有后續(xù)審核的目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。因此，在審核過程中，與相關(guān)部門和官員保持聯(lián)系并提供及時(shí)的反饋以準(zhǔn)確反映審核收益的價(jià)值很重要。

四、審計(jì)方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工階段審計(jì)中的應(yīng)用

在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行最終審計(jì)是項(xiàng)目審計(jì)各個(gè)方面的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是審計(jì)收益顯而易見的階段，但是從技術(shù)上講這是非常艱巨和困難的。當(dāng)然，在整個(gè)過程中采用以下審計(jì)方法后，大部分審計(jì)工作是在項(xiàng)目準(zhǔn)備和實(shí)施階段進(jìn)行的，僅在完成后，此階段的審核任務(wù)比傳統(tǒng)的審核方法更簡單。

根據(jù)下一個(gè)審核申請(qǐng)的條款，可以首先在實(shí)施階段使用審核方法結(jié)合審核結(jié)果來驗(yàn)證最終完成計(jì)算的準(zhǔn)確性和項(xiàng)目決策的準(zhǔn)確性。通過現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，市場(chǎng)調(diào)研，專家評(píng)審等方法選擇工程量和固定單價(jià)，以確定實(shí)際的建筑成本率，投資的合理分配，當(dāng)前和已完成項(xiàng)目的施工規(guī)格的準(zhǔn)確性，計(jì)算的準(zhǔn)確性，實(shí)質(zhì)成本效益，實(shí)質(zhì)性差異調(diào)整成本的合法性等。

(一)重點(diǎn)環(huán)節(jié)突出審計(jì)原則

這些關(guān)鍵點(diǎn)包括在談判階段就合同草案簽訂協(xié)議對(duì)控制單位的必要照顧，引入項(xiàng)目計(jì)算限額，項(xiàng)目費(fèi)用和材料成本差異。審核期間還應(yīng)突出顯示關(guān)鍵鏈接，例如，要檢查配額的應(yīng)用，注意所選付款配額的正確性，檢查相關(guān)配額各小節(jié)的適用性，如果存在配額過高的現(xiàn)象，需要特別注意，在沒有任何缺陷的情況下，“不符合配額的項(xiàng)目”的相應(yīng)值是可以接受的，如果項(xiàng)目的單價(jià)中標(biāo)，請(qǐng)檢查是否有近似的項(xiàng)目數(shù)量清單。在研究材料價(jià)格差異時(shí)，有必要注意材料的質(zhì)量，是否有質(zhì)量證明書，市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者的成本以及要更改的預(yù)算成本。

(二)資料送審承諾原則

項(xiàng)目計(jì)算的審計(jì)不僅可以控制承包商提供的項(xiàng)目計(jì)算的真實(shí)性，還可以驗(yàn)證項(xiàng)目管理并控制承包商的項(xiàng)目成本，項(xiàng)目承包商有責(zé)任對(duì)提交審議的材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，并且對(duì)項(xiàng)目決定進(jìn)行評(píng)估。項(xiàng)目管理部門應(yīng)認(rèn)真考慮并決定提交給承包商的項(xiàng)目，以減少審核的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)確保對(duì)項(xiàng)目許可證的審核工作的嚴(yán)肅性。

(三)堅(jiān)持三級(jí)復(fù)核，責(zé)任考核及責(zé)任追究相結(jié)合的原則

審核組織應(yīng)建立對(duì)設(shè)計(jì)決策的控制體系，以加強(qiáng)對(duì)審核和檢查計(jì)劃，審核區(qū)域，審核中心，審核程序和方法，收集審核證據(jù)，準(zhǔn)備和撰寫審核工作的控制。審核報(bào)告堅(jiān)持由審核員在三個(gè)審核級(jí)別嚴(yán)格執(zhí)行系統(tǒng)摘要，由負(fù)責(zé)審核項(xiàng)目的人員進(jìn)行審核，并由符合較高技術(shù)要求的審核員進(jìn)行審核。在項(xiàng)目決策階段進(jìn)行審計(jì)，需要得出廣泛的結(jié)論和輔助材料以及項(xiàng)目的復(fù)雜成本結(jié)構(gòu)，這對(duì)于分配職責(zé)以提高審計(jì)質(zhì)量很有用。除了三階段審查系統(tǒng)之外，還應(yīng)該建立一個(gè)評(píng)估設(shè)計(jì)決策的質(zhì)量和責(zé)任制的系統(tǒng)，高質(zhì)量的項(xiàng)目和審核員應(yīng)該得到評(píng)估和獎(jiǎng)勵(lì)，低質(zhì)量的項(xiàng)目，甚至是現(xiàn)場(chǎng)損失和單位損失，都應(yīng)該得到相應(yīng)的評(píng)估。

五、結(jié)語

綜上所述，資本投資項(xiàng)目投資大，模式多，員工多，審計(jì)工作非常復(fù)雜，對(duì)審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)師只有不斷掌握新的科學(xué)審計(jì)方法和采用新的技術(shù)手段，才能控制資本投資項(xiàng)目的審計(jì)工作，并創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益。■